TVA de recuperat dupa anularea optionala a codului de TVA. Cum se reflecta in contabilitate?

Ti-ai anulat voluntar codul de TVA si in ultima declaratie D300 ai ramas cu un sold debitor in contul 4424 -TVA de recuperat - pe care nu l-ai solicitat la rambursare? Multi contabili inchid automat acest sold prin nota 6588 = 4424, considerand ca, daca firma nu mai este platitoare de TVA si nu a cerut rambursarea, suma nu mai poate fi recuperata si trebuie trecuta pe cheltuiala. Aceasta abordare NU este corecta.

In acest articol vom analiza cum se inregistreaza corect in contabilitate, prezentand si decizia obligatorie a Inaltei Curti de Casatie si Justitie care confirma tratamentul contabil.

Cuprins

Situatia analizata: SRL iese voluntar din TVA cu sold debitor in 4424 De ce soldul 4424 NU se inchide prin cheltuiala Monografia contabila CORECTA pentru inregistrarea TVA de recuperat dupa anularea codului de TVA Cand se poate totusi inregistra 6588 = 4424

Situatia analizata: SRL iese voluntar din TVA cu sold debitor in 4424

Un SRL renunta prin optiune la codul de TVA in decembrie 2025. La data iesirii, contul 4424 prezinta un sold debitor de 13.500 lei - TVA de recuperat - pentru care nu s-a solicitat rambursarea in ultimul decont D300 depus (cel pentru luna decembrie 2025). Suma apare in fisa de evidenta fiscala emisa de ANAF. Societatea nu doreste sa solicite rambursarea.

Intrebarea practica: ce se inregistreaza contabil cu aceasta suma?

De ce soldul 4424 NU se inchide prin cheltuiala

Prima reactie a multor contabili este inregistrarea:

6588 „Alte cheltuieli de exploatare" = 4424 „TVA de recuperat" 13.500 lei

Logica din spatele aceste inregistrari: firma nu mai are cod de TVA, nu mai depune deconturi D300, nu a cerut rambursarea, deci suma „nu mai poate fi recuperata" si trebuie eliminata din bilant prin cheltuiala.

ATENTIE! Aceasta abordare este incorecta ca monografie principala a iesirii din TVA, din mai multe motive.

Iata care este temeiul legal pentru care soldul 4424 -TVA de recuperat - NU se inchide prin cheltuiala:

1. Art. 303 din Codul fiscal - diferenta dintre rambursare si reportare

Cartea verde a Contabilitatii 2026

Vreau acest produs →

ChatGPT pentru contabili Ghid Practic cu prompturi si aplicatii reale

Vreau acest produs →

Examen Consultant Fiscal 2026

Vreau acest produs →

Conform art. 303 din Codul fiscal, persoana impozabila are doua optiuni in privinta soldului negativ de TVA:

solicita rambursarea soldului negativ prin bifarea optiunii in decont — caz in care soldul nu se mai reporteaza
reporteaza soldul in perioada urmatoare, fara a solicita rambursarea

Faptul ca societatea nu a cerut rambursarea in ultimul D300 nu inseamna ca a renuntat contabil la creanta. Inseamna doar ca nu a activat procedura de rambursare. Sunt doua lucruri complet diferite.

2. Decizia ICCJ nr. 6/2026 - dreptul de reportare nu se prescrie

Elementul nou si decisiv este Decizia ICCJ nr. 6/2026, pronuntata la 20 aprilie 2026 si publicata in Monitorul Oficial, cu caracter obligatoriu dupa publicare.

ICCJ a stabilit, in interpretarea art. 303 alin. (7) din Codul fiscal, ca dreptul persoanei impozabile de a reporta soldul sumei negative de TVA in deconturile ulterioare nu este prescriptibil.

Consecinta practica este clara: simpla trecere a timpului sau simpla nesolicitare a rambursarii nu mai sustine o scoatere automata din evidenta. Contribuabilul poate cere rambursare sau poate reporta soldul negativ pe o perioada nedefinita, iar rambursarea efectiva ramane o alta procedura decat reportarea.

3. Ratiunea contabila: 4424 este cont de activ

Din perspectiva contabila, contul 4424 este cont de activ - evidentiaza o creanta fiscala fata de bugetul de stat. Nu il creditezi decat atunci cand suma este rambursata, compensata, regularizata sau scoasa din evidenta pe baza unui eveniment real. Simpla iesire din sistemul TVA nu reprezinta un astfel de eveniment.

IMPORTANT DE STIUT!

Este adevarat ca, dupa iesirea din TVA, societatea nu va mai depune deconturi D300 curente in care sa reporteze soldul ca un platitor normal de TVA. Aceasta este, insa, o problema procedurala, nu una contabila. Ea nu transforma automat soldul 4424 in cheltuiala.

Soldul ramas in 4424 dupa ultimul D300 trebuie analizat prin prisma urmatoarelor criterii:

este sold negativ rezultat dupa toate ajustarile corecte din ultimul decont?
nu s-a bifat optiunea de rambursare?
suma apare in fisa ANAF?
nu exista o decizie ANAF de respingere, anulare sau stingere?
nu exista o hotarare interna clara de renuntare la orice valorificare?

Daca toate cele de mai sus sunt indeplinite, nu exista motiv contabil suficient pentru scoaterea din evidenta.

Monografia contabila CORECTA pentru inregistrarea TVA de recuperat dupa anularea codului de TVA

Nu se face nicio nota contabila de cheltuiala. Soldul 4424 ramane in contabilitate, urmarit analitic distinct.

Pentru evidenta interna, se face doar o reclasificare analitica:

4424.02 „TVA de recuperat dupa anulare cod TVA" = 4424.01 „TVA de recuperat curenta" 13.500 lei

Daca programul de contabilitate nu permite note intre analitice ale aceluiasi cont, se face doar reclasificarea analitica cu explicatie in fisa contului.

Daca ulterior se solicita si se incaseaza rambursarea

5121 „Conturi curente la banci" = 4424 „TVA de recuperat" 13.500 lei

Daca ulterior se compenseaza cu alte obligatii fiscale

In functie de obligatia stinsa:

4411 / 4418 / 444 / 446 = 4424 „TVA de recuperat" 13.500 lei

Atentie! Aceasta nota se face numai pe baza fisei ANAF / deciziei / comunicarii de compensare, NU prin decizie interna a administratorului.

Participa ACUM la Webinarul LIVE exceptional sustinut de expertii Gabriel Jinga si Gabriel Gheorghe! - TVA in practica: dincolo de reguli - se vor analiza STUDII DE CAZ si interpretari fiscale. Pentru DETALII click AICI>>>

Cand se poate totusi inregistra 6588 = 4424

Exista o singura situatie in care inregistrarea pe cheltuiala este justificata: atunci cand administratorul/asociatii decid formal si definitiv ca renunta la orice recuperare a sumei.

Aceasta decizie trebuie sa fie expresa si documentata — nu se confunda cu simpla nesolicitare a rambursarii in ultimul decont.

6588 „Alte cheltuieli de exploatare" = 4424 „TVA de recuperat" 13.500 lei

Aceasta inregistrare nu este monografia naturala a iesirii din TVA. Este o scoatere voluntara din evidenta a unei creante fiscale inca vizibile in fisa ANAF, cu toate consecintele care decurg din aceasta.

Tratamentul fiscal al cheltuielii : deductibila sau nu?

Daca se face totusi nota 6588 = 4424, cheltuiala inregistrata are un tratament fiscal specific.

Impozit pe profit

Cheltuiala este nedeductibila fiscal, din doua motive cumulate:

1. Regula generala de deductibilitate — o cheltuiala trebuie sa fie efectuata in scopul desfasurarii activitatii economice (art. 25 Cod fiscal); renuntarea voluntara la o creanta fiscala nu indeplineste aceasta conditie.

2. Regimul pierderilor la scoaterea din evidenta a creantelor — acestea sunt nedeductibile, cu exceptiile expres enumerate de lege; renuntarea voluntara la un sold TVA evidentiat in fisa ANAF nu se incadreaza in acele exceptii.

Microintreprinderi

Nedeductibilitatea nu modifica impozitul micro (calculat la venituri), dar afecteaza rezultatul contabil al exercitiului.

Cheltuieli deductibile si nedeductibile - Ghid Practic cu Noutati fiscale + Studii de caz . Click AICI>>>

Citeste si: TVA de recuperat la societatea cu activitate suspendata la ONRC. Ce se intampla cu soldul si cum il recuperezi

Sursa foto: Pexels.com

TVA de recuperat dupa anularea optionala a codului de TVA. Cum se reflecta in contabilitate?

Situatia analizata: SRL iese voluntar din TVA cu sold debitor in 4424

De ce soldul 4424 NU se inchide prin cheltuiala

Monografia contabila CORECTA pentru inregistrarea TVA de recuperat dupa anularea codului de TVA

Cand se poate totusi inregistra 6588 = 4424

Tratamentul fiscal al cheltuielii : deductibila sau nu?

Club Contabilitate