Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
Analizam mai jos cazul unei societati X platitoare de TVA care factureaza catre societatea Y chirie lunara in suma de 10.000 lei pentru un teren si o cladire de aproximativ 4 ani de zile.
Nu s-a depus notificarea la ANAF pentru a factura cu TVA, stiind ca veniturile din inchirieri sunt scutite de TVA conform legii. Societatea X a facturat cu TVA si totodata a virat la bugetul statului acest TVA nedepunand notificarea sus-mentionata.
Spatiul inchiriat de firma X este de fapt subinchiriat catre firma Y, proprietarul satiului fiind o a treia firma.
Clientul este neplatitor de TVA si vom stabili daca, in conditiile in care se storneaza facturile si se face ajustare de TVA aferent tuturor modernizarilor, mai trebuie calculata pro-rata.
Precizam astfel ca potrivit art 141 alin (2) lit e din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, urmatoarele operatiuni sunt scutite de TVA:
"e) arendarea, concesionarea, inchirierea si leasingul de bunuri imobile, acordarea unor drepturi reale asupra unui bun imobil, precum dreptul de uzufruct si superficia, cu plata, pe o anumita perioada. Fac exceptie urmatoarele operatiuni:
1. operatiunile de cazare care sunt efectuate in cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu functie similara, inclusiv inchirierea terenurilor amenajate pentru camping;
Cartea verde a contabilitatii varianta tiparita
Contabilitatea HORECA Monografii contabile si cazuri practice
Ghidul Practic al Monografiilor Contabile 2024
2. inchirierea de spatii sau locatii pentru parcarea autovehiculelor;
3. inchirierea utilajelor si a masinilor fixate definitiv in bunuri imobile;
4. inchirierea seifurilor;
Orice persoana impozabila poate opta pentru taxarea operatiunilor prevazute la alin. (2) lit. e) si f), in conditiile stabilite prin norme (art 141 alin 3 din Codul fiscal).
Potrivit pct 40 din Normele metodologice de aplicare a art 141 alin (3) din Codul fiscal, reglementate prin HG 44/2004:
"40. (1) Cu exceptia situatiilor prevazute la art. 141 alin. (3) din Codul fiscal, persoanele impozabile nu pot aplica taxarea pentru operatiunile scutite prevazute de art. 141 din Codul fiscal. Daca o persoana impozabila a facturat in mod eronat cu taxa livrari de bunuri si sau prestari de servicii scutite conform art. 141 din Codul fiscal, este obligata sa storneze facturile emise in conformitate cu prevederile art. 159 din Codul fiscal. Beneficiarii unor astfel de operatiuni nu au dreptul de deducere sau de rambursare a taxei aplicate in mod eronat pentru o astfel de operatiune scutita. Acestia trebuie sa solicite furnizorului/prestatorului stornarea facturii cu taxa si emiterea unei noi facturi fara taxa.
(2) In cazul operatiunilor scutite de taxa pentru care prin optiune se aplica regimul de taxare conform prevederilor art. 141 alin. (3) din Codul fiscal, nu se aplica prevederile alin. (1), fiind aplicabile prevederile pct. 38 si 39. Prin exceptie, prevederile alin. (1) se aplica atunci cand persoana impozabila care a realizat operatiunile prevazute la art. 141 alin. (2) lit. e) si f) din Codul fiscal nu a depus notificarile prevazute la pct. 38 si 39, dar a taxat operatiunile si nu depune notificarea in timpul inspectiei fiscale".
Asadar, avand in vedere ca nu ati depus notificarile de taxare la finante, sunteti obligati potrivit prevederilor legale de mai sus, sa stornati facturile emise cu TVA.
Metodologia de stornare este prevazuta la art 159 din Legea 571/2003 privind Codul fiscal:
" (1) Corectarea informatiilor inscrise in facturi sau in alte documente care tin loc de factura se efectueaza astfel:
b) in cazul in care documentul a fost transmis beneficiarului, fie se emite un nou document care trebuie sa cuprinda, pe de o parte, informatiile din documentul initial, numarul si data documentului corectat, valorile cu semnul minus, iar pe de alta parte, informatiile si valorile corecte, fie se emite un nou document continand informatiile si valorile corecte si concomitent se emite un document cu valorile cu semnul minus in care se inscriu numarul si data documentului corectat".
Din punct de vedere fiscal, nu exista diferente intre inchirieri si subinchirieri, deci se aplica acelasi regim in cazul TVA. Fiscal, subinchirierea este in esenta tot o inchiriere si se aplica aceeasi scutire de TVA prevazuta la art 142 alin 2 lit e din Codul fiscal.
In ceea ce priveste calculul proratei, potrivit art 147 din Codul fiscal:
" (1) Persoana impozabila care realizeaza sau urmeaza sa realizeze atat operatiuni care dau drept de deducere, cat si operatiuni care nu dau drept de deducere este denumita in continuare persoana impozabila cu regim mixt.
(5) Achizitiile pentru care nu se cunoaste destinatia, respectiv daca vor fi utilizate pentru realizarea de operatiuni care dau drept de deducere sau pentru operatiuni care nu dau drept de deducere, ori pentru care nu se poate determina proportia in care sunt sau vor fi utilizate pentru operatiuni care dau drept de deducere si operatiuni care nu dau drept de deducere se evidentiaza intr-o coloana distincta din jurnalul pentru cumparari, iar taxa deductibila aferenta acestor achizitii se deduce pe baza de pro-rata.
(6) Pro-rata prevazuta la alin. (5) se determina ca raport intre:
a) suma totala, fara taxa, dar cuprinzand subventiile legate direct de pret, a operatiunilor constand in livrari de bunuri si prestari de servicii care permit exercitarea dreptului de deducere, la numarator; si
b) suma totala, fara taxa, a operatiunilor prevazute la lit. a) si a operatiunilor constand in livrari de bunuri si prestari de servicii care nu permit exercitarea dreptului de deducere, la numitor. Se includ sumele primite de la bugetul statului sau bugetele locale, acordate in scopul finantarii operatiunilor scutite fara drept de deducere sau operatiunilor care nu se afla in sfera de aplicare a taxei.
(8) Pro-rata definitiva se determina anual, iar calculul acesteia include toate operatiunile prevazute la alin. (6), pentru care exigibilitatea taxei ia nastere in timpul anului calendaristic respectiv. Pro-rata definitiva se determina procentual si se rotunjeste pana la cifra unitatilor imediat urmatoare. La decontul de taxa prevazut la art. 156^2, in care s-a efectuat ajustarea prevazuta la alin. (12), se anexeaza un document care prezinta metoda de calcul al pro-rata definitiva.
(11) Taxa de dedus pentru un an calendaristic se calculeaza definitiv prin inmultirea sumei totale a taxei deductibile din anul calendaristic respectiv, prevazuta la alin. (5), cu pro-rata definitiva prevazuta la alin. (8), determinata pentru anul respectiv".
In cazul prezenta de dumneavoastra, opinia mea este ca trebuie sa se calculeze in fiecare din cei 4 ani pro-rata definitiva, iar rezultatul cumulat in cei 4 ani sa se inscrie in decontul de TVA al lunii urmatoare lunii in care se efectueaza acest calcul, pe randul de regularizari taxa deductibila, ca o eroare din anii precedenti, ci nu ca o ajustare de prorata, intrucat nu s-a mai folosit pro-rata provizorie.
Potrivit art 156^2 alin (3) din Codul fiscal, datele inscrise incorect intr-un decont de taxa se pot corecta prin decontul unei perioade fiscale ulterioare si se vor inscrie la randurile de regularizari.
Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Rating:
Nota: 3.3 din 5 din 5 voturi
Articole similare
Venituri realizate de nerezidenti. Cum facem retinerea la sursa a impozitului?Depuneri bani in casa. Cum procedam cu platile in numerar?Legea privind evaziunea fiscala s-a modificat: pedepsele noi sunt drastice!Refacturare cheltuieli. Care e regimul fiscal?Ce regim contabil si fiscal se aplica pentru cheltuieli cu deplasari?Ultimele articole
Calendar ANAF: Declaratii fiscale cu scadenta in data de 22 aprilie 2024TVA Intracomunitar: ghidul completLimite de deductibilitate ale unor categorii de cheltuieli la calculul rezultatului fiscalRegimul de facturare al penalitatilor de intarziereInformare ANAF cu privire la modificarile aduse de OUG 31/2024 impozitului pe profit, micro si TVAArticole similare
Livrare intracomunitara de bunuri si factura fara TVA. Care e solutia fiscala?Renuntare la calitatea de platitor de TVA. Pana cand poti anula inregistrareaFirma nou infiintata. TVATermen limita de comunicare a pro-ratei pentru calculul TVA deductibilCifra de afaceri pentru plafonul de scutire. Cum ajustam TVA pentru bunuri mobile, mijloace fixe si bunuri de capital?Ultimele articole
Pro rata. Formula de calcul si cazuri practiceSAF-T: Care sunt codurile de taxa in cazul firmelor care aplica TVA nedeductibil si PRO-RATA?Contribuabilii au ca termen limita data de 25 ianuarie 2023 pentru a comunica PRO-RATAA fost modificat din nou Programul IMM Invest (Hotararea 828/2021)Au fost modificate normele metodologice ale programului IMM INVEST. Pentru anumite domenii nu se pot garanta crediteArticole similare
Achizitie teren de catre PFA de la persoana fizicaLivrare produse din Romania catre Rusia, cu intermediar din ItaliaVanzare imobile. In ce conditii colectam TVA?Declaratii fiscale cu termen la 15 ianuarie!Ajustare TVA stocuri | Ce mentiuni sunt obligatorii pe factura?Ultimele articole
Calendar ANAF: Care sunt obligatiile fiscale cu termen la 16 noiembrie?ANAF: Declaratii fiscale cu termen in luna noiembrie 2015Ce declaratii fiscale au termen in luna octombrie 2015?Ce declaratii au termen-limita la 25 septembrie?Ce declaratii fiscale au termen in luna august 2015?Articole similare
Importuri de bunuri dintr-un stat non-UE. Tratament fiscal TVAREGIM FISCAL TVA in Romania pentru achizitiile intracomunitare de bunuriConferinta de Fiscalitate: Modificari in legislatia de TVA incepand cu 2016Tratament fiscal TVA pentru prestare servicii electronice catre diversi beneficiariVenituri din consultanta. Care va fi regimul fiscal?Ultimele articole
Regimul de facturare al penalitatilor de intarziereSituatii financiare anuale. Mai au firmele obligatia de a depune bilantul ca sa ramana la regimul micro?Asociat in doua microintreprinderi. Pot ramane ambele firme la plata impozitului micro?Conditii microintreprinderi 2024. Pentru firmele din HoReCa NU se mai aplica doua dintre facilitati privind incadrarea la acest REGIM FISCALDarea in plata. Ce inseamna si studii de caz practice cu privire la sfera de aplicare a TVAArticole similare
Pro rata. Formula de calcul si cazuri practiceInregistrarea in scopuri de TVA. Pro-rata. Cum se procedeaza?TVA – contract de inchiriere spatiu imobilInregistrare in scopuri de TVA. Activitati scutite fara drept de deducerePersoana fizica obtine venituri din INCHIRIERE BUNURI IMOBILE. TVAUltimele articole
Inchiriere spatiu catre persoane din UE. Care este tratamentul TVA?Inchirierea mai multor spatii comerciale. Se depune o singura notificare de taxare?Obligatii de tinut minte! Inregistrarea in scopuri de TVA pentru servicii INCHIRIERE BUNURI IMOBILEChirie factura cu TVA. Identificarea cheltuielilor deductibileCalcul pro-rata TVA pentru venituri din chirie fara TVA?Atentie contabili!
Modificari importante privind cotele de TVA!Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Cote de TVA aplicabile de la 1 ianuarie 2024. Noutati fiscale si Scutiri de TVA"