Servicii de publicitate online. Inregistrarea contractelor. Autofactura

Tags: servicii publicitate online, autofactura, directiva 112, oanaf 1400/2012

In ce priveste servciile de publicitate si promovare in mediul online, realizate de unele site-uri, vom stabili daca aceste contracte vor fi inregistrate la Administratia Financiara si daca este necesara autofacturarea in cazul platilor care se fac cu cardul.

Solutia consultantului:

Conform art. 8 alin. (71) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal , cu modificarile si completarile ulterioare, persoanele juridice romane, persoanele fizice rezidente, precum si sediile permanente din Romania apartinand persoanelor juridice straine beneficiare ale unor prestari de servicii de natura activitatilor de lucrari de constructii, montaj, supraveghere, consultanta, asistenta tehnica si orice alte activitati, executate de persoane juridice straine sau fizice nerezidente pe teritoriul Romaniei, au obligatia sa inregistreze contractele incheiate cu acesti parteneri la organele fiscale competente, potrivit procedurii instituite prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala. Contractele incheiate pentru activitati desfasurate in afara teritoriului Romaniei nu fac obiectul inregistrarii potrivit prezentelor dispozitii.

Pentru incadrarea ca sediu permanent a unui santier de constructii sau a unui proiect de constructie, ansamblu ori montaj sau a activitatilor de supraveghere legate de acestea si a altor activitati similare se va avea in vedere data de incepere a activitatii din contractele incheiate sau orice alte informatii ce probeaza inceperea activitatii. Perioadele consumate pentru realizarea unor contracte conexe care sunt legate in mod direct cu primul contract ce a fost executat se adauga la perioada care s-a consumat la realizarea contractului de baza."

In baza acestor prevederi, art. 1 din OANAF 1400/2012 stabileste ca persoanele juridice romane, persoanele fizice rezidente, precum si sediile permanente din Romania apartinand persoanelor juridice straine au obligatia sa inregistreze contractele/documentele incheiate cu persoane juridice straine sau persoane fizice nerezidente care executa pe teritoriul Romaniei prestari de servicii de natura lucrarilor de constructii, de montaj, activitatilor de supraveghere, activitatilor de consultanta, de asistenta tehnica si a oricaror altor servicii prestate in Romania, care genereaza venituri impozabile.

In ceea ce priveste serviciile de publicitate si promovare in mediul online consideram ca acestea nu se supun obligatiei de inregistrare instituita de art. 8 alin. (7 prim) din Codul fiscal si OANAF 1400/2012.

Din punct de vedere al taxei pe valoare adaugata, pentru aceste servicii este aplicabila regula generala de taxare reglementata prin articolul 133 alin. (2) din Codul fiscal , potrivit careia locul de prestare a serviciilor catre o persoana impozabila care actioneaza ca atare este locul unde respectiva persoana care primeste serviciile isi are stabilit sediul activitatii sale economice. Daca serviciile sunt furnizate catre un sediu fix al persoanei impozabile, aflat in alt loc decat cel in care persoana isi are sediul activitatii sale economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se afla respectivul sediu fix al persoanei care primeste serviciile. In absenta unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde persoana impozabila care primeste aceste servicii isi are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita.

Punctul 13 alin. (13) din Titlul VI al Normelor metodologice de aplicare a Legii 571/2003 privind Codul fiscal stabileste ca, serviciile pentru care se aplica prevederile art. 133 alin. (2) din Codul fiscal , de care beneficiaza persoane impozabile stabilite in Romania si care sunt prestate de un prestator persoana impozabila care nu este stabilit in Romania, au locul prestarii in Romania, fiind aplicabile cotele de TVA prevazute la art. 140 din Codul fiscal sau, dupa caz, scutirile de TVA prevazute la art. 141, 143, 144 sau 1441 din Codul fiscal.

Atunci cand prestatorul este o persoana impozabila stabilita in alt stat membru, beneficiarul persoana impozabila stabilita in Romania realizeaza o achizitie intracomunitara de servicii care se declara in declaratia recapitulativa prevazuta la art. 1564 din Codul fiscal , daca serviciul nu este scutit de taxa. In situatia in care beneficiarul persoana impozabila stabilita in Romania nu este inregistrat in scopuri de taxa, trebuie sa indeplineasca obligatiile specifice de inregistrare pentru achizitii intracomunitare de servicii prevazute la art. 153 sau 1531 din Codul fiscal.

Potrivit art. 150 alin. (2) din Codul fiscal , taxa este datorata de orice persoana impozabila, inclusiv de catre persoana juridica neimpozabila inregistrata in scopuri de TVA conform art. 153 sau 1531, care este beneficiar al serviciilor care au locul prestarii in Romania conform art. 133 alin. (2) si care sunt furnizate de catre o persoana impozabila care nu este stabilita pe teritoriul Romaniei sau nu este considerata a fi stabilita pentru respectivele prestari de servicii pe teritoriul Romaniei conform prevederilor art. 1251 alin. (2), chiar daca este inregistrata in Romania conform art. 153 alin. (4) sau (5).

Prin urmare, pentru aceste servicii, in principiu, societatea va primi facturi fara TVA iar aceasta este obligata la plata taxei in Romania, daca serviciile sunt prestate catre sediul activitatii economice sau catre sediul/sediile fixe din Romania., iar furnizorul nu este stabilit pe teritoriul Romaniei sau nu este considerat a fi stabilit pentru aceste prestari de servicii pe teritoriul Romaniei, conform prevederilor art. 1251 alin. (2) din legea mentionata.

In aceasta situatie, in conformitate cu prevederile art.157 alin. (2), veti  evidentia in decontul de TVA, atat ca taxa colectata, cat si ca taxa deductibila, in limitele si in conditiile stabilite la art. 145-1471, taxa aferenta acestor servicii achizitionate. Obligatiile de raportare se vor stabili in functie de statele in care sunt stabiliti prestatorii, respectiv state membre ori state din afara Comunitatii.

In conformitate cu prevederile art. 155 indice 1 din Codul fiscal , societatea din Romania obligata la plata taxei pentru aceste servicii achizitionate trebuie sa autofactureze operatiunile respective pana cel mai tarziu in a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care ia nastere faptul generator al taxei, in cazul in care nu se afla in posesia facturii emise de prestator.

Autofactura va cuprinde elementele obligatorii prevazute de art. 155 alin. (5) din Codul fiscal , respectiv:
-    numarul de ordine;
-    data emiterii;
-    data la care au fost prestate serviciile;
-    denumirea/numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA ale prestatorului;
-    denumirea/numele si adresa beneficiarului serviciilor, precum si codul de inregistrare in scopuri de TVA;
-    denumirea serviciilor prestate;
-    baza de impozitare a serviciilor, pretul unitar, exclusiv taxa, precum si rabaturile, remizele, risturnele si alte reduceri de pret;
-    trimiterea la dispozitiile aplicabile din Codul fiscal sau din Directiva 112 sau orice alta mentiune din care sa rezulte ca livrarea de bunuri sau prestarea de servicii face obiectul procedurii de taxare inversa;

La primirea facturii de la prestator societatea va inscrie pe factura o referire la autofacturare, iar pe autofactura, o referire la factura.

Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri