Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
Analizam mai jos cazul unei societati care efectueaza o divizare partiala, cu transfer partial de active ca aport la capitalul social al celeilalte firme (firma noua). Societatea urmeaza sa fie actionar 100% in noua firma care se va infiinta. Pentru aceasta, aportul in natura la capitalul firmei II nu face obiectul TVA conf. art. 128 (7) din Codul fiscal. Vom stabili astfel cum se inregistreaza aceasta operatiune la fiecare dintre cele doua firme (cea care preda si cea care primeste), precum si ce documente ar trebui intocmite pentru ca Fiscul sa considere aceasta actiune un transfer partial de activitate.
Solutia consultantului:
Conditiile care trebuiesc indeplinite pentru ca operatiunea sa poata fi considerata transfer de active neimpozabil din punct de vedere al TVA conform art. 128 alin. (7) din Codul fiscal sunt redate de normele metodologice date in aplicarea acestui articol.
Astfel, potrivit pct. 6 alin. (9) si (10) din Titlul VI al Normelor metodologice de aplicare a Legii 571/2003 privind Codul fiscal, transferul de active prevazut la art. 128 alin. (7) din Codul fiscal este un transfer universal de bunuri si/sau servicii, acestea nemaifiind tratate individual, ci ca un tot unitar la persoana impozabila cedenta, indiferent daca este un transfer total sau partial de active. Se considera transfer partial de active, in sensul art. 128 alin. (7) din Codul fiscal, transferul tuturor activelor sau al unei parti din activele investite intr-o anumita ramura a activitatii economice, daca acestea constituie din punct de vedere tehnic o structura independenta, capabila sa efectueze activitati economice separate, indiferent daca este realizat ca urmare a vanzarii sau ca urmare a unor operatiuni precum divizarea, fuziunea ori ca aport in natura la capitalul unei societati. De asemenea, se considera ca transferul partial are loc si in cazul in care bunurile imobile in care sunt situate activele transferate de cedent nu sunt instrainate, ci realocate altor ramuri ale activitatii aflate in uzul cedentului. Simplul transfer al unor active nu garanteaza posibilitatea continuarii unei activitati economice in orice situatie.
Pentru ca o operatiune sa poata fi considerata transfer de active, in sensul art. 128 alin. (7) din Codul fiscal, primitorul activelor trebuie sa intentioneze sa desfasoare activitatea economica sau partea din activitatea economica care i-a fost transferata, si nu sa lichideze imediat activitatea respectiva si, dupa caz, sa vanda eventualele stocuri. Primitorul activelor are obligatia sa transmita cedentului o declaratie pe propria raspundere din care sa rezulte indeplinirea acestei conditii. Pentru calificarea unei activitati ca transfer de active nu este relevant daca primitorul activelor este autorizat pentru desfasurarea activitatii care i-a fost transferata sau daca are in obiectul de activitate respectiva activitate. persoana impozabila care este beneficiarul transferului este considerata ca fiind succesorul cedentului, indiferent daca este inregistrata in scopuri de taxa sau nu. Beneficiarul va prelua toate drepturile si obligatiile cedentului, inclusiv cele privind livrarile catre sine prevazute la art. 128 alin. (4) din Codul fiscal, ajustarile deducerii prevazute la art. 148 si 149 din Codul fiscal.
Daca beneficiarul transferului este o persoana impozabila care nu este inregistrata in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal si nu se va inregistra in scopuri de TVA ca urmare a transferului, va trebui sa plateasca la bugetul de stat suma rezultata ca urmare a ajustarilor conform art. 128 alin. (4), art. 148, 149 sau 161 din Codul fiscal, dupa caz, si sa depuna in acest sens declaratia prevazuta la art. 1563 alin. (8) din Codul fiscal. Momentul de referinta pentru determinarea datei de la care incepe ajustarea taxei, in cazul bunurilor de capital, nu este data transferului, ci data obtinerii bunului de catre cedent, conform art. 149 sau 161 din Codul fiscal, dupa caz.
Cedentul va trebui sa transmita cesionarului o copie de pe registrul bunurilor de capital, daca acestea sunt obtinute dupa data aderarii. Aplicarea regimului de taxare pentru transferul de active de catre persoanele impozabile nu va fi sanctionata de organele de inspectie fiscala, in sensul anularii dreptului de deducere a taxei la beneficiar, daca operatiunile in cauza sunt taxabile prin efectul legii sau prin optiune, cu exceptia situatiei in care se constata ca tranzactia a fost taxata in scopuri fiscale.
Totul despre documentele de contabilitate primara Solutii de organizare a gestiunilor
Registrul de Evidenta Fiscala PFA
Cheltuieli deductibile si nedeductibile
Asadar, primitorul activelor - societatea nou infiintata trebuie sa intentioneze sa desfasoare activitatea economica sau partea din activitatea economica care i-a fost transferata. In acest sens, societatea nou infiintata va transmite cedentului o declaratie pe propria raspundere din care sa rezulte indeplinirea acestei conditii. Aceasta va prelua toate drepturile si obligatiile cedentului, inclusiv cele privind livrarile catre sine prevazute la art. 128 alin. (4) din Codul fiscal, ajustarile deducerii prevazute la art. 148 si 149 din Codul fiscal. Societatea cedenta va transmita societatii nou infiintate o copie de pe registrul bunurilor de capital, daca acestea sunt obtinute dupa data aderarii.
Societatea care se divizeaza nu colecteaza TVA iar societatea primitoare nu inregistreaza taxa deductibila.
Exemple de inregistrari contabile efectuate cu ocazia divizarii:
Societatea care se divizeaza:
1. Evidentierea valorii activului transferat:
461 = 7583
Debitori diversi Venituri din vanzarea activelor si
alte operatii de capital
2. Scaderea din evidenta a elementelor de activ transferate:
6583 = %
Cheltuieli privind activele cedate
si alte operatii de capital
2xx
Imobilizari corporale
3xx
Stocuri
512
Conturi
531
Casa
s.a.
3. Inchiderea conturilor de venituri si cheltuieli:
121 = 6583
Profit sau pierdere Cheltuieli privind activele cedate
si alte operatii de capital
7583 = 121
Venituri din vanzarea activelor si Profit sau pierdere
alte operatii de capital
4. Transmiterea elementelor de pasiv:
% = 461
Debitori diversi
167
Alte imprumuturi si datorii asimilate
401
Furnizori
s.a.
% = 456
Decontari cu actionarii/asociatii
privind capitalul
1012
Capital subscris varsat
121
Profit sau pierdere
s.a.
5. Regularizarea conturilor 456 si 461:
456 = 461
Decontari cu actionarii/asociatii Debitori diversi
privind capitalul
Societatea beneficiara:
1. Inregistrarea capitalului social si a primei de divizare:
456 = %
Decontari cu actionarii/asociatii
privind capitalul
1012
Capital subscris varsat
1042
Prime de fuziune/divizare
2. Preluarea elementelor de activ:
% = 456
Decontari cu actionarii/asociatii
privind capitalul
2xx
Imobilizari corporale
3xx
Stocuri
512
Conturi la banci
531
Casa
s.a.
3. Preluarea elementelor de pasiv:
456 = %
Decontari cu actionarii/asociatii
privind capitalul
167
Alte imprumuturi si datorii asimilate
401
Furnizori
s.a.
Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Rating:
Nota: 3.88 din 5 din 4 voturi
Articole similare
Achizitie intracomunitara de bunuri. REGIM TVA. Declaratia 390Care este regimul TVA aplicabil in cazul unei asocieri de firme?Servicii intracomunitare prestate de o societate neinregistrata in ROI. REGIM TVALeasing financiar. REGIM TVA. Cheltuieli deductibileCe REGIM TVA aplicam pentru o achizitie auto second-hand dintr-un stat membru UE?Ultimele articole
TVA fara erori si ZERO amenzi! Folositi “Ghidul practic pentru determinarea corecta a locului prestarilor de servicii”Vanzare produse prin EMAG catre persoane fizice din alte state membre. REGIM TVAREGIM TVA aplicabil din 1 ianuarie 2023 pentru sucuri si bere fara alcoolTOT ce trebuie sa stie firmele care deconteaza transportul angajatilorAchizitie intracomunitara de bunuri, furnizor din stat tert. Cum se inregistreaza TVA in contabilitate?Articole similare
Neplata facturi. Pe ce cont se inregistreaza acestea?Inregistrare in scopuri de TVA prin depasirea plafonului, regimul TVA la stocuri si bunuri de capitalDeducerea TVA: 50 de solutii pentru tratamentul fiscal corect. Creste profitul activitatii tale, deducand corect TVATratament TVA pentru contract de prelucrare in sistem lohnControl financiar. Cum procedam cu evidenta contabila?Ultimele articole
Cum se poate efectua deducerea TVA-ului de pe bonurile fiscaleMONOGRAFIE contabila pentru abonamentele de sport platite angajatilorSistemul de Garantie-Returnare (SGR) Romania. 2 studii de caz importanteCesiune parti sociale. Aspecte contabile si fiscaleRegimul special pentru agricultori - spete utileArticole similare
Transfer de active si colectare TVA. Cum procedam privind deducerea?Sfera de aplicare TVA in cazul livrarii de bunuri. Norme in vigoareTransfer de active. Perspectiva impozitului pe profit si a TVATransfer de active si regim TVA. Ce documente se intocmesc?Noul Cod fiscal: Livrarea de bunuriUltimele articole
Regimul TVA aplicabil transferului de afacere. Analiza zileiSNC. TRANSFER ACTIVE. Ce documente sunt necesare?ANAF: Se aproba noul model al Formularului 307 privind ajustarea TVA in cazul transferului de activeAtentie contabili!
Modificari importante privind cotele de TVA!Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Cote de TVA aplicabile de la 1 ianuarie 2024. Noutati fiscale si Scutiri de TVA"