Copierea de continut din prezentul site este supusa regulilor precizate in Termeni si conditii! Click aici.
Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
X
de Redactia Infotva
la 09 Mai. 2018
In analiza de mai jos, o societate aflata in lichidare voluntara, cu cod de TVA anulat, detine un teren construibil (pe teren nu exista constructii ridicate), care a fost achizitionat de la o persoana fizica.
Vom vedea daca se colecteaza TVA la transferul terenului catre asociati (persoane fizice) cu ocazia lichidarii societatii.
Iata raspunsul specialistului!
Avand in vedere faptul ca terenul este construibil, la transferul catre asociati a dreptului de proprietate asupra terenului respectiv se colecteaza TVA prin aplicarea cotei standard TVA 19%. Practic, distribuirea bunurilor catre asociati este echivalenta cu o livrare de bunuri. In acest sens, aduc drept argument prevederile art. 270 "Livrarea de bunuri" alin. (5) conform carora "Orice distribuire de bunuri din activele unei persoane impozabile catre asociatii sau actionarii sai, inclusiv o distribuire de bunuri legata de lichidarea sau de dizolvarea fara lichidare a persoanei impozabile, cu exceptia transferului prevazut la alin. (7), constituie livrare de bunuri efectuata cu plata, daca taxa aferenta bunurilor respective sau partilor lor componente a fost dedusa total sau partial.". Alin. (7) al art. 270 are in vedere transferul de active si de pasive efectuat cu ocazia vanzarii sau cu ocazia aportului in natura la capitalul unei societati, caz in care operatiunea nu reprezinta livrare de bunuri daca primitorul activelor este o persoana impozabila stabilita in Romania.
Prevederea cu privire la deducerea totala sau partiala a TVA nu se refera la situatia in care bunul imobil a fost achizitionat de la o persoana fizica, neimpozabila din punct de vedere al TVA care nu a fost obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA pentru a colecta TVA la efectuarea tranzactiei respective. Situatia reglementata prin alin. (5) "a fost dedusa total sau partial" are in vedere prevederile art. 292 alin. (2) lit. g) conform carora o operatiune este scutita de TVA la livrare daca s-a limitat dreptul de deducere la momentul achizitiei "(2) Urmatoarele operatiuni sunt, de asemenea, scutite de taxa:….g) livrarile de bunuri care au fost afectate unei activitati scutite, in temeiul prezentului articol, daca taxa aferenta bunurilor respective nu a fost dedusa, precum si livrarile de bunuri a caror achizitie a facut obiectul excluderii dreptului de deducere conform art. 297 alin. (7) lit. b) sau al limitarii totale a dreptului de deducere conform art. 298."
Avand in vedere ca bunurile imobile urmeaza a fi vandute catre asociati, TVA se colecteaza la baza de impozitare a TVA reprezentata de valoarea de piata a terenului.
Definitia valorii de piata si a principiului valorii de piata este reglementata prin Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, capitolul III, articolul 7 "Definitii ale termenilor comuni", pct. 32 si 33:
"32. pret de piata - suma care ar fi platita de un client independent unui furnizor independent in acelasi moment si in acelasi loc, pentru acelasi bun sau serviciu ori pentru unul similar, in conditii de concurenta loiala;
33. principiul valorii de piata - atunci cand conditiile stabilite sau impuse in relatiile comerciale sau financiare intre doua persoane afiliate difera de acelea care ar fi existat intre persoane independente, orice profituri care in absenta conditiilor respective ar fi fost realizate de una dintre persoane, dar nu au fost realizate de aceasta din cauza conditiilor respective, pot fi incluse in profiturile acelei persoane si impozitate corespunzator;"
Valoarea de piata se stabileste de catre un evaluator autorizat, inainte de data transferului dreptului de proprietate asupra bunului imobil. Evaluarea se efectueaza la pretul de piata la momentul vanzarii, fara a fi relevanta valoarea ramasa de amortizat a bunului imobil (hala), conform evidentei contabile si fiscale.
Din punctul de vedere al TVA, valoarea de piata in relatia cu o persoana afiliata este definita prin art. 286 "Baza de impozitare pentru livrari de bunuri si prestari de servicii efectuate in interiorul tarii", alin. (1) lit. e)
"(1) Baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugata este constituita din: … e) pentru livrarea de bunuri sau prestarea de servicii pentru care beneficiarul este o persoana afiliata furnizorului/prestatorului potrivit prevederilor art. 7 pct. 26, baza de impozitare este considerata valoarea de piata in urmatoarele situatii:
1. atunci cand contrapartida este mai mica decat valoarea de piata, iar beneficiarul livrarii sau al prestarii nu are drept complet de deducere in conformitate cu prevederile art. 297, 298 si 300;
2. atunci cand contrapartida este mai mica decat valoarea de piata, iar furnizorul sau prestatorul nu are un drept complet de deducere in conformitate cu prevederile art. 297 si 300 si livrarea sau prestarea este scutita conform art. 292.
3. atunci cand contrapartida este mai mare decat valoarea de piata, iar furnizorul sau prestatorul nu are drept complet de deducere in conformitate cu prevederile art. 297 si 300."
Coroborat cu prevederile alin. (2) al art. 296 "In sensul alin. (1) lit. e), valoare de piata inseamna suma totala pe care, pentru obtinerea bunurilor ori serviciilor in cauza la momentul respectiv, un client aflat in aceeasi etapa de comercializare la care are loc livrarea de bunuri sau prestarea de servicii ar trebui sa o plateasca in conditii de concurenta loiala unui furnizor ori prestator independent de pe teritoriul statului membru in care livrarea sau prestarea este supusa taxei. Atunci cand nu poate fi stabilita o livrare de bunuri sau o prestare de servicii comparabila, valoare de piata inseamna:
1. pentru bunuri, o suma care nu este mai mica decat pretul de cumparare al bunurilor sau al unor bunuri similare ori, in absenta unui pret de cumparare, pretul de cost, stabilit la momentul livrarii;
2. pentru servicii, o suma care nu este mai mica decat costurile complete ale persoanei impozabile pentru prestarea serviciului."
Chiar daca are codul de TVA anulat din oficiu, pentru transferul care urmeaza a fi efectuat, persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA trebuie sa emita o factura pe numele fiecarui asociat. De asemenea, de retinut este faptul ca persoana impozabila trebuie sa intocmeasca o factura conform prevederilor art. 319 a intocmi facturi fiscale, in conformitate cu prevederile art. 319 alin. (5) "Fara sa contravina prevederilor alin. (31) - (35) se aplica urmatoarele reguli de facturare:
a) pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii pentru care locul livrarii, respectiv prestarii se considera a fi in Romania, conform prevederilor art. 275 si 278, ...."
Transferul terenului catre fiecare asociat trebuie sa rezulte din contractul incheiat in forma autentica la un notar in care se preia valoarea de transfer inclusiv sau exclusiv TVA din raportul de evaluare intocmit in acest scop.
Raspuns oferit pentru www.portalcodulfiscal.ro de Amelia Dumitras, consultant fiscal si expert contabil.
Prevederea cu privire la deducerea totala sau partiala a TVA nu se refera la situatia in care bunul imobil a fost achizitionat de la o persoana fizica, neimpozabila din punct de vedere al TVA care nu a fost obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA pentru a colecta TVA la efectuarea tranzactiei respective. Situatia reglementata prin alin. (5) "a fost dedusa total sau partial" are in vedere prevederile art. 292 alin. (2) lit. g) conform carora o operatiune este scutita de TVA la livrare daca s-a limitat dreptul de deducere la momentul achizitiei "(2) Urmatoarele operatiuni sunt, de asemenea, scutite de taxa:….g) livrarile de bunuri care au fost afectate unei activitati scutite, in temeiul prezentului articol, daca taxa aferenta bunurilor respective nu a fost dedusa, precum si livrarile de bunuri a caror achizitie a facut obiectul excluderii dreptului de deducere conform art. 297 alin. (7) lit. b) sau al limitarii totale a dreptului de deducere conform art. 298."
Avand in vedere ca bunurile imobile urmeaza a fi vandute catre asociati, TVA se colecteaza la baza de impozitare a TVA reprezentata de valoarea de piata a terenului.
Definitia valorii de piata si a principiului valorii de piata este reglementata prin Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, capitolul III, articolul 7 "Definitii ale termenilor comuni", pct. 32 si 33:
"32. pret de piata - suma care ar fi platita de un client independent unui furnizor independent in acelasi moment si in acelasi loc, pentru acelasi bun sau serviciu ori pentru unul similar, in conditii de concurenta loiala;
33. principiul valorii de piata - atunci cand conditiile stabilite sau impuse in relatiile comerciale sau financiare intre doua persoane afiliate difera de acelea care ar fi existat intre persoane independente, orice profituri care in absenta conditiilor respective ar fi fost realizate de una dintre persoane, dar nu au fost realizate de aceasta din cauza conditiilor respective, pot fi incluse in profiturile acelei persoane si impozitate corespunzator;"
PFA II IF Taxe Impozite Deduceri Contributii
Bugete cash flow rentabilitate risc - ghid practic
Registrul de Evidenta Fiscala PFA
Valoarea de piata se stabileste de catre un evaluator autorizat, inainte de data transferului dreptului de proprietate asupra bunului imobil. Evaluarea se efectueaza la pretul de piata la momentul vanzarii, fara a fi relevanta valoarea ramasa de amortizat a bunului imobil (hala), conform evidentei contabile si fiscale.
Din punctul de vedere al TVA, valoarea de piata in relatia cu o persoana afiliata este definita prin art. 286 "Baza de impozitare pentru livrari de bunuri si prestari de servicii efectuate in interiorul tarii", alin. (1) lit. e)
"(1) Baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugata este constituita din: … e) pentru livrarea de bunuri sau prestarea de servicii pentru care beneficiarul este o persoana afiliata furnizorului/prestatorului potrivit prevederilor art. 7 pct. 26, baza de impozitare este considerata valoarea de piata in urmatoarele situatii:
1. atunci cand contrapartida este mai mica decat valoarea de piata, iar beneficiarul livrarii sau al prestarii nu are drept complet de deducere in conformitate cu prevederile art. 297, 298 si 300;
2. atunci cand contrapartida este mai mica decat valoarea de piata, iar furnizorul sau prestatorul nu are un drept complet de deducere in conformitate cu prevederile art. 297 si 300 si livrarea sau prestarea este scutita conform art. 292.
3. atunci cand contrapartida este mai mare decat valoarea de piata, iar furnizorul sau prestatorul nu are drept complet de deducere in conformitate cu prevederile art. 297 si 300."
Coroborat cu prevederile alin. (2) al art. 296 "In sensul alin. (1) lit. e), valoare de piata inseamna suma totala pe care, pentru obtinerea bunurilor ori serviciilor in cauza la momentul respectiv, un client aflat in aceeasi etapa de comercializare la care are loc livrarea de bunuri sau prestarea de servicii ar trebui sa o plateasca in conditii de concurenta loiala unui furnizor ori prestator independent de pe teritoriul statului membru in care livrarea sau prestarea este supusa taxei. Atunci cand nu poate fi stabilita o livrare de bunuri sau o prestare de servicii comparabila, valoare de piata inseamna:
1. pentru bunuri, o suma care nu este mai mica decat pretul de cumparare al bunurilor sau al unor bunuri similare ori, in absenta unui pret de cumparare, pretul de cost, stabilit la momentul livrarii;
2. pentru servicii, o suma care nu este mai mica decat costurile complete ale persoanei impozabile pentru prestarea serviciului."
Chiar daca are codul de TVA anulat din oficiu, pentru transferul care urmeaza a fi efectuat, persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA trebuie sa emita o factura pe numele fiecarui asociat. De asemenea, de retinut este faptul ca persoana impozabila trebuie sa intocmeasca o factura conform prevederilor art. 319 a intocmi facturi fiscale, in conformitate cu prevederile art. 319 alin. (5) "Fara sa contravina prevederilor alin. (31) - (35) se aplica urmatoarele reguli de facturare:
a) pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii pentru care locul livrarii, respectiv prestarii se considera a fi in Romania, conform prevederilor art. 275 si 278, ...."
Transferul terenului catre fiecare asociat trebuie sa rezulte din contractul incheiat in forma autentica la un notar in care se preia valoarea de transfer inclusiv sau exclusiv TVA din raportul de evaluare intocmit in acest scop.
Raspuns oferit pentru www.portalcodulfiscal.ro de Amelia Dumitras, consultant fiscal si expert contabil.
de Redactia Infotva
Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Votati articolul "Transfer teren construibil catre asociat. Care este tratamentul TVA la lichidarea societatii?":
Rating:
Nota: 5 din 5 din 2 voturi
Rating:
Nota: 5 din 5 din 2 voturi
Urmareste-ne pe Google News
Articole similare
ANAF autorizeaza efectuarea unor operatiuni de catre birourile vamaleCare sunt noile prevederi pentru Declaratia 311?Cine depune Declaratia 092 pana la 7 augustProiect: Persoanele care caseaza masini mai vechi de 15 ani vor putea primi de la primaria locala suma de 3.000 leiCodul fiscal INAINTE si DUPA aplicarea Legii 72/2022Ultimele articole
Examenul CECCAR 2024. Teste rezolvate, exact in genul celor care se dau la examenCalendar ANAF: Pana cand se depun declaratiile pentru aplicarea/incetarea aplicarii sistemului TVA la incasareAjustari de TVA. Cand se vor declara in D300Calendar ANAF. Declaratii cu scadenta in data de 25 martie 2024Pana pe 11 martie 2024 trebuie depusa notificarea privind aplicarea/incetarea aplicarii regimului special pentru agricultori
Mai multe articole despre tva
Articole similare
Dreptul de deducere a TVA pentru facturi de corectie emise in urma inspectiilor conform Noului COD FISCALPlata impozit si TVA in cazul unei asociatii. Care sunt conditiile valabile in 2014?Zoom fiscal: Anul fiscal diferit de anul calendaristic conform Noului COD FISCALNoul COD FISCAL si Normele de Aplicare 2016: Format tiparit, actualizat la ziDocumentar fiscal: Intocmirea si prezentarea dosarului preturilor de transferUltimele articole
PFA, activitati independente. Obligatii fiscale an 2024Cum fac firmele trecerea de la impozit pe profit la impozit micro in 2024Firma fara salariati la 31 decembrie 2023. Daca angajeaza in 30 de zile, isi poate pastra statutul de microintreprindere?PFA la norma de venit. Daca depaseste plafonul de 25.000 euro este obligat sa treaca la sistemul real in 2024?Legea 207/2025 a fost modificata recent prin Legea 296/2023. Vezi ce schimbari vor fi implementate
Mai multe articole despre cod fiscal
Articole similare
Procedura de LICHIDARE SOCIETATE cu activitatea suspendataDizolvare urmata de lichidare. Cand se depune D100? Cum calculam impozitul?Societate cu asociat unic. Cum impozitam veniturile din LICHIDARE SOCIETATE?Societate in insolventa. Inscriere la masa credala pentru recuperare dividende neridicatePerioada impozabila a microintreprinderii si lichidarea. Cand depunem Declaratia 100?Ultimele articole
Lichidarea voluntara a unei microintreprinderi. Care sunt etapele?
Mai multe articole despre lichidare societate
Articole similare
Transport fluvial intr-o zona libera. TRATAMENT TVACheltuiala cu protocolul. Ce TRATAMENT TVA aplicam la depasirea plafonului?Se observa diferente de cantitate la import. Ce TRATAMENT TVA se aplica?Transfer imobil in contul dividendelor. TRATAMENT TVAVanzare mijloc fix incomplet amortizat. TRATAMENT TVAUltimele articole
Declaratia 394 in 2022. Explicatii necesare contribuabililor pentru evitarea amenzilor de pana la 14.000 leiTRATAMENT TVA de la 1 iulie 2021 pentru vanzarile intracomunitare de bunuri la distanta si livrarile de bunuri interneTratamentul TVA al seviciilor electronice, de telecomunicatii,de radiodifuziune sau televiziune-incepand cu 1 iulie 2021Factura de penalitati. TRATAMENT TVAServicii prestate pentru un partener din UE. TRATAMENT TVA pentru refacturare costuri de transport
Mai multe articole despre tratament tva
Atentie contabili!
Modificari importante privind cotele de TVA!Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Cote de TVA aplicabile de la 1 ianuarie 2024. Noutati fiscale si Scutiri de TVA"