Contabilitatea garantiilor de buna executie

Studiu de caz:O societate comerciala livreaza unui client un echipament complex, in valoare de 10.000.000 lei. Societatile agreeaza ca modalitate de plata, plata a 90% din valoarea echipamentului in ...

Studiu de caz:
O societate comerciala livreaza unui client un echipament complex, in valoare de 10.000.000 lei. Societatile agreeaza ca modalitate de plata, plata a 90% din valoarea echipamentului in termen de 30 de zile de la livrare, iar diferenta de 10%, in termen de 12 luni de la vanzare si reprezinta garantia de buna executie. Ambele societati sunt inregistrate in scop de TVA si livrarea se efectueaza pe teritoriul national.

Vanzare:
4111 Clienti = 707 Venituri din vanzarea marfurilor, cu suma de 10.000.000 lei
4111 Clienti = 4427 TVA colectata, cu suma de 2.400.000 lei

Furnizorul va incasa suma de 11.400.000 lei, reprezentand 90% din pretul de livrare si TVA aferenta livrarii.

Articol contabil:
5121 Conturi la banci in lei = 4111 Clienti, cu suma de 11.400.000 lei.

O prima analiza este daca valoarea garantiei este in sfera TVA. Incepand cu 01 ianuarie 2008, garantia de buna executie nu mai este in sfera TVA, avand in vedere prevederile de la art. 128 din Codul fiscal, ce defineste livrarea de bunuri si prestarea de serviciu din punctul de vedere al taxei.

Astfel, evidentierea acestei sume care se va incasa peste 1 an se efectueaza prin articolul contabil:

2678  Alte creante imobilizate = 4111 Clienti, cu suma de 10.000.000 x 10% = 1.000.000 lei.

Avand in vedere ca aceasta suma reprezinta o garantie de buna executie, ce poate fi retinuta de client in cazul in care sunt defecte calitative sau furnizorul isi asuma obligatia de a remedia aceste defecte, se necesita consituirea unui provizion pentru aceste obligatii viitoare.

Inregistrare in contabilitate:

6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele = 1512 Provizioane pentru garantii de buna executie, cu suma de 1.000.000 lei

Aceasta suma este deductibila la determinarea impozitului pe profit conform art. 22 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal.

La plata garantiei, la sfarsitul perioadei de garantie, se efectueaza inregistrarea:

5121 Conturi la banci in lei = 2678 Alte creante imobilizate, cu suma de 1.000.000 lei, si concomitent se va relua in venituri impozabile provizionul constituit in anul precedent prin inregistrarea:

1512 Provizioane pentru garantii de buna executie = 7812 Venituri din provizioane, cu suma de 1.000.000 lei.