Autofacturare reducere comerciala la achizitie intracomunitara de bunuri. Ce regim TVA se aplica?

Tags: tva, autofactura, reduceri comerciale, achizitii intracomunitare, reducere comerciala

Vom analiza mai jos situatia in care se face o autofacturare pentru reducerea comerciala acordata in cazul unei achizitii intracomunitare de bunuri. Vom discuta in detaliu aspectele care tin de regimul TVA, cu sprijinul unui consultant fiscal.

Iata care este situatia concreta: "Societatea A inregistrata in scopuri de TVA in Romania este distribuitor de produse alimentare (en-gros) si are la data de 31.12.2016 marfa in stoc de la societatea B inregistrata in scopuri de TVA in Germania. Societatea A a inregistrat aceasta marfa drept achizitie intracomunitara de bunuri cu TVA 9% (taxare inversa). Pentru acest stoc de marfa, societatea  A ar trebui sa primeasca o reducere comerciala de la B ca urmare a modificarii preturilor de achizitie. Printr-un act aditional la contract se stabileste ca societatea A sa factureze catre societatea B contravaloarea diferentei de pret. Este corect ca societatea A sa factureze catre societatea B pentru a recupera diferenta de pret de achizitie? Din punct de vedere al TVA, cum va factura A contravaloarea diferentei de pret catre societatea B din Germania? Cum se declara aceasta operatiune in formularele 300 si 390 VIES?"

Reducerea comerciala acordata ulterior livrarii bunurilor reprezinta, in fapt, ajustarea bazei de impozitare a TVA, fiind reglementata prin art. 287 " Ajustarea bazei de impozitare" lit. c) din Codul fiscal " Baza de impozitare se reduce in urmatoarele situatii:….c) in cazul in care rabaturile, remizele, risturnele si celelalte reduceri de pret prevazute la art. 286 alin. (4) lit. a) sunt acordate dupa livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor; ".  
 
In situatia in care furnizorul nu emite o factura sau un credit-note pentru ajustarea bazei de impozitare a TVA, ulterior  livrarii de bunuri, conform intelegerii cu furnizorul, cumparatorul din Romania trebuie sa emita o autofactura. Aceasta obligatie este reglementata prin art. 320 "Alte documente", alin. (3) "In situatiile in care se ajusteaza baza impozabila conform art. 287 lit. a) - c) si e), daca furnizorul de bunuri/prestatorul de servicii nu emite factura de corectie prevazuta la art. 330 alin. (2), beneficiarul, persoana impozabila sau persoana juridica neimpozabila, obligata la plata taxei in conditiile prevazute la art. 307 alin. (2) - (4) si (6), trebuie sa emita o autofactura in vederea ajustarii bazei de impozitare si a taxei deductibile, cel tarziu pana in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care au intervenit evenimentele prevazute la art. 287 lit. a) - c) si e). "
 

Emiterea autofacturii consta in  inscrierea, cu semnul minus, a sumei reprezentand reducerea primita, reprezentand  baza de impozitare TVA. Concomitent, se ajusteaza si suma TVA datorata prin aplicarea regimului de taxare inversa, cu semnul minus, prin formula contabila 4426 = 4427. Pentru determinarea valorii in lei a reducerii comerciale se utilizeaza acelasi curs valutar avut in vedere la data emiterii de catre furnizor a facturii pentru livrarea bunurilor, aspect reglementat, in mod expres, la pct.  25, alin.   (2)  din normele de aplicare ale art. 282 alin. (9) din Codul fiscal, " …in cazul in care intervin evenimentele prevazute la art. 287 din Codul fiscal, ulterior datei la care se modifica cota de TVA si/sau regimul de impozitare, pentru ajustarea bazei de impozitare sunt aplicabile cota si regimul de impozitare ale operatiunii de baza care a generat aceste evenimente. Pentru operatiunile a caror baza impozabila este determinata in valuta, cursul de schimb valutar utilizat pentru ajustarea bazei de impozitare este acelasi ca al operatiunii de baza care a generat aceste evenimente, respectiv cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adaugata pentru operatiunea de baza. Totusi, in cazul in care nu se poate determina operatiunea de baza care a generat aceste evenimente, se vor aplica cota de TVA si regimul de impozitare in vigoare la data la care a intervenit evenimentul si, corespunzator, si cursul de schimb valutar de la aceasta data, in cazul operatiunilor pentru care baza de impozitare este determinata in valuta. "
 
 Pentru efectuarea corecta a calculelor prin utilizarea cursului valutar la data exigibilitatii TVA, va recomand exemplul de la pct. 25 alin. (3) din normele de aplicare ale art. 282 "Exigibilitatea pentru livrari de bunuri si prestari de servicii"
"In cazul in care intervin evenimentele prevazute la art. 287 din Codul fiscal, ulterior datei de la care se modifica cota de TVA, pentru achizitii intracomunitare de bunuri, cota aplicabila pentru ajustarea bazei de impozitare este cota in vigoare la data la care a intervenit exigibilitatea taxei pentru achizitia intracomunitara potrivit art. 284 din Codul fiscal. In situatia in care nu se poate determina achizitia intracomunitara care a generat aceste evenimente, se va aplica cota de TVA in vigoare la data la care a intervenit evenimentul.
   
Exemplu: Societatea A din Romania a primit o factura pentru un avans la o achizitie intracomunitara de bunuri in suma de 1.000 euro, emisa la data de 12 decembrie 2015. Taxa aferenta achizitiei intracomunitare se determina pe baza cursului de schimb in vigoare la data de 12 decembrie 2015, respectiv 4,41 lei/euro, aplicandu-se cota de TVA de 24%, astfel: 1.000 euro x 4,41 lei/euro x 24% = 1.058,4 lei.
   
In luna ianuarie 2016, societatea primeste factura emisa la data de 16 ianuarie 2016 pentru diferenta pana la valoarea integrala a bunurilor care sunt achizitionate intracomunitar, in suma de 5.000 euro, valoarea integrala a bunurilor fiind de 6.000 euro. Taxa aferenta achizitiei intracomunitare se determina pe baza cursului de schimb in vigoare la data de 16 ianuarie 2016, respectiv 4,45 lei/euro, aplicandu-se cota de TVA de 20%, astfel: 5.000 euro x 4,45 lei/euro x 20% = 4.450 lei.

    La data de 5 august 2016, furnizorul extern emite un credit-note prin care acorda o reducere de pret de 10% aferenta livrarii intracomunitare care a generat achizitia intracomunitara de bunuri la societatea A din Romania. Societatea A are obligatia sa ajusteze baza de impozitare a achizitiei intracomunitare cu sumele calculate astfel:
    1.000 euro x 10% x 4,41 lei/euro x 24% = 105,84 lei
    5.000 euro x 10% x 4,45 lei/euro x 20% = 445 lei  "
 
Valoarea reducerii comerciale primite se raporteaza, cu semnul minus, atat prin decontul de TVA cod 300 la randul 5 si 18, cu report la randul 5.1 si 18.1, cat  si prin declaratia cod 390 VIES cu  simbolul A.
           
In concluzie, este corect ca A sa factureze catre B, cu semnul minus,  contravaloarea diferentei de pret, tratata drept reducere comerciala care ajusteaza preturile bunurilor existente in stoc conform prevederilor O.M.F.P. nr. 1802/2014, punctul 76 alin. (2) "(2) Reducerile comerciale primite ulterior facturarii corecteaza costul stocurilor la care se refera, daca acestea mai sunt in gestiune. Daca stocurile pentru care au fost primite reducerile ulterioare nu mai sunt in gestiune, acestea se evidentiaza distinct in contabilitate (contul 609 "Reduceri comerciale primite"), pe seama conturilor de terti."


Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Amelia Dumitras - Consultant fiscal

Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri