InfoTva.ro
Copierea de continut din prezentul site este supusa regulilor precizate in Termeni si conditii! Click aici.
Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
X
de Redactia Infotva
la 23 Iul. 2026
La incetarea unui contract individual de munca prin acordul partilor, unele firme aleg sa acorde fostului angajat un pachet compensatoriu format din bunuri , in loc de o suma in bani.
In aceasta situatie, apare deseori o intrebare referitoare la TVA: daca la achizitia bunurilor firma a dedus integral taxa, ce se intampla la transferul lor catre fostul salariat? Trebuie efectuata o ajustare negativa a TVA deja dedusa sau operatiunea trebuie tratata drept livrare catre sine, cu obligatia de a emite o autofactura si de a colecta TVA?
In acest articol vom analiza un studiu de caz concret cu regimul fiscal aplicabil, oferind explicatii clare si detaliate.
Cuprins
Situatia concreta analizata: pachet compensatoriu in bunuri tratat ca avantaj in naturaValoarea avantajului in natura include TVA-ul ajustat negativAjustarea negativa pentru bunurile de capitalAjustarea pentru imobilizarile necorporaleDe ce nu se aplica regimul livrarii catre sineCum s-ar calcula baza de impozitare, daca s-ar aplica livrarea catre sine
Situatia concreta analizata: pachet compensatoriu in bunuri tratat ca avantaj in natura
Avem urmatoarea situatie:
La incetarea contractului individual de munca prin acordul partilor (art. 55 lit. b) din Codul muncii), o societate acorda fostului angajat un pachet compensatoriu, fara obligatia de plata a unei contravalori, format din mai multe bunuri (calculatoare, monitoare, telefon mobil) si o licenta software pentru care este permis transferul legal.
Acest pachet este tratat ca avantaj in natura si este supus integral contributiilor sociale obligatorii (CAS si CASS), precum si impozitului pe venitul din salarii.
Obligatiile fiscale sunt suportate de angajator, prin aplicarea metodei grossing-up pe statul de plata aferent ultimei luni lucrate, sumele brute urmand a fi declarate in Formularul 112, la randul 8.3.1.
Un aspect important pentru analiza TVA: dintre activele transferate, telefonul mobil (mijloc fix achizitionat in 2023) nu este complet amortizat la data transferului, avand o valoare contabila neta ramasa. La achizitia initiala a tuturor bunurilor si a licentei software, societatea a dedus integral TVA.
Valoarea avantajului in natura include TVA-ul ajustat negativ
Ghid complet Impozitul pe venit si contributiile sociale
Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari
Examenul de ACCES la STAGIUL CECCAR 2026
Valoarea bunurilor acordate salariatului sub forma avantajului in natura, supusa retinerii impozitului pe venituri din salarii si contributiilor sociale, trebuie sa includa si suma TVA ajustata negativ de catre angajator - suma inregistrata in creditul contului 4426, in corespondenta cu debitul contului prin care bunurile corporale si necorporale (licente) sunt inregistrate in evidenta contabila, atat la intrarea, cat si la iesirea din gestiune.
Participa ACUM la WEBINARUL - TVA in practica: dincolo de reguli – studii de caz si interpretari fiscale - Accentul va fi pus pe rationamentul fiscal, identificarea riscurilor si solutiile practice care pot fi aplicate in activitatea de zi cu zi. Detalii AICI>>>
Ajustarea negativa pentru bunurile de capital
Daca bunurile respective sunt tratate drept bunuri de capital, ajustarea negativa se efectueaza conform art. 305 din Codul fiscal, pentru perioada ramasa de ajustat din totalul perioadei de ajustare de 5 ani.
Exemplu: daca bunurile de capital au fost achizitionate in 2023, iar transferul are loc in 2026, perioada ramasa de ajustare negativa este de 1 an, intrucat bunurile au fost deja utilizate in scopul activitatii economice timp de 4 ani (2023 + 2024 + 2025 + 2026).
Potrivit art. 305 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, taxa deductibila aferenta bunurilor de capital se ajusteaza pe o perioada de 5 ani, pentru bunurile de capital achizitionate sau fabricate.
D.p.d.v. al TVA, bunurile de capital sunt definite la art. 266 alin. (1) pct. 3 din Codul fiscal ca fiind orice imobilizare corporala amortizabila, constructiile si terenurile de orice fel, detinute pentru a fi utilizate in productia sau livrarea de bunuri, prestarea de servicii, inchiriere catre terti sau scopuri administrative.
Prin urmare, ajustarea negativa se efectueaza pentru computere si monitoare, daca in evidenta contabila au fost inregistrate drept active corporale fixe, caz in care sunt tratate drept bunuri de capital.
Ajustarea pentru imobilizarile necorporale
In cazul licentei software, inregistrata distinct in evidenta contabila drept imobilizare necorporala, ajustarea negativa nu se efectueaza conform art. 304 din Codul fiscal, daca licenta este amortizata integral.
Temeiul este dat de:
- art. 304 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, potrivit caruia, in conditiile in care regulile privind livrarea catre sine sau prestarea catre sine nu se aplica, deducerea initiala se ajusteaza atunci cand persoana impozabila isi pierde sau castiga dreptul de deducere a taxei pentru bunurile mobile nelivrate si serviciile neutilizate;
- pct. 78 alin. (1) si (2) din normele metodologice, care precizeaza ca se ajusteaza TVA deductibila aferenta serviciilor neutilizate, iar prin "servicii neutilizate" se inteleg imobilizarile necorporale care nu sunt complet amortizate la momentul in care intervine obligatia sau dreptul de ajustare a taxei.
Asadar, daca licenta software este deja amortizata integral la momentul transferului, nu mai exista o valoare neamortizata pentru care sa se efectueze ajustarea negativa.
De ce nu se aplica regimul livrarii catre sine
O intrebare centrala este daca acordarea bunurilor catre salariati poate fi tratata drept livrare catre sine, in sensul art. 270 alin. (4) din Codul fiscal, caz in care ar fi obligatorie emiterea unei autofacturi si autocolectarea TVA.
Potrivit Ghidului Ministerului Finantelor, emis in baza Codului fiscal adoptat prin Legea nr. 571/2003, regula livrarii sau prestarii catre sine are intotdeauna prioritate asupra regulii "ajustarii", atunci cand, intr-o anumita situatie, ambele reguli s-ar putea aplica. Aceasta inseamna ca, pentru fiecare caz in care s-a efectuat o ajustare, trebuie stabilit mai intai ca nu se aplica regulile privind livrarea/prestarea catre sine - pentru care, de altfel, nu exista o limita de timp.
Potrivit art. 270 alin. (4) din Codul fiscal, sunt asimilate livrarilor de bunuri efectuate cu plata:
a) preluarea de catre o persoana impozabila a bunurilor mobile achizitionate sau produse de aceasta, pentru a fi utilizate in scopuri care nu au legatura cu activitatea economica desfasurata, daca taxa aferenta a fost dedusa total sau partial;
b) preluarea de catre o persoana impozabila a bunurilor mobile achizitionate sau produse de aceasta, pentru a fi puse la dispozitia altor persoane in mod gratuit, daca taxa aferenta a fost dedusa total sau partial.
Daca ar exista o livrare catre sine, ar fi obligatorie emiterea unei autofacturi si autocolectarea TVA la cota de 21% (in vigoare la data acordarii bunurilor drept avantaje in natura), comparativ cu TVA deductibila dedusa initial (19%, in vigoare la data achizitiei).
Avantajul in natura, insa, NU reprezinta livrare catre sine din urmatoarele motive:
- avantajul se acorda in baza unui contract de munca, prin care se face referire la un salariu compensatoriu;
- se supune retinerii la sursa a impozitului si contributiilor sociale - spre deosebire de o livrare catre sine, care poate fi efectuata si catre un tert, caz in care, firesc, nu este tratata drept avantaj in natura;
- are legatura cu activitatea economica desfasurata de persoana impozabila, chiar daca aceasta legatura este indirecta - dovada fiind faptul ca valoarea salariului compensatoriu se compenseaza cu bunuri acordate in natura.
Cum s-ar calcula baza de impozitare, daca s-ar aplica livrarea catre sine
In cazul livrarii catre sine, baza de impozitare a TVA s-ar stabili conform art. 286 alin. (1) lit. c) si d) din Codul fiscal: pretul de cumparare al bunurilor respective sau al unor bunuri similare, sau, in absenta unui astfel de pret, pretul de cost, stabilit la data livrarii. Pentru activele corporale fixe, baza de impozitare se stabileste conform procedurii din normele metodologice.
Potrivit pct. 30 alin. (3) din normele de aplicare a art. 286, baza de impozitare pentru active corporale fixe care ar constitui livrare de bunuri conform art. 270 alin. (4) si (5) este constituita din valoarea de inregistrare in contabilitate, diminuata cu amortizarea contabila. Daca activele corporale fixe sunt complet amortizate, baza de impozitare este zero.
DE RETINUT! In valoarea avantajului in natura supus impozitului pe venit si contributiilor sociale nu se include si valoarea neamortizata a activelor corporale si/sau necorporale transferate - aceasta ramane o problema distincta, tratata separat prin mecanismul de ajustare a TVA.
Sursa foto: Pexels.com
Sursa foto: Pexels.com
de Redactia InfotvaRedactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Urmareste-ne pe Google News
NOU! Modificari TVA 2026
Raport GRATUIT pentru contabili
Ce schimbari trebuie aplicate? Erori frecvente in practica?
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Noutati privind TVA in 2026 + TOP 7 Studii de Caz"
Ce schimbari trebuie aplicate? Erori frecvente in practica?
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Noutati privind TVA in 2026 + TOP 7 Studii de Caz"
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML
