Veniturile din serviciile de transport prestate. Inregistrarea facturii si norme actuale

Tags: inregistrare factura, tva, servicii transport, transport intracomunitar

Inregistrarea unei facturi de prestari servicii transporturi in tara sau intracomunitar, in lei sau valuta, catre un beneficiar cu cod de inregistrare valid de TVA din Romania, pe baza de contract sau comanda.

Nota:

Factura, daca in conformitate cu Anexa 2 la Regulamentul BNR nr. 4/2005 c.m.c.u., este intocmita in valuta, obligatoriu va avea inscrisa si transformarea sumelor in lei, in functie de cursul valutar practicat (art. 155 din Codul fiscal).

Locul prestarii este Romania, unde este stabilit beneficiarul, conform art. 133, alin. (2) din Codul fiscal, iar in Decontul de TVA operatiunea se completeaza pe randul 9:

4111
"Clienti"    =


    %
704
"Venituri din servicii prestate"

4427
"TVA colectata"    

Inregistrarea unei facturi de prestari servicii transport intracomunitar in valuta catre un beneficiar cu cod de inregistrare valid de TVA din UE, prestare efectuata in baza unui contract sau a unei comenzi.

Din punctul de vedere al TVA operatiunea este neimpozabila in Romania, conform art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, dar se declara in Declaratia recapitulativa 390 si se inscrie in randurile 3 si 3.1 din Decontul de TVA:

4111
"Clienti"    =


    704
"Venituri din servicii prestate"    

In situatia in care prestatorii din Romania realizeaza servicii de transport intracomunitar de bunuri catre beneficiari stabiliti in afara Comunitatii se aplica regula B2B, respectiv art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, numai daca se face dovada ca beneficiarii sunt persoane impozabile din punctul de vedere al TVA, serviciile nefiind impozabile in Romania. Chiar daca un astfel de transport face obiectul regulii B2B, serviciul nu se raporteaza in declaratia recapitulativa, nefiind un serviciu intracomunitar.

De exemplu, daca un transport de bunuri de la Giurgiu la Atena este efectuat de o companie stabilita in Romania catre o companie stabilita in Turcia, serviciul nu este impozabil in Romania, daca se face dovada ca beneficiarul transportului intracomunitar este o persoana impozabila.
Prin exceptie, daca prestatorul roman nu poate face dovada ca beneficiarul sau este o persoana impozabila, va aplica prevederile art. 133 alin. (5) lit. c) din Codul fiscal, considerand ca serviciul este realizat in beneficiul unei persoane neimpozabile, respectiv va impozita serviciul la locul unde incepe transportul.

4111
"Clienti"


4111
"Clienti"    =


Sau
=    704
"Venituri din servicii prestate"

%
704
"Venituri din servicii prestate"
4427
"TVA colectata"    

Inregistrarea unei facturi de prestari servicii transporturi nationale in valuta catre un beneficiar din afara UE, prestare efectuata in baza unui contract sau a unei comenzi. Locul prestarii acestor servicii este considerat in Romania conform art. 133 alin. (7) din Codul fiscal:

4111
"Clienti"    =


    %
704
"Venituri din servicii prestate"
4427
"TVA colectata"    

Inregistrarea unui serviciu aferent exportului de marfuri, cand prestatorul si beneficiarul sunt persoane stabilite in Romania. Pentru aceasta situatie se aplica scutirea de taxa pentru servicii legate direct de exportul de bunuri, prevazuta la art. 143 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal. Prin urmare, prestatorul va trebui sa justifice scutirea de TVA conform prevederilor O.M.F.P. nr. 2.222/2006, modificata prin O.M.F.P. nr. 3.419/2009.
     De remarcat ca nu exista modificari ale efectelor tratamentului fiscal fata cel aplicabil inainte de 1 ianuarie 2010 pentru aceasta situatie. Aceasta operatiune nu este o prestare de servicii intracomunitara deoarece este realizata intre doua persoane stabilite in Romania, prin urmare nu se declara in declaratia recapitulativa:

4111
"Clienti"    =


    704
"Venituri din servicii prestate"    

Alte situatii:

O companie din Romania presteaza un serviciu de transport pentru bunuri exportate din Romania in Ucraina, in beneficiul unui client stabilit in Ucraina. Conform regulii B2B aplicata pentru acest serviciu, locul prestarii este in tara unde este stabilit beneficiarul, respectiv in Ucraina. Prestatorul stabilit in Romania va factura fara TVA acest serviciu care nu este impozabil in Romania, daca poate face dovada ca beneficiarul sau este o persoana impozabila (conform celor prevazute la pct. 13 din normele de aplicare a Codului fiscal Titlul VI). In decontul de TVA operatiunea se va inscrie la randul 3.

Prin exceptie, daca prestatorul roman nu va putea face dovada ca beneficiarul sau este o persoana impozabila, va trebui sa aplice prevederile art 133 alin.(5) lit. b) din Codul fiscal, practic va considera ca locul prestarii serviciului de transport este in Romania proportional cu distantele parcurse (la fel ca si pana la 31 decembrie 2009) si va putea sa aplice scutirile de TVA de la art. 143:

4111
"Clienti"    =


    704
"Venituri din servicii prestate"    

Daca, de exemplu, prestatorul este o companie stabilita in Italia si efectueaza in beneficiul unei companii stabilite in Romania un transport aferent unui export care incepe din Olanda si se termina in SUA, locul prestarii acestui serviciu este in Romania, locul unde este stabilit beneficiarul, fiind o achizitie intracomunitara de servicii datorita faptului ca este facturat de un prestator stabilit in Comunitate. Totusi, acest serviciu este scutit de TVA, daca beneficiarul roman poate justifica aplicarea acestei scutiri. In acest caz serviciile respective se raporteaza in decontul de TVA (300) la randurile 26 si 26.1.
Daca beneficiarul roman nu poate justifica aplicarea acestei scutiri, operatiunea va fi considerata taxabila si va trebui sa aplice TVA prin mecanismul taxarii inverse si sa raporteze achizitia intracomunitara de servicii in declaratia recapitulativa.

Daca, de exemplu, prestatorul este o companie stabilita in Turcia si efectueaza un transport aferent unui export, care incepe din Romania si se termina in Turcia, locul prestarii acestui serviciu este in Romania, unde este stabilit beneficiarul. Daca beneficiarul roman nu poate justifica aplicarea scutirii de TVA atunci operatiunea va fi considerata taxabila si va trebui sa aplice TVA prin mecanismul taxarii inverse, dar nu va avea obligatia sa raporteze achizitia de servicii in declaratia recapitulativa lunara, nefiind o achizitie intracomunitara de servicii datorita faptului ca prestatorul este opersoana stabilita in afara Comunitatii. In decontul de TVA se vor completa randurile 7 si 20.

Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri