Promotii. Impozit pe profit. TVA

Tags: impozit, impozit pe profit, tva, codul fiscal

Problema:O societate en gross care distribuie produse de bere, face actiuni promotionale de tipul (pentru x unitati vandute se primesc y unitati gratis). In contractele de vanzare incheiate cu ...

Problema:
O societate en gross care distribuie produse de bere, face actiuni promotionale de tipul (pentru x unitati vandute se primesc y unitati gratis). In contractele de vanzare incheiate cu clientii, exista un articol care prevede ca acestia se angajeaza sa promoveze produsele de bere in cadrul actiunilor promotionale initiate de furnizor. Care este tratamentul cheltuielilor generate de acordarea acestor promotii din punct de vedere al impozitului pe profit si din punct de vederea al TVA?

Solutie:
Conform art. 32  din OG 99/2000 privind comercializarea produselor si serviciilor de piata vanzarile promotionale sunt vanzarile cu
amanuntul/vanzarile cash and carry/prestarile de servicii de piata care pot avea loc in orice perioada a anului, fara sa faca obiectul notificarii, cu conditia ca:
   a) sa nu fie efectuate in pierdere;
   b) sa se refere la produse disponibile sau reaprovizionabile, precum si la servicii vandute ori, dupa caz, prestate in mod curent;
   c) produsele si serviciile promovate trebuie sa existe la vanzare pe durata intregii perioade anuntate a vanzarilor promotionale sau comerciantul va informa consumatorii ca oferta este valabila numai in limita stocului disponibil.
   (2) In sensul prezentei ordonante, nu sunt considerate vanzari promotionale;
   a) actiunile de promovare efectuate de producatori;
   b) actiunile de lansare de produse/servicii noi pe piata.
 
Vanzarea cu prime este acea practica comerciala prin care la vanzarea sau oferta de vanzare de produse/servicii se ofera consumatorului cu titlu gratuit, imediat sau la un anumit termen, prime sub forma unor produse/servicii, art. 48 . din OG 99/2000 privind comercializarea produselor si serviciilor de piata.
 
Din punct de vedere al impozitului pe profit:
In ceea ce priveste deductibilitatea cheltuielilor, potrivit dispozitiilor art. 21, cheltuieli deductibile sunt acele cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative in vigoare. Cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile sunt cheltuielile inregistrate cu realizarea si comercializarea bunurilor, prestarea serviciilor sau executarea lucrarilor.
 
Sunt cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri, potrivit dispozitiilor art. 21, alin. (2) lit d)  din Codul fiscal si :  
 - cheltuielile de reclama si publicitate efectuate in scopul popularizarii firmei, produselor sau serviciilor, in baza unui contract scris, precum si costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includ in categoria cheltuielilor de reclama si publicitate si bunurile care se acorda in cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru incercarea produselor si demonstratii la punctele de vanzare, precum si alte bunuri si servicii acordate cu scopul stimularii
vanzarilor;
 
Din punct de vedere al TVA:
Potrivit art. 128 alin. (8) lit. e) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal nu constituie livrare de bunuri acordarea in mod gratuit de bunuri in scop de reclama sau in scopul stimularii vanzarilor sau, mai general, in scopuri legate de desfasurarea activitatii economice, in conditiile stabilite prin norme.
 
In acest sens, punctul 6 alin. (13) din Titlul VI al Normelor metodologice de aplicare a Legii 571/2003 privind Codul fiscal stabileste ca se cuprind in categoria bunurilor acordate in mod gratuit in scopul stimularii vanzarilor:
   a) pe langa bunurile oferite in mod gratuit ca mostre in cadrul campaniilor promotionale, pentru incercarea produselor sau pentru demonstratii la punctele de vanzare, si orice alte bunuri care sunt destinate pentru reclama si publicitate;
   b) in alte cazuri decat cele prevazute la lit. a), bunurile care sunt produse de persoana impozabila in vederea vanzarii sau sunt comercializate in mod obisnuit de catre persoana impozabila, acordate in mod gratuit clientului, numai in masura in care sunt bunuri de acelasi fel ca si cele care sunt sau au fost livrate clientului.
 
Atunci cand bunurile acordate gratuit in vederea stimularii vanzarilor nu sunt produse de persoana impozabila si/sau nu sunt bunuri comercializate in mod obisnuit de persoana impozabila, acordarea gratuita a acestora nu va fi considerata livrare de bunuri daca:
   1. se poate face dovada obiectiva a faptului ca acestea pot fi utilizate de catre client in legatura cu bunurile/serviciile pe care le-a achizitionat de la respectiva persoana impozabila; sau
   2. bunurile/serviciile sunt furnizate catre consumatorul final si valoarea bunurilor acordate gratuit este mai mica decat valoarea bunurilor/serviciilor furnizate clientului.
 
Concluzionand , doar in aceste conditii, acordarea de bunuri in scopul stimularii vanzarilor nu sunt considerate livrari de bunuri si nu sunt impozabile din punct de vedere a TVA iar societatea nu are obligatia de a colecta TVA la acordarea acestora.
 
Alin.(3) al art. 145 din Codul fiscal stabileste ca, daca nu contravine prevederilor alin. (2), persoana impozabila are dreptul de deducere a taxei si pentru cazurile prevazute la art. 128 alin. (8) si la art. 129 alin. (5).  Prin urmare, in cazul prezentat, societatea are drept de deducere a TVA aferenta achizitiei bunurilor ce vor fi acordate gratuit in situatiile mai sus mentionate,
daca acestea sunt utilizate in folosul activitatilor prevazute la alin. (2).

Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri