TVA - Locul livrarii de bunuri - Studiu de caz

de Redactia Infotva la 02 Dec. 2007

Locul livrarii de bunuri Ipoteza O societate din Romania livreaza bunuri catre o societate care este inregistrata in scopuri de TVA atat in Spania, cat si in Franta. In acest sens, societatea din ...

Locul livrarii de bunuri

Ipoteza

O societate din Romania livreaza bunuri catre o societate care este inregistrata in scopuri de TVA atat in Spania, cat si in Franta. In acest sens, societatea din Romania inscrie pe factura, din proprie initiativa, denumirea/adresa/codul de TVA al beneficiarului din Franta insa bunurile sunt transportate la locatia acestuia din Spania.

Regula generala aplicabila acestei tranzactii, conform dispozitiilor alin. (1) al art. 1321 Cod fiscal, este aceea conform careia locul operatiunii va fi in statul membru in care se gasesc bunurile in momentul incheierii transportului. Asadar, conform regulii generale, in aceasta situatie, evident cu respectarea conditiei ca beneficiarul sa furnizeze codul sau de inregistrare in scopuri de TVA, locul impozitarii va fi Spania, locul incheierii transportului.

Totodata, alin. (2) al aceluiasi art. 1321 al Codului fiscal reglementeaza si situatia in care beneficiarul comunica furnizorului un cod de inregistrare in scopuri de TVA, valabil emis de autoritatile altui stat membru decat cel in care se incheie transportul bunurilor.

In aceasta situatie, locul impozitarii acestei operatiuni va fi considerat statul membru care a emis codul de inregistrare in scopuri de TVA transmis de beneficiar, in cazul nostru Franta.

Mai mult decat atat, in ceea ce priveste adresa de livrare a bunurilor, obligativitatea inscrierii acesteia in factura este prevazuta de Codul fiscal (art. 155 alin. (5) lit. f)) doar in cazul livrarilor intracomunitare asimilate – transferul de catre o persoana impozabila a bunurilor ce apartin activitatii sale economice intr-un alt stat membru – nu si in cazul livrarilor intracomunitare simple.

In concluzie, consideram ca facturarea astfel realizata nu este " gresita"“, trecerea denumirii/adresei/codului TVA al furnizorului aferente locatiei din Spania nefiind in masura sa incalce dispozitiile legale. Cu toate acestea, atragem atentia asupra faptului ca legislatia foloseste expresia „cumparatorul ii comunica furnizorului un cod de
inregistrare in scopuri de TVA valabil emis de autoritatiile unui stat membru...“, expresie ce contine un element volitiv deosebit de important - dorinta cumparatorului de a folosi un alt cod de TVA decat cel de incheiere al transportului. Or, in cazul de fata, societatea din Romania a folosit codul de inregistrare in scopuri de TVA al beneficiarului din proprie initiativa, fapt ce rezulta in primul rand din observatia facuta de beneficiar.

Din aceste considerente, opinia noastra este ca societatea din Romania ar putea, daca este cazul si la solicitarea beneficiarului, sa corecteze factura emisa, urmand procedura reglementata de art. 159 alin. (2) Cod fiscal, respectiv:

Operare SAGA Exemple practice si recomandari

Vreau acest produs →

Registrul de Evidenta Fiscala PFA

Vreau acest produs →

Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari

Vreau acest produs →

'fie se emite un nou document care trebuie sa cuprinda, pe de o parte, informatiile din documentul initial, numarul si data documentului corectat, valorile cu semnul minus, iar pe de alta parte, informatiile si valorile corecte, fie se emite un nou document continand informatiile si valorile corecte si concomitent se emite un document cu valorile cu semnul minus in care se inscriu numarul si data documentului corectat."

Cu toate acestea, consideram ca societatea din Romania nu este supusa nici unui risc in conditiile in care, la rubrica „cumparator, inscrie denumirea si adresa acestuia din Franta si codul de TVA din Spania, cu atat mai mult cu cat, in conformitate cu prevederile art. 143 alin. (2) lit. a), societatea aplica masurile de simplificare – factureaza fara TVA – in conditiile in care dispune de cele 2 elemente obligatorii: dovada faptului ca bunurile au parasit teritoriul Romaniei si codul valabil de inregistrare in scopuri de TVA al beneficiarului.

de Redactia Infotva
Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!