Ajustarea TVA la scoaterea din functiune a activelor cu termen lung de utilizare

Tags: ajustarea taxei deductibile, bunuri de capital, registrul bunurilor de capital

Care sunt activele cu termen lung de utilizare? In legislatia cu privire la TVA aceste active cu termen lung de utilizare le regasim sub denumirea de ?bunuri de capital?. Bunurile de capital sunt definite la art. 149 din Codul fiscal ca fiind toate activele corporale fixe, precum si operatiunile de constructie, transformare sau modernizare a bunurilor imobile, exclusiv reparatiile ori lucrarile de intretinere a acestor active, chiar in conditiile in care astfel de operatiuni sunt realizate de beneficiarul unui contract de inchiriere, leasing sau al oricarui alt contract prin care activele fixe corporale se pun la dispozitia unei alte persoane.

Mijloacele fixe amortizabile care fac obiectul leasingului sunt considerate bunuri de capital la locator/finantator daca limita minima a duratei normale de utilizare este egala sau mai mare de 5 ani.
 
Bunurile care fac obiectul inchirierii, leasingului, concesionarii sau oricarei alte metode de punere a acestora la dispozitia unei persoane sunt considerate bunuri de capital apartinand persoanei care le inchiriaza, le da in leasing sau le pune la dispozitia altei persoane;
 
NU sunt considerate bunuri de capital:
 1. activele corporale fixe amortizabile a caror durata normala de utilizare stabilita pentru amortizarea fiscala este mai mica de 5 ani,
2. ambalajele care se pot utiliza de mai multe ori.
 
Cand se efectueaza ajustarea taxei deductibile?
 
Ajustarea taxei deductibile se efectueaza in situatiile prevazute la art. 149 alin. (4) din Codul fiscal, respectiv:
 

1. in situatia in care bunul de capital este folosit de persoana impozabila:

 
   1. integral sau partial, pentru alte scopuri decat activitatile economice;
   2. pentru realizarea de operatiuni care nu dau drept de deducere a taxei;
   3. pentru realizarea de operatiuni care dau drept de deducere a taxei intr-o masura diferita fata de deducerea initiala;
 
b. in cazurile in care apar modificari ale elementelor folosite la calculul taxei deduse;
 
c. in situatia in care un bun de capital al carui drept de deducere a fost integral sau partial limitat face obiectul oricarei operatiuni pentru care taxa este deductibila. In cazul unei livrari de bunuri, valoarea suplimentara a taxei de dedus se limiteaza la valoarea taxei colectate pentru livrarea bunului respectiv;
 
d. in situatia in care bunul de capital isi inceteaza existenta, cu urmatoarele exceptii:
 
1. bunul de capital a facut obiectul unei livrari sau unei livrari catre sine pentru care taxa este deductibila;
2. bunul de capital este pierdut sau distrus ca urmare a unor calamitati naturale ori a unor cauze de forta majora, in conditiile in care aceste situatii sunt demonstrate sau confirmate in mod corespunzator;
3. situatiile prevazute la art. 128 alin. (8) din Codul fiscal, care nu constituie livrari de bunuri, respectiv:
 
-in cazul bunurilor acordate gratuit din rezerva de stat ca ajutoare umanitare externe sau interne;
-in cazul bunurilor acordate in mod gratuit de bunuri in scop de reclama sau in scopul stimularii vanzarilor sau, mai general, in scopuri legate de desfasurarea activitatii economice.
-in cazul bunurilor de mica valoare, acordate in mod gratuit, in cadrul actiunilor de sponsorizare, de mecenat, de protocol/reprezentare.
 
e. in cazurile prevazute la art. 138 din Codul fiscal, respectiv:
 
-daca a fost emisa o factura si, ulterior, operatiunea este anulata total sau partial, inainte de livrarea bunurilor sau de prestarea serviciilor;
-in cazul refuzurilor totale sau partiale privind cantitatea, calitatea ori preturile bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate, precum si in cazul anularii totale ori partiale a contractului pentru livrarea sau prestarea in cauza ca urmare a unui acord scris intre parti sau ca urmare a unei hotarari judecatoresti definitive si irevocabile sau in urma unui arbitraj;
-in cazul in care rabaturile, remizele, risturnele si celelalte reduceri de pret sunt acordate dupa livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;
-in cazul in care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate incasa din cauza falimentului beneficiarului.
-in cazul in care cumparatorii returneaza ambalajele in care s-a expediat marfa, pentru ambalajele care circula prin facturare.
 
Care este taxa deductibila?
 
Taxa deductibila aferenta bunurilor de capital reprezinta taxa achitata sau datorata, aferenta oricarei operatiuni legate de achizitia, fabricarea, constructia, transformarea sau modernizarea acestor bunuri, exclusiv taxa achitata sau datorata, aferenta repararii ori intretinerii acestor bunuri sau cea aferenta achizitiei pieselor de schimb destinate repararii ori intretinerii bunurilor de capital.
 
Cum se efectuaza ajustarea taxei deductibile?
 
Ajustarea TVA se efectueaza diferentiat pentru:
 
a. constructia sau achizitia unui bun imobil, precum si pentru transformarea sau modernizarea unui bun imobil, daca valoarea fiecarei transformari sau modernizari este de cel putin 20% din valoarea totala a bunului imobil astfel transformat sau modernizat.
si
 
b. alte bunuri de capital decat cele prevazute la lit. a).
 
 
 
Ajustarea taxei deductibile:
 
a. constructia sau achizitia unui bun imobil, precum si pentru transformarea sau modernizarea unui bun imobil, daca valoarea fiecarei transformari sau modernizari este de cel putin 20% din valoarea totala a bunului imobil astfel transformat sau modernizat.
 
Pentru aceste bunuri de capital, in conditiile in care nu se aplica regulile privind livrarea catre sine sau prestarea catre sine, taxa deductibila aferenta se ajusteaza pe o perioada de 20 de ani.

Perioada de ajustare incepe:

-de la data de 1 ianuarie a anului in care bunurile sunt receptionate, pentru bunurile care sunt construite. Ajustarea se efectueaza pentru suma integrala a taxei deductibile aferente bunului de capital, inclusiv pentru taxa platita sau datorata inainte de data aderarii, daca anul primei utilizari este anul aderarii sau un alt an ulterior anului aderarii;

-de la data de 1 ianuarie a anului in care bunurile au fost achizitionate, pentru bunurile care sunt achizitionate. Ajustarea se efectueaza pentru suma integrala a taxei deductibile aferente bunului de capital, inclusiv pentru taxa platita sau datorata inainte de data aderarii, daca formalitatile legale pentru transferul titlului de proprietate de la vanzator la cumparator s-au indeplinit in anul aderarii sau intr-un an ulterior anului aderarii;

-de la data de 1 ianuarie a anului in care bunurile sunt folosite pentru prima data dupa transformare sau modernizare, pentru transformarile sau modernizarile bunurilor de capital, a caror valoare este de cel putin 20% din valoarea totala a bunului imobil transformat sau modernizat. Ajustarea se efectueaza pentru suma taxei deductibile aferente transformarii sau modernizarii, inclusiv pentru suma taxei deductibile aferente respectivei transformari sau modernizari, platita ori datorata inainte de data aderarii, daca anul primei utilizari dupa transformare sau modernizare este anul aderarii sau un an ulterior aderarii.
 
 
b. alte bunuri de capital
 
Pentru aceste bunuri de capital, in conditiile in care nu se aplica regulile privind livrarea catre sine sau prestarea catre sine, taxa deductibila aferenta se ajusteaza pe o perioada de 5 ani.
Perioada de ajustare incepe de la data de 1 ianuarie a anului in care bunurile au fost achizitionate sau fabricate, daca acestea au fost achizitionate sau fabricate dupa data aderarii.
 
Ajustarea taxei deductibile se efectueaza astfel:
 

1. In situatia in care bunul de capital este folosit de persoana impozabila:

 
   1. integral sau partial, pentru alte scopuri decat activitatile economice;
   2. pentru realizarea de operatiuni care nu dau drept de deducere a taxei;
   3. pentru realizarea de operatiuni care dau drept de deducere a taxei intr-o masura diferita fata de deducerea initiala;
 
In aceste situatii, in cadrul perioadei de ajustare, ajustarea deducerii se face in perioada fiscala in care intervine evenimentul care genereaza ajustarea si se realizeaza pentru toata taxa aferenta perioadei ramase din perioada de ajustare, incluzand anul in care apare modificarea destinatiei de utilizare.
 
Daca pe parcursul perioadei de ajustare intervin evenimente care vor genera ajustarea in favoarea persoanei impozabile sau in favoarea statului, ajustarile se vor efectua pentru acelasi bun de capital succesiv in cadrul perioadei de ajustare ori de cate ori apar respectivele evenimente.
 
 

2. In cazurile in care apar modificari ale elementelor folosite la calculul taxei deduse;

 
Ajustarea se efectueaza de persoanele impozabile care au aplicat pro rata de deducere pentru bunul de capital. Ajustarea reprezinta o cincime sau, dupa caz, o douazecime din taxa dedusa initial si se efectueaza in ultima perioada fiscala a anului calendaristic, pentru fiecare an in care apar modificari ale elementelor taxei deduse in cadrul perioadei de ajustare.
 

3. In situatia in care un bun de capital al carui drept de deducere a fost integral sau partial limitat face obiectul oricarei operatiuni pentru care taxa este deductibila. In cazul unei livrari de bunuri, valoarea suplimentara a taxei de dedus se limiteaza la valoarea taxei colectate pentru livrarea bunului respectiv;

 
Ajustarea se efectueaza in perioada fiscala in care intervine evenimentul care genereaza ajustarea si se realizeaza pentru toata taxa aferenta perioadei ramase din perioada de ajustare, incluzand anul in care apare obligatia ajustarii.
 
Daca pe parcursul perioadei de ajustare intervin evenimente care vor genera ajustarea in favoarea persoanei impozabile sau in favoarea statului, ajustarile se vor efectua pentru acelasi bun de capital succesiv in cadrul perioadei de ajustare ori de cate ori apar respectivele evenimente.
 

4. In situatia in care bunul de capital isi inceteaza existenta, exceptiile prevazute la art. 148 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal.

 
Ajustarea se efectueaza in perioada fiscala in care intervine evenimentul care genereaza ajustarea si se realizeaza pentru toata taxa aferenta perioadei ramase din perioada de ajustare, incluzand anul in care apare obligatia ajustarii.
 

5. In cazurile prevazute la art. 138 din Codul fiscal, in care are loc reducerea bazei de impozitare a TVA.

 
Ajustarea se efectueaza atunci cand apar situatiile enumerate la art. 138.
 
 
 
 
Registrul bunurilor de capital
 
Persoana impozabila trebuie sa pastreze un registru al bunurilor de capital care fac obiectul ajustarii taxei deductibile, care sa permita controlul taxei deductibile si al ajustarilor efectuate.


In Registrul bunurilor de capital se vor evidentia, pentru fiecare bun de capital, urmatoarele informatii:
a) data achizitiei, fabricarii, finalizarii construirii sau transformarii/modernizarii;
b) valoarea (baza de impozitare) bunului de capital;
c) taxa deductibila aferenta bunului de capital;
d) taxa dedusa;
e) ajustarile efectuate conform art. 149 alin. (4) din Codul fiscal.
 
Acest registru trebuie pastratat pe o perioada care incepe in momentul la care taxa aferenta achizitiei bunului de capital devine exigibila si se incheie la 5 ani dupa expirarea perioadei in care se poate solicita ajustarea deducerii. Orice alte inregistrari, documente si jurnale privind bunurile de capital trebuie pastrate pentru aceeasi perioada.





Irina Dumitrescu,
Expert contabil

Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri