Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
Analizam, prin cele ce urmeaza, cazul unei societati care inchiriaza spatii si care emite mai multe facturi de chirie ca si Avans chirii (fara a specifica lunile) catre un client, facturi care sunt acceptate si platite de client. Facturile de avans vor fi stornate in lunile urmatoarea in contul unor chirii viitoare. Cele doua societati (locatorul si locatarul) se afla in relatii de afiliere. In contract nu se specifica in mod expres ca se factureaza chirii in avans, dar nici ca nu se pot emite facturi in avans. La un control de rambursare de TVA, controlul vrea sa respinga rambursarea de TVA pentru facturile de chirie facturare in avans, fara a specifica o baza legala pana in acest moment si controlul fiind in derulare. Vom stabili astfel, in conditiile in care locatorul a colectat si platit TVA, care ar fi impedimentul ca locatarului sa i se restituie TVA pe care l-a platit daca exista acest impediment. Trebuia intocmit un act aditional in care sa se aceste avansuri facturate?
Raspuns:
Asa cum stiti si dvs., exercitarea dreptului de deducere a TVA este reglementata prin art. 145 si art. 146 din Codul fiscal . Cele doua articole permit exercitarea dreptului de deducere a TVA chiar daca locatarul, la momentul exercitarii acestui drept sau pana la momentul efectuarii inspectiei fiscale, nu a realizat operatiuni taxabile, scutite cu drept de deducere si neimpozabile asa cum se impune prin art. 145 alin. (2), dar prezinta suficiente dovezi ca are intentia de a realiza astfel de operatiuni in viitor.
In acest sens, nu exista un articol de lege prin care se interzice exercitarea acestui drept astfel incat suma TVA inscrisa in factura locatorului sa fie inregistrata prin debitul contului 4428 "TVA neexigibila", fara a mai fi solicitata la rambursare.
Regula generala prevede faptul ca exercitarea dreptului de deducere se efectueaza sub rezerva respectarii conditiei impuse prin art. 146 alin. (1) litera a) conform careia pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei datorate sau achitate, persoana impozabila cumparatoare trebuie sa detina o factura emisa in baza prevederilor art. 155.
In acest context, prin normele de aplicare ale art. 146 alin. (1), la punctul 46 se impune justificarea deducerii taxei numai pe baza exemplarului original al facturii care trebuie sa cuprinda toate informatiile obligatorii reglementate prin art. 155 alin. (5) din Codul fiscal.
Din intrebarea formulata, inteleg ca aceasta conditie este indeplinita si poate fi demonstrata prin concordantele din cadrul Raportului privind informatiile raportate prin declaratia cod 394. Astfel, in cadrul inspectiei fiscale, organul de control verifica si Raportul neconcordantelor emis de catre A.N.A.F. privind informatiile raportate prin declaratia cod 394 de catre ambii parteneri participanti la tranzactie stabiliti pe teritoriul Romaniei (locator si locatar) in baza facturilor emise/primite. Din acest punct de vedere, nu exista nici un impediment pentru anularea dreptului de deducere a TVA.
Contabilitatea HORECA Monografii contabile si cazuri practice
Manual de politici contabile - Stick USB
Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor
In acest context, existenta unei relatii de afiliere nu trebuie sa impiedice exercitarea dreptului de deducere a TVA. Relatia de afiliere poate afecta doar reconsiderarea tranzactiilor d.p.d.v. al impozitului pe profit.
Totusi, in lipsa unor venituri din activitatea de exploatare inregistrate in balanta de verificare pentru luna in care s-a solicitat rambursarea, organul de inspectie fiscala poate considera ca suma TVA dedusa nu indeplineste conditiile de la art. 145 alin. (2) din Codul fiscal , procedand la stabilirea diferentelor suplimentare de plata rezultate din anularea dreptului de deducere a sumei TVA deductibile, inscrise in facturile emise de catre locator.
Incheierea unui act aditional la contractul de inchiriere ar fi necesar pentru stabilirea platii in avans, dar nu ar fi suficient pentru a demonstra ca in spatiul inchiriat urmeaza sa realizati operatiunile enumerate la art. 145 alin. (2) din Codul fiscal .
De altfel, numarul contractului de inchiriere ar fi trebuit inscris pe factura emisa de catre locator. Plata de catre locatar a facturilor emise de catre locator nu poate reprezenta o conditie pentru exercitarea dreptului de deducere, motiv pentru care “plata” nu poate fi o dovada pentru intentia de a realiza operatiunile enumerate la art. 145 alin. (2) din Codul fiscal .
Totusi, din jurisprudenta Curtii Europene de Justitie rezulta ca pot exista situatii in care se acorda drept de deducere a TVA societatilor pentru achizitiile de bunuri si servicii efectuate atat anterior cat si ulterior inceperii unei activitati taxabile, fiind suficienta dovedirea intentiei persoanei impozabile, la momentul achizitiei, de a utiliza bunurile si serviciile achizitionate in folosul activitatii taxabile.
In acest sens, sunt aplicabile concluziile urmatoarelor cazuri ale Curtii Europene de Justitie:
- cazul C-110/94 (INZO), conform caruia chiar si prima cheltuiala de investitie in scopul unei activitati poate fi considerata activitate economica in sensul art. 4 din Directiva a VI-a (in prezent art. 9 din Directiva 112/2006/CE).
- C-268/83 (ROMPELMAN). La paragraful 15 din Cazul INZO se face trimitere la paragraful 22 din Cazul Curtii Europene de Justitie C-268/83 (ROMPELMAN) conform caruia Curtea sustine ca activitatile economice prevazute la art. 4(1) din Directiva a VI-a pot consta in cateva tranzactii consecutive si aceste activitati preparatorii, cum ar fi achizitia de bunuri, de proprietati imobiliare, trebuie tratate ca reprezentand activitate economica.
De asemenea, la paragraful 23 din Cazul INZO se face trimitere la paragraful 24 din Cazul ROMPELMAN unde Curtea a statuat ca este obligatia persoanei care solicita deducerea taxei pe valoarea adaugata sa demonstreze ca sunt indeplinite toate conditiile legale pentru acordarea deducerii si art. 4 din Directiva a VI-a nu impiedica autoritatile fiscale sa solicite dovezi obiective care sa sustina intentia declarata de a desfasura activitate economica dand nastere la activitati taxabile.
Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Rating:
Nota: 5 din 5 din 1 voturi
Articole similare
Tot ce trebuie sa stii despre completarea si transmiterea declaratiei speciale de TVAServicii de transport intracomunitare si platitor TVA. Refuz din cauza Declaratiei 088. Ce rezolvare exista?Noile informatii de pe factura dupa schimbarea Declaratiei 394Declaratia speciala de TVA trebuie depusa la ANAF pana pe 29 februarie 2024Descarcarea de gestiune a bunurilor degradate. Ce tratament fiscal se aplica si care sunt inregistrarile contabile?Ultimele articole
Calendar ANAF: Declaratii fiscale cu scadenta in data de 22 aprilie 2024TVA Intracomunitar: ghidul completLimite de deductibilitate ale unor categorii de cheltuieli la calculul rezultatului fiscalRegimul de facturare al penalitatilor de intarziereInformare ANAF cu privire la modificarile aduse de OUG 31/2024 impozitului pe profit, micro si TVAArticole similare
Daca obtinem venituri din chirii, scapam de penalizarile de intarziere la FiscAchizitie intracomunitara de soft. Inregistrare Declaratia 390Corectarea documentelor fiscaleCalcularea diurnei externe incepand cu luna MAI 2022. Care este plafonul maxim neimpozabil?Studiu de caz: Regimul TVA in cazul refacturarii transportuluiUltimele articole
Joi, 25 aprilie 2024, termenul limita de depunere a unor declaratii fiscaleMicrointreprindere in 2024. Optiune privind plata impozitului pe profit in cursul anuluiTransport international de bunuri. Cine are obligatia obtinerii codului UITRectificarea impozitului pe veniturile microintreprinderilorFirme care primesc autofacturi de la clienti. Cine si cum face declararea in E-factura?Articole similare
FACTURARE AVANS. Se pot emite fara sa se incaseze avansul la momentul emiterii?Incasare avansuri de la clienti si ajustare TVA. Cum facem monografia contabila?Exemple de MONOGRAFII contabile pentru veniturile agentiilor de turismArticole similare
Influenta achizitiilor intracomunitare de servicii asupra perioadei fiscale trimestriale de declarare a TVARate de leasing si avans. Care este regimul TVA?Norme privind DEDUCEREa TVA la achizitiile auto facute de PFABuletin acte normative importante: Noutati legislative 04 - 08.01.2016Documentar fiscal: Se datoreaza CASS si pentru alte categorii de venituriUltimele articole
Rectificarea impozitului pe veniturile microintreprinderilorTVA Intracomunitar: ghidul completInformare ANAF cu privire la modificarile aduse de OUG 31/2024 impozitului pe profit, micro si TVATVA deductibil. Avantaje, conditii si exempleDeclaratia Unica estimativa anului 2024. Cum se va calcula impozitul pe venit si CASS-ul?Articole similare
TVA – contract de INCHIRIERE SPATIU imobilSpatiu publicitar: facturarea de servicii se face cu TVA?Inregistrarea in scopuri de TVA pentru activitati de exploatare jocuri de noroc si inchiriere spatiiINCHIRIERE SPATIU catre persoane din UE. Care este tratamentul TVA?INCHIRIERE SPATIU si refacturare utilitati. Ce tratament fiscal si contabil aplicam?Ultimele articole
Deductibilitatea TVA aferenta unui contract de inchiriere imobilAtentie contabili!
Modificari importante privind cotele de TVA!Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Cote de TVA aplicabile de la 1 ianuarie 2024. Noutati fiscale si Scutiri de TVA"