Acest site foloseste cookie-uri. Apasati butonul alaturat pentru o navigare cat mai usoara.
Daca folositi acest site, sunteti de acord cu utilizarea cookie-urilor.
X Acest site foloseste Cookies.
Continuarea navigarii implica acceptarea lor. Detalii aici
Atentie contabili!
TVA-ul a fost modificat! Atentie la SPLIT TVA si regulile sale!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti

Inregistrarea in scopuri de TVA. Pro-rata. Cum se procedeaza?

de InfoTva.ro la 13 Oct. 2017 Exclusiv
Tags: pro-rata, inregistrarea in scopuri tva, ong, calcul pro-rata

Supunem atentiei dumneavoastra, prin randurile urmatoare, cazul unui ONG care desfasoara activitate economica si activitate non-economica. Activitatea economica presupune activitati de inchiriere in mica parte in regim de scutire fara drept de deducere si activitati de promovare - acestea reprezinta cea mai mare parte veniturilor economice (90%). Activitatea non-economica presupune veniturile din cotizatii. In luna septembrie 2017, ONG-ul a depasit plafonul de TVA de 220.000 lei pentru veniturile din activitatea economica si a solicitat inregistrarea in scopuri de TVA. Vom stabili daca entitatea este obligata sa calculeze pro-rata provizorie pentru anul 2017 si pana cand trebuie comunicata la ANAF. Inregistrarea in scopuri de TVA se face incepand cu data de 01.11.2017. Vom vedea daca la calculul pro-ratei se iau in considerare si veniturile din activitatea non-economica (cele din cotizatii), cu mentiunea ca acestea nu sunt venituri taxabile.

Iata raspunsul specialistului:
 
Formalitatile de inregistrare in scopuri de TVA trebuiau depuse la organul fiscal competent pana pe data de 10 octombrie 2017, inclusiv. In acest caz, O.N.G.- ul va fi inregistrata in scopuri de TVA de la 1.11.2017, asa cum ati precizat si dvs. Avand in vedere faptul ca  devine  platitoare de TVA in cursul anului 2017, persoana impozabila este  obligata sa determine o pro-rata provizorie care se estimeaza pe baza operatiunilor preconizate a fi realizate in timpul anului calendaristic. Aceasta pro-rata trebuie comunicata organului fiscal competent  cel mai tarziu pana la data la care persoana impozabila trebuie sa depuna primul decont de taxa cod 300,   dupa inregistrarea in scopuri de TVA.
 
Acest aspect este reglementat prin art. 300 alin. (10) lit. b) din Codul fiscal 
" (10) Prin exceptie de la prevederile alin. (9):  .. b) in cazul persoanelor impozabile nou-inregistrate in scopuri de TVA, …. pro rata aplicabila provizoriu este pro rata estimata pe baza operatiunilor preconizate a fi realizate in timpul anului calendaristic curent, care trebuie comunicata cel mai tarziu pana la data la care persoana impozabila trebuie sa depuna primul decont de taxa, prevazut la art. 323, dupa inregistrarea in scopuri de TVA; "
         
In acest caz, in cursul anului, de exemplu, in luna noiembrie 2017, daca perioada fiscala este luna calendaristica, deducerea se va efectua  pe baza  pro ratei provizorii  determinata pentru anul 2017, aspect reglementat prin alin. (11) al art. 300 din Codul fiscal. Regularizarea sumei TVA deductibile, deduse pe baza pro-ratei provizorii  in perioada noiembrie 2017 urmeaza a se efectua prin decontul lunii decembrie 2017, moment in care se va stabili pro-rata definitiva aferenta anului 2017. Pro-rata definitiva astfel stabilita in anul 2017, va reprezenta pro-rata proviziorie pentru anul 2018 care se va utiliza pentru perioada ianuarie – noiembrie 2018, urmand a se definitiva, in decembrie 2018 pentru intregul an 2018.   
         
Modul de calcul al pro-ratei  definitive calculata in luna decembrie 2017 pentru anul 2017, urmeaza a fi atasat decontului de TVA pentru luna decembrie 2017 care se va transmite  organului fiscal competent pana pe data de 25 ianuarie 2018.  Astfel, se considera ca persoana impozabila a comunicat organului fiscal, la inceputul anului 2018,  pro rata provizorie care va fi aplicata in anul 2018. 
Fisa sintetica pe platitor
Fisa sintetica pe platitor

Vezi detalii

Controalele fiscului. Inspectia fiscala si controlul antifrauda
Controalele fiscului. Inspectia fiscala si controlul antifrauda

Vezi detalii

Agricultura. Monografii contabile specifice
Agricultura. Monografii contabile specifice

Vezi detalii

 
La calcularea corecta a pro-ratei definitive reglementate prin art. 300 “Deducerea taxei pentru persoana impozabila cu regim mixt si persoana partial impozabila” din Codul fiscal  se va avea  in vedere  totalitatea facturilor emise in cele doua luni din an, atat pentru  serviciile  de inchiriere bunuri imobile pentru care se aplica regimul de scutire fara drept de deducere reglementat prin art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, cat si pentru veniturile de promovare. La aceste sume se adauga si valoarea facturile emise pentru avansuri. 
  Deci, in calculul pro ratei nu se vor avea in vedere cotizatiile incasate in calitate de persoana neimpozabila din punctul de vedere al TVA. 
                 
Formula de calcul a pro ratei este reglementata prin art. 300 alin.  (6) lit. a) si b) din Codul fiscal  din care rezulta ca pro rata este raportul dintre: 
- suma totala, exclusiv TVA, a livrarilor  de bunuri si prestarilor  de servicii taxabile care permit exercitarea dreptului de deducere, la numarator.  
- suma totala, exclusiv TVA, a livrarilor  de bunuri si prestarilor  de servicii taxabile care permit exercitarea dreptului de deducere si  a livrarilor  de bunuri si prestarilor  de servicii care nu  permit exercitarea dreptului de deducere, la numitor.   
In cazul unei persoane impozabile  inscrise in sistemul TVA la incasare, pentru calcularea  pro ratei, sumele de la numitor si de la numarator se determina in functie de data la care ar fi intervenit exigibilitatea taxei conform regulilor generale.
 
Din calculul pro-ratei se exclude:
- valoarea  livrarilor  de bunuri de capital  utilizate de persoana impozabila in activitatea sa economica;
- valoarea  livrarilor  de bunuri sau prestari de servicii catre sine, tratate ca operatiuni asimilate unor livrari de bunuri si prestari de servicii, dar nici valoarea transferurilor de active.  
- valoarea operatiunilor prevazute la art. 292 alin. (2) lit. a), dar si a operatiunilor imobiliare, dar numai daca  acestea sunt accesorii activitatii principale.
 
Suma rezultata din calcul se  rotunjeste pana la cifra unitatilor, fara  a calcula la nivelul zecimalelor, aspect reglementat prin  art. 300 alin.   (8)  " Pro rata definitiva se determina anual, iar calculul acesteia include toate operatiunile prevazute la alin. (6), pentru care exigibilitatea taxei ia nastere in timpul anului calendaristic respectiv, inclusiv evenimentele prevazute la art. 287. Pro rata definitiva se determina procentual si se rotunjeste pana la cifra unitatilor imediat urmatoare. La decontul de taxa prevazut la art. 323, in care s-a efectuat ajustarea prevazuta la alin. (14), se anexeaza un document care prezinta metoda de calcul al pro ratei definitive". 
 
Pro-rata se aplica si pentru achizitia bunurilor de capital, de exemplu, pentru o cladire. Exemple privind regularizarea  dreptului de deducere prin pro-rata se regasesc in normele de aplicarea ale art. 300, la pct. 70.
 
In alta ordine de idei, trebuie retinut faptul ca exercitarea dreptului de deducere pe baza de pro rata nu este obligatorie, fiind permisa si exercitarea dreptului de deducere numai pentru achizitiile destinate realizarii de operatiuni taxabile.  Astfel, pentru toate achizitiile de bunuri si servicii,   evidenta facturilor primite in cele doua luni din anul 2017 se evidentiaza in trei  jurnale pentru cumparari,  distincte, din care:
2) un jurnal pentru achizitiile aferente operatiunilor taxabile, caz in care se exercita dreptul de deducere;
3) un jurnal pentru  achizitiile aferente operatiunilor scutite fara drept de deducere, caz in care  nu  se exercita  dreptul de deducere;
4) un jurnal pentru achizitiile pentru care nu poate fi stabilita, corect, destinatia acestora, caz in care, pentru deducere, se aplica  pro-rata.

 
 
Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Amelia Dumitras - Consultant fiscal
 
Autor:

Ti-a placut acest articol?
Da Like, Printeaza sau trimite pe Email!

Votati articolul "Inregistrarea in scopuri de TVA. Pro-rata. Cum se procedeaza?":
Rating:

Nota: 5 din 5 din 1 voturi





Atentie contabili!
TVA-ul a fost modificat! Atentie la SPLIT TVA si regulile sale!

Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti

Abonati-va la Newsletter-ul InfoTva.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special "Totul despre Split TVA - Modificarile legii explicate detaliat"
Club Contabilitate

MonitorulJuridic.ro - Cel mai bun serviciu de monitorizare a actelor publicate in Monitorul Oficial
Atentie contabili!
A aparut SPLIT TVA! Vezi ce este OBLIGATORIU si ce NU

Vezi explicatiile specialistilor + Studii de caz detaliate

Descarcati GRATUIT Raportul Special

Totul despre Split TVA

- Modificarile legii explicate detaliat -
Da, doresc sa descarc GRATUIT cadoul si sa primesc informatii despre produsele, serviciile, evenimentele etc. oferite de Rentrop & Straton