Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
In cazul de mai jos, o firma are ca obiect de activitate import-exportul de marfuri. Stocul de marfa, din afara UE (Turcia, China etc.) se inregistreaza in contabilitate, la cursul de la data facturii. TVA-ul care se plateste in vama este calculat la cursul DVI. In Jurnalul de cumparari apar astfel neconcordante in corelatia Baza TVA x 24% = TVA, pentru ca baza este inregistrata la cursul de la data facturii, iar TVA-ul la cursul de la data DVI-ului. Legislatia in vigoare atentioneaza cu privire la cursul DVI ca este un curs fiscal, folosit doar la calculul TVA in vama, marfa intrand pe stoc in contabilitate, la cursul de la data facturii sau cursul receptiei (in cazul in care nu s-a emis factura).
Mai apar situatii, de obicei la finalul lunii, cand TVA in vama este platit in data de 30 ale lunii, iar factura este emisa cu data de 1 a lunii urmatoare.
Vom vedea astfel cum procedeaza firma pentru a avea corelatie perfecta in jurnalul de cumparari (baza x 24%), precum si care este monografia, cu exemple pe cifre si articolele legislative care stabilesc aceste reguli.
Nu intotdeauna veti avea o corelatie perfecta intre valoarea marfurilor importate si TVA platita pentru aceasta datorita reglementarilor privind formarea costului de achizitie a stocurilor si mai ales modului de stabilire a TVA in vama.
Punctul 51 din OMFP 3055 / 2009:
"(1) Costul de achizitie al bunurilor cuprinde pretul de cumparare, taxele de import si alte taxe (cu exceptia acelora pe care persoana juridica le poate recupera de la autoritatile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare si alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achizitiei bunurilor respective.
In costul de achizitie se includ, de asemenea, comisioanele, taxele notariale, cheltuielile cu obtinerea de autorizatii si alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct bunurilor respective.
(2) Cheltuielile de transport sunt incluse in costul de achizitie si atunci cand functia de aprovizionare este externalizata."
Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari
Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor
Declaratia Unica 2024 Impozit pe venit Contributii CAS si CASS
Daca de exemplu importul presupune comisioane vamale, acestea nu vor intra in baza de calcul a TVA, dar vor intra in valoarea marfurilor.
Acelasi lucru daca pana la depozitul dvs. platiti transport si manipulare fara TVA de exemplu : ele vor intra in costul marfii, dar nu vor afecta si TVA platita aferenta acesteia.
Conform punctului 155 din OMFP 3055/2009:
"(1) Inregistrarea in contabilitate a intrarii stocurilor se efectueaza la data transferului riscurilor si beneficiilor.
(2) In general, datele de transfer al controlului, de transfer al proprietatii si de livrare coincid. Totusi, pot exista decalaje de timp, de exemplu, pentru:
(…)
– bunuri vandute si nelivrate inca, pentru care a avut loc transferul proprietatii. De exemplu, la vanzarile cu conditia de livrare "ex-work", bunurile vandute ies din stocul vanzatorului din momentul punerii lor la dispozitia cumparatorului etc."
Conform punctului 184 din OMFP 3055/2009:
"(4) In cazul bunurilor achizitionate insotite de factura sau de aviz de insotire a marfii, urmand ca factura sa soseasca ulterior, cursul valutar utilizat la inregistrarea in contabilitate este cursul de la data receptiei bunurilor.
Informatii de la Directia Generala a Vamilor privind cursul de schimb:
"In aplicarea art. 168-172 din Regulamentul Comisiei (CEE) nr. 2454/93 in situatia in care valoarea in vama a marfurilor este exprimata in alta moneda decat cea nationala, cursul de schimb folosit la determinarea acestei valori este cursul de schimb stabilit si comunicat de Banca Nationala a Romaniei in penultima zi de miercuri a lunii anterioare lunii in care se utilizeaza."
"Potrivit art. 18 alin. (1) din Regulamentul (CEE) nr. 2913/92 valoarea euro exprimatain moneda nationala care trebuie aplicatain scopul determinarii incadrarii tarifare a marfurilor si a drepturilor de import se stabileste o data pe luna. Cursurile de schimb care se folosesc pentru conversie sunt cele publicate in Jurnalul Oficial al Comunitatilor Europene in penultima zi lucratoare a lunii anterioare lunii in care se utilizeaza."
Deci in functie de conditiile de livrare care influenteaza transferul riscurilor si beneficiilor, de cursul de la data receptiei si valoarea considerata de vamesi in functie de cursul valutar de la data DVI, este firesc sa apara diferente intre Baza (valoarea marfii) si TVA platita pentru aceasta, astfel incat nu veti avea o corelatie perfecta in Jurnalul pentru cumparari.
Exemplul din Ghidul de aplicare al OMFP 3055/2009:
La inceputul lunii martie a anului 2010, societatea ALFA cumpara de la un furnizor cu sediul in Statele Unite ale Americii, materii prime in valoare de 45.000 dolari. Bunurile sunt transportate pe cale navala, iar cumparatorul intrain posesia materiilor prime din momentul in carebunurile sunt incarcate pe nava, in portul vanzatorului. In data de 10 martie 2010, transportatorulefectueazain numele cumparatorului, atat incarcarea, cat si receptia bunurilor.
Cursul valutar utilizat la data receptiei este cursul de schimb al pietei valutare, comunicatde Banca Nationala a Romaniei, din ultima zi bancara anterioara operatiunii privind receptionarea bunurilor. Astfel, cursul valutar utilizat pentru evaluarea bunurilor receptionate este de 3,0200 lei/dolar (acesta fiind de fapt, cursul de schimb al pietei valutare, comunicat de BNRin data de 9 martie 2010, ultima zi bancara anterioara operatiunii de receptie din data de10 martie 2010).
Cu aceasta ocazie, vanzatorul transfera cumparatorului, atat proprietatea, cat si riscurile si beneficiile.
Receptia bunurilor se face de catre transportator in numele cumparatorului. La receptienu se constata diferente fata de cantitatea livrata de vanzator, moment in care transportatorulconfirma cumparatorului existenta bunurilor solicitate si transmite o copie a facturii primite de la furnizor si o copie a procesului-verbal de receptie.
Pe toata perioada transportului pana lapredarea bunurilor catre cumparator, acestea se aflain proprietatea cumparatorului si inraspunderea transportatorului.
Plata furnizorului se face in 7 zile calendaristice de la incarcareabunurilor pe navatransportatorului, respectiv 17 martie 2010. Cursul valutar utilizat la plata facturiieste de 2,9000 lei/dolar.
Bunurile ajung in tara in data de 12 mai 2010. Odata ajunse in tara, transportatorul preda cumparatorului materiile prime si factureaza catre acesta cheltuielile de transport in valoare de
5.000 dolari.
Data la care cumparatorul a acceptat factura de transport este 12 mai 2010, iar cursulvalutar utilizat la reflectarea in contabilitate a acestor cheltuieli este de 3,2000 lei/dolar (cursul de schimb valutar comunicat de BNR in data de 11 mai 2010).
In perioada imediat urmatoare,cumparatorul vamuieste bunurile importate si plateste taxele vamale in suma de 12.800 lei si TVA in suma de 27.360 lei.
Plata cheltuielilor de transport se face in 2 zile calendaristice de la datafacturarii, respectiv in data de 14 mai 2010, la cursul valutar de 3,2200 lei/dolar.
Cursul valutar utilizat la data decontarii este cursul de schimb al pietei valutare, comunicat de BNR din 13 mai 2010, ultima zi bancara anterioara operatiunii de decontare din data de 14 mai2010.
Odata ajunse la cumparator, materiile prime importate sunt date in consum in vederea prelucrarii acestora. In contabilitatea cumparatorului, materiile prime in curs de aprovizionare pentru care s-autransferat riscurile si beneficiile aferente se reflecta astfel:
1. Recunoasterea stocurilor la momentul transferului riscurilor si beneficiilor (10 martie2010).
Evaluarea stocurilor se face pe baza documentatiei transmise/confirmate de transportator,utilizandu-se cursul valutar comunicat de BNR din ultima zi bancara anterioara operatiunii de receptie, respectiv cel din data de 9 martie 2010.
Valoarea stocului este de 135.900 lei (45.000dolari x 3,0200 lei/dolar).
Intrucat stocul detinut este in curs de aprovizionare, recunoasterea seface, dupa natura acestuia, in conturile din grupa 32 "Stocuri in curs de aprovizionare".
321 Materii prime in curs de= 401 Furnizori 135.900 lei
aprovizionare
2. In data de 17 martie 2010 se plateste furnizorului suma de 45.000 dolari, la cursulvalutar de 2,9000 lei/dolar (curs comunicat de BNR in data de 16 martie 2010). Contravaloarea inlei a sumei platite in valuta reprezinta 130.500 lei (45.000 dolari x 2,9000 lei/dolar). Diferentele de
curs valutar favorabile, inregistrate la data platii, sunt de 5.400 lei [45.000 dolari x (3,0200 lei/dolar- 2,9000 lei/dolar)].
401 Furnizori = %135.900 lei
5124 Conturi la banci in valuta130.500 lei
765 Venituri din diferente de5.400 lei
curs valutar
3. Preluarea efectiva de la transportator, a materiilor prime importate, vamuirea acestora si recunoasterea bunurilor primite la nivelul costului de achizitie prin inregistrarea tuturor cheltuielilor atribuibile costului de achizitie.
Astfel, costul de achizitie al materiilor prime, in valoarede 164.700 lei, cuprinde:
- pret de achizitie, stabilit la data receptiei, in valoare de 135.900 lei;
- cheltuieli de transport-aprovizionare, in valoare de 16.000 lei (5.000 dolari x 3,2000lei/dolar);
- taxele vamale, in valoare de 12.800 lei.
TVA platitain vamain suma de 27.360 lei nu este inclusain costul de achizitie intrucataceasta taxa este recuperabila.
301 Materii prime = %164.700 lei
321 Materii prime in curs deaprovizionare135.900 lei
401 Furnizori16.000 lei
446 Alte impozite, taxe sivarsaminte asimilate12.800 lei
4. Plata cheltuielilor de transport in valoare de 16.100 lei (5.000 dolari x 3,2200 lei/dolar) si inregistrarea diferentelor de curs valutar nefavorabile, aferente platii acestora, in valoare de 100 lei [5.000 dolari x (3,2000 lei/dolar - 3,2200 lei/dolar)]:
%= 5124 Conturi la banci invaluta16.100 lei
401 Furnizori16.000 lei
665 Cheltuieli din diferente de cursvalutar100 lei
5. Plata taxelor vamale si a TVA, calculate in vama:
%= 5121 Conturi la banci in lei40.160 lei
446 Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate12.800 lei
4426 Taxa pe valoarea adaugata deductibila 27.360 lei
6. Inregistrarea consumului de materii prime:
601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 164.700 lei
Exemplul ANAF se incheie aici.
Sa analizam Jurnalul de cumparari si decontul de TVA :
In jurnalul pentru cumparari vom trece DVI :
Daca TVA stabilit in vama a fost de 27.360, atunci valoarea statistica a marfurilor a fost
27.360…………….24
X ……………100
X = 27.360 x 100/24 = 114.000 – 12.800 (taxele vamale) – 16.000 (transport) = 85.200.
Contabil , valoarea marfurilor a fost de 135.900 (inainte de includerea in costul lor a taxelor vamale si transportului).
Deci vom inregistra in Jurnalul pentru cumparari DVI :
301 = % 114.000
401 (valoarea stabilita in vama) 85.200
401 (transportul) 16.000
446 (taxe vamale) 12.800
In mai, cand inregistrez DVI, trec baza 114.000 si TVA 27.360 in Jurnal si in Decont la randul 22.
Pe exemplul respectiv, am trecut in Jurnalul din martie (data receptiei) si Decont achizitie scutita de TVA 135.900 la randul 26.
Deci voi storna factura pentru suma inregistrata prin DVI
321 = 401 -85.200
Acest lucru va face ca la randul 26 sa imi apara suma -85.200, per total avand in cele 2 deconturi suma din factura :
50.700 care ramane in randul 26 din cele 2 deconturi (135.900 – 85.200)
85.200 care este inclusa in suma de la randul 22 din Decont.
Voi receptiona diferenta de materii prime dintre DVI si valoarea din factura :
301 = 321 50.700
Exemplul dat este unul complicat, dar acopera situatii atipice care pot genera diferente foarte mari de curs.
Practic, pentru o corelatie perfecta intre baza si TVA dvs. trebuie sa inregistrati valorile din DVI si nu pe cele din factura.
Apoi, daca exista diferente le veti regulariza intr-un mod similar celui de mai sus, pentru ca in realitate valoarea marfurilor este cea din factura , nu cea din DVI.
Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro
Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Rating:
Nota: 3.77 din 5 din 28 voturi
Articole similare
Scutiri de TVA pentru misiunile diplomatice si oficiile consulareCare e regimul accizelor pentru bijuterii realizate in sistem de prestari de servicii?Codul fiscal 2008 - Capitolul II. Alte produse accizabile - art. 207-214Guvernul sustine in continuare combaterea evaziunii fiscaleAchizitie intracomunitara a bunurilor din IMPORT. Regim fiscal TVAUltimele articole
Masuri ITM pentru reducerea accidentelor de munca din constructii, in contextul venirii calduriiCheltuieli deductibile: tot ce trebuie sa stiiTransport international de bunuri. Cine are obligatia obtinerii codului UITPana la finalul lui 2024 vor fi efectuate controale in activitatea de manipulare a coletelor si corespondenteiIntregul sistem de asistenta sociala va fi reformat. 7 schimbari IMPORTanteArticole similare
Proiect nou: Accizele si legislatia comerciala se modificaStudiu de caz: Includem TVA pe o factura de transport de marfuri destinata clientului final?Prestare servicii de transport intern. Cum emitem factura de diferente curs valutar?Clarificari ITM cu privire la gestionarea Registrului Electronic de Evidenta a Zilierilor. Raspunsuri la intrebari frecventeStudiu de caz: Plata TVA-ului in cazul importurilor extracomunitareUltimele articole
Transport international de bunuri. Cine are obligatia obtinerii codului UITCodul Fiscal, modificat prin OUG 30/2024. Ce schimbari au fost aduse accizelor si altor taxe specialeIMM Plus a fost aprobat de Guvern: Bugetul de 12,5 miliarde lei va sprijini 11.500 companii Digitalizare ANAF. Ce programe vor fi implementate de institutie in 2024Noua schema IMM Plus, propusa de Finante. Vor fi acordate 12,5 miliarde lei pentru sprijinul antreprenorilorArticole similare
In iunie vor fi lansate trei programe de sprijin financiar pentru IMM-uri: Start-up Nation, Microindustrializare si Comert si ServiciiInregistrari contabile marfa ce va fi livrata ulterior pe baza de avizStudiu de caz: Declaratii achizitii intracomunitare sau import in cazul unui neplatitor de TVACaz practic: Vanzare externa in regim de consignatie. Regim TVA. Declaratii obligatoriiInregistrari contabile privind discounturile primiteUltimele articole
TVA Intracomunitar: ghidul completE-Factura: Platile se fac inainte sau dupa ce sunt urcate in sistem facturile?Subventii la accizele pentru combustibil acordate de Finante transportatorilor si distribuitorilor din Romania Anunt Min. Muncii: 7 noi ocupatii urmeaza sa fie introduse in CORANOFM: La inceput de 2024 exista 43.800 locuri de munca vacante la nivel nationalArticole similare
Corectare valoare achizitie intracomunitara de bunuri din an precedentCe etape urmam pentru iesirea din evidenta platitorilor de TVA?Ajustare TVA pentru stocuri de marfaAjustarea sumei TVA deduse pentru bunuri defecte. Cum procedam?Deducere TVA la stoc de marfa. Cum declaram in decontul de TVA?Ultimele articole
Deducere TVA pentru achizitie intracomunitara de marfuriAjustare pozitiva a dreptului de deducere TVA (analiza)In atentia firmelor: Cum tratam perisabilitatile? Procedura inventarStoc si ajustarea TVA. Cum facem inregistrarile contabile?Cifra de afaceri pentru plafonul de scutire. Cum ajustam TVA pentru bunuri mobile, mijloace fixe si bunuri de capital?Articole similare
Neplata facturi. Pe ce cont se inregistreaza acestea?Procedura ajustarii bazei de impozitare d.p.d.v. contabilRetinere impozit pe nerezidenti de catre client. Creditul fiscal. INREGISTRARI CONTABILETratamentul fiscal aplicabil cheltuielilor reprezentand amenda platita catre o autoritate strainaRepartizare dividende. INREGISTRARI CONTABILE. Ce obligatii declarative apar?Ultimele articole
Cum se poate efectua deducerea TVA-ului de pe bonurile fiscaleMONOGRAFIE contabila pentru abonamentele de sport platite angajatilorSistemul de Garantie-Returnare (SGR) Romania. 2 studii de caz importanteCesiune parti sociale. Aspecte contabile si fiscaleRegimul special pentru agricultori - spete utileAtentie contabili!
Modificari importante privind cotele de TVA!Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Cote de TVA aplicabile de la 1 ianuarie 2024. Noutati fiscale si Scutiri de TVA"