Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
In cazul urmator, un PFA neplatitor de TVA a facut in luna aprilie a.c. achizitii de materii prime, ingrasaminte, ierbicide conform avizelor si facturilor emise cu TVA, materiale necesare activitatii de agricultura.
In data de 20 aprilie, PFA-ul a devenit platitor de TVA. Vom stabili daca are dreptul sa deduca TVA de pe facturile primite inainte de a deveni platitor de TVA si daca deductibilitatea TVA depinde de data livrarii produselor sau de data iesirii din gestiunea PFA conform bonurilor de consum si a devizelor de lucrari agricole.Respectivul P.F.A. poate exercita dreptul de deducere pentru suma TVA deductibila aferenta achizitiilor de bunuri mobile existente in stoc la data inregistrarii (materii prime, ingrasaminte, etc.), achizitiei de bunuri imobile, dar si achizitiilor de servicii nedecontate la data inregistrarii (chiriile platite in avans, abonamente, lucrari agricole de toamna, etc.).
Exercitarea dreptului de deducere se efectueaza in primul decont de TVA depus in calitate de platitor de TVA sau in urmatoarele deconturi, in cadrul termenului de prescriere.
In acest caz, exercitarea dreptului de deducere se efectueaza in baza prevederilor art. 297 "Sfera de aplicare a dreptului de deducere " din legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal aplicabil din 2016, alin. (4) lit. a), coroborate cu prevederile alin. (6). Prin alin. 6 al art. 297 din Codul fiscal se prevede "In conditiile stabilite prin normele metodologice se acorda dreptul de deducere a taxei pentru achizitiile efectuate de o persoana impozabila inainte de inregistrarea acesteia in scopuri de TVA, conform art. 316".
Aceasta posibilitate de exercitare a dreptului de deducere este dezvoltata la punctul 67 alin. (14) din normele de aplicare ale acestui articol, adoptate prin H.G. nr. 1/2016 din 6 ianuarie 2016 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal " In sensul art. 297 alin. (6) din Codul fiscal, orice persoana impozabila are dreptul sa deduca taxa pentru achizitiile efectuate de aceasta inainte de inregistrarea acesteia in scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal, din momentul in care aceasta persoana intentioneaza sa desfasoare o activitate economica, cu conditia sa nu se depaseasca perioada prevazuta la art. 301 alin. (2) din Codul fiscal.
Deducerea se exercita prin inscrierea taxei deductibile in decontul de taxa prevazut la art. 323 din Codul fiscal, depus dupa inregistrarea persoanei impozabile in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, cu exceptia situatiei in care se aplica prevederile art. 310 alin. (6) din Codul fiscal. In cazul micilor intreprinderi care au aplicat regimul special de scutire in conformitate cu prevederile art. 310 din Codul fiscal si care se inregistreaza in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, taxa pentru achizitii efectuate inainte de inregistrare se deduce potrivit prevederilor pct. 83 si 84. "
Exercitarea dreptului de deducere dupa inregistrarea TVA este cunoscuta sub denumirea de ajustare pozitiva a taxei in beneficiul persoanei impozabile si se efectueaza conform prevederilor art. 304 (pentru bunuri care nu sunt de capital) si art. 305 (pentru bunuri de capital) din legea nr. 227/2015
Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari
Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor
Cheltuieli deductibile si nedeductibile
privind Codul fiscal, respectiv conform prevederilor pct. 83 si pct. 84 din normele de aplicare ale acestor articole:
- pct. 83 pentru articolul 304;
- pct. 84 pentru articolul 305.
Ajustarea se efectueaza conform prevederilor pct. 83 alin. (11) din norme "In sensul art. 310 alin. (11) din Codul fiscal, ……. persoanele impozabile care solicita inregistrarea in scopuri de taxa in cazul depasirii plafonului de scutire in termenul stabilit la art. 310 alin. (6) din Codul fiscal au dreptul la ajustarea taxei deductibile aferente:
a) bunurilor aflate in stoc, serviciilor neutilizate si activelor corporale fixe in curs de executie, constatate pe baza de inventariere, in momentul trecerii la regimul normal de taxare, in conformitate cu prevederile art. 304 din Codul fiscal;
b) bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a deducerii nu a expirat, aflate in proprietatea sa in momentul trecerii la regimul normal de taxa, in conformitate cu prevederile art. 305 din Codul fiscal;
c) activelor corporale fixe care pana la data de 31 decembrie 2015 nu erau considerate bunuri de capital, care au fost fabricate sau achizitionate pana la 1 ianuarie 2016 si care nu sunt complet amortizate la momentul trecerii la regimul normal de taxa, in conformitate cu prevederile art. 306 din Codul fiscal;
d) achizitiilor de bunuri si servicii care urmeaza a fi obtinute, respectiv pentru care exigibilitatea de taxa a intervenit conform art. 282 alin. (2) lit. a) si b) din Codul fiscal inainte de data trecerii la regimul normal de taxa si al caror fapt generator de taxa, respectiv livrarea/prestarea, are loc dupa aceasta data."
Suma TVA deductibila, dedusa prin ajustarea in beneficiul persoanei impozabile, se evidentiaza in jurnalul pentru cumparari intocmit pentru luna mai 2016 si se raporteaza in decontul lunii mai 2016, la randul 30 "Regularizari taxa dedusa". Astfel, suma TVA aferenta bunurilor in stoc se recupereaza prin deducerea efectuata dupa inregistrarea in scopuri de TVA.
In concluzie, in situatia prezentata, exercitarea dreptului de deducere nu este conditionata nici de data consumului de bunuri in stoc, dar nici de data livrarii produselor, fiind conditionata de data inregistrarii in scopuri de TVA, moment in care dobandeste dreptul de exercitare a deducerii pentru bunuri si servicii destinate realizarii de operatiuni taxabile (livrari pe teritoriul Romaniei) si/sau operatiuni scutite cu drept de deducere (exporturi si livrari intracomunitare de bunuri).
Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Georgeta Serban Matei - Consultant fiscal si expert contabil
Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Rating:
Nota: 4.83 din 5 din 3 voturi
Articole similare
Ce obligatii avem privind inregistrarea in scopuri de TVA?Rambursarea TVA catre persoanele impozabile neinregistrate in scopuri de TVAImport bunuri. Persoana obligata la plata TVA. Dreptul de deducereMFP: Noi precizari pentru calculul cifrei de afaceri din perspectiva TVADeclaratia vamala de import. Cum procedam in ce priveste exercitarea dreptului de deducere a TVA?Ultimele articole
Refacturare utilitati. Cum se face deducerea?Obligatii privind TVA cu privire la avansurile incasate pentru exporturiProcedura rambursarii TVA din state membre ale UE. Care sunt noile modificari?TVA cursuri. Cum pot fi incluse in categoria celor scutite fara drept de deducere?Cum stabilim dreptul de deducere dupa inregistrarea in scopuri de TVA?Articole similare
Incetare inactivitate temporara. Cum aplicam sistemul TVA la incasare?Contribuabili inactivi. Ce obligatii apar cand ANAF anuleaza INREGISTRAREA IN SCOPURI DE TVA?De la 1 februarie se aplica noua procedura de inregistrare in scopuri de TVACe se intampla cu Formularul 088 in prezent?ANAF: Procedura de solutionare a cererii de inregistrare optionaleUltimele articole
TVA Intracomunitar: ghidul completTVA deductibil. Avantaje, conditii si exempleImportant pentru persoanele care solicita, odata cu inregistrarea la ONRC, si INREGISTRAREA IN SCOPURI DE TVACalendar ANAF. Declaratii cu scadenta in data de 25 martie 2024Inregistrare la ONRC in 2024. Ce trebuie sa stie persoanele care vor sa se inregistreze in acelasi timp si in scopuri de TVAArticole similare
Procedura simplificata de vamuire in alt stat membru. Cum se declara importul de bunuri si in ce tara se plateste TVA?Achizitie intracomunitara. Schimbare perioada fiscala, inregistrare in ROICodul fiscal 2008 Capitolul I Sectiunea 6. Obligatiile platitorilor de accize - art. 193-198Modificari de ultima ora privind decontul de TVA. Formular 300Declaratia cod 394. Cum tratam TVA-ul pentru cheltuieli de protocol?Ultimele articole
Cheltuieli deductibile: tot ce trebuie sa stiiJoi, 25 aprilie 2024, termenul limita de depunere a unor declaratii fiscaleTransport international de bunuri. Cine are obligatia obtinerii codului UITTVA Intracomunitar: ghidul completTVA deductibil. Avantaje, conditii si exempleArticole similare
PFA: Deductibilitatea cheltuielilor cu autoturismulAmanarea la plata a ratelor: Normele de aplicare pentru OUG 37/2020, publicate in MonitorIesirea din sistemul TVA. Procedura. Studiu de caz cu Irina DumitrescuTVA pentru servicii intracomunitarePFA neplatitoare de TVA. Depasire plafon TVAUltimele articole
TVA Intracomunitar: ghidul completANAF deruleaza un program de conformare voluntara in domeniul serviciilor de infrumusetareBuletin ANAF. 3 noutati fiscale publicate in Monitor la final de martie 2024PFA, norma ajustata de venit. Cum se calculeaza impozitul pe venit, CAS si CASSCalculul impozitului pe dividende: ghid completArticole similare
Atentie! La 10 ianuarie 2014 expira termenul pentru mai multe declaratiiRaportari contabile semestriale: Exista posibilitatea retransmiterii documentelor in cazul in care au fost constatate ERORI?Ce presupune cota TVA in cazul cheltuielilor accesorii?Cumparare bun cu plata in rate. Cum aplicam sistemul TVA la incasare?Facturi fara drept de deducere in decontul de tvaUltimele articole
Mari contribuabili in 2024. Cum se interpreteaza Ordinul 442/2016 cu privire la intocmirea dosarului preturilor de transfer?Modificari aduse Codului Fiscal de OUG 34/2024. Schimbarile sunt in vigoare din 12 martie 2024Cum se infiinteaza microintreprinderile in cursului anuluiTratamentul fiscal al chiriei platite in 2023 pentru 2024Cheltuieli deductibile: tot ce trebuie sa stiiAtentie contabili!
Modificari importante privind cotele de TVA!Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Cote de TVA aplicabile de la 1 ianuarie 2024. Noutati fiscale si Scutiri de TVA"