[GHID] Deducere TVA si cheltuieli cu combustibilul auto: cand deduci 100%, cand 50% si cum inregistrezi corect in contabilitate

Combustibilul este una dintre cele mai frecvente cheltuieli ale unei societati comerciale si, totodata, una dintre cele mai frecvent inregistrate gresit. Regula generala prevede limitarea dreptului de deducere a TVA la 50% pentru vehiculele care nu sunt utilizate exclusiv in scopul activitatii economice, dar exista exceptii importante care permit deducerea integrala. Iar daca limitarea TVA se aplica, ea afecteaza automat si deductibilitatea cheltuielilor la impozitul pe profit, aspect pe care multi contabili il ignora.

In acest articol vom analiza cand este necesara foaia de parcurs, care sunt exceptiile de la regula, monografia contabila corecta si modul de raportare in D300.

Cuprins

Regula generala - limitarea la 50% a dreptului de deducere TVA Exceptii: cand se deduce 100% fara restrictii Foaia de parcurs: conditie esentiala pentru deducerea integrala Monografia contabila pentru achizitia de combustibil Impactul asupra impozitului pe profit - calculul cheltuielii nedeductibile

Regula generala - limitarea la 50% a dreptului de deducere TVA

Conform art. 298 alin. (1) din Codul fiscal, dreptul de deducere a TVA aferente achizitiei, inchirierii sau leasingului de vehicule rutiere motorizate, precum si a cheltuielilor legate de acestea, se limiteaza la 50% daca vehiculele nu sunt utilizate exclusiv in scopul activitatii economice.

Aceasta limitare se aplica vehiculelor cu:

masa totala maxima autorizata de maximum 3.500 kg si
maximum 9 scaune, inclusiv scaunul soferului.

Limitarea de 50% se aplica automat daca nu se face dovada utilizarii exclusive in scopul activitatii economice si, important, afecteaza atat TVA, cat si deductibilitatea cheltuielilor la impozitul pe profit.

Exceptii: cand se deduce 100% fara restrictii

Limitarea la 50% NU se aplica in doua situatii distincte.

1. Vehicule cu masa sau numar de locuri mai mari

Nu intra sub incidenta limitarii vehiculele cu:

masa totala maxima autorizata mai mare de 3.500 kg, sau
mai mult de 9 scaune, inclusiv scaunul soferului.

2.Vehicule utilizate exclusiv pentru activitati specifice

Conform art. 298 alin. (3) din Codul fiscal, sunt exceptate vehiculele utilizate exclusiv pentru:

servicii de urgenta, servicii de paza si protectie si servicii de curierat;
activitatea agentilor de vanzari si de achizitii;
transportul de persoane cu plata, inclusiv servicii de taximetrie;
prestarea de servicii cu plata, inclusiv instruire de catre scolile de soferi;
inchiriere sau transmiterea folosintei in cadrul unui contract de leasing financiar ori operational;
transportul de marfuri in scop comercial.

Avantaj important! Pentru vehiculele din categoriile de mai sus, proprietarul NU este obligat sa intocmeasca foaia de parcurs. Este suficient sa detina dovezi care demonstreaza ca vehiculul se incadreaza in categoriile de exceptie, deducerea realizandu-se integral - 100%.

Cabinete medicale Fiscalitate aplicata TVA impozite deduceri

Vreau acest produs →

Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor

Vreau acest produs →

Declaratia Unica 2026 Impozit pe venit Contributii CAS si CASS

Vreau acest produs →

Citeste si: Regimul TVA pentru autoturismele second-hand: Ghid complet pentru achizitie si revanzare

Foaia de parcurs: conditie esentiala pentru deducerea integrala

Pentru vehiculele care nu se incadreaza in niciuna dintre exceptiile de mai sus, dar sunt utilizate exclusiv in scopul activitatii economice, deducerea integrala a TVA este posibila cu conditia intocmirii foii de parcurs.

Conform pct. 68 alin. (2) din Normele metodologice de aplicare a art. 298 din Codul fiscal, foaia de parcurs trebuie sa contina cel putin:

• categoria de vehicul utilizat;

• scopul si locul deplasarii;

• kilometrii parcursi;

• norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs.

Foaia de parcurs se intocmeste de conducatorul auto zilnic sau ori de cate ori este utilizat vehiculul. Pe baza ei se determina combustibilul efectiv consumat in cadrul perioadei fiscale de raportare TVA (luna calendaristica sau trimestru).

Foaia de parcurs este documentul care justifica deducerea integrala nu doar pentru combustibil, ci si pentru:

• achizitia sau leasingul vehiculului;

• revizii periodice si reparatii;

• servicii de spalare;

• orice alta cheltuiala direct legata de vehicul.

Lipsa foii de parcurs = vehiculul se considera ca nu este utilizat exclusiv in activitatea economica → dreptul de deducere se limiteaza automat la 50%.

Citeste si: Ajustare TVA vanzare autoturism. Calcul si monografie contabila

Monografia contabila pentru achizitia de combustibil

Vom prezenta un exemplu de inregistrari contabile pentru doua situatii diferite (deductibilitate 50% sau 100%):

1. Fara foaie de parcurs - deducere limitata la 50%

In primul rand se va inregistra achizitia de combustibil (pe baza bonului fiscal sau facturii):

% = 401 „Furnizori" 600,00 lei

6012 495,87 lei

4426 104,13 lei

Intreaga valoare a facturii - baza de impozitare (495,87 lei) + TVA (104,13 lei) - se evidentiaza in jurnalul pentru cumparari si se raporteaza in:

• Decontul de TVA D300, la randul 24 „Achizitii de bunuri si servicii taxabile cu cota de 19%, altele decat cele de la rd. 27";

• Declaratia informativa D394, in cartusul C, partener tip 1.

Suma TVA totala (104,13 lei) se preia la randul 30 din D300 - „Total taxa deductibila".

Limitarea dreptului de deducere TVA la 50% se inregistreaza astfel:

6012 = 4426 52,06 lei

Prin aceasta inregistrare, suma TVA nedeductibila (50% din 104,13 lei = 52,06 lei) reintregeste costul combustibilului - majorand cheltuiala de exploatare.

Efectul in D300: la randul 31 - „Sub-total taxa dedusa conform art. 297 si art. 298" - se raporteaza doar TVA efectiv dedusa: 52,06 lei, nu suma totala de 104,13 lei. Randul 31 va fi astfel mai mic decat randul 30, diferenta reprezentand TVA pentru care nu s-a exercitat dreptul de deducere conform art. 298.

2. Cu foaie de parcurs - deducere 100%

Daca vehiculul este utilizat exclusiv in activitatea economica si exista foaie de parcurs completata corect, inregistrarea este simpla:

% = 401 „Furnizori" 600,00 lei

6012 495,87 lei

4426 104,13 lei

Nu mai apare inregistrarea de limitare (6012 = 4426), intreaga suma TVA (104,13 lei) ramanand deductibila. La randul 31 din D300 se preia suma integrala de 104,13 lei.

Descopera MONOGRAFII de maxima actualitate, intocmite impecabil, dezvoltate dupa o structura completa, conforme cu ultimele modificari fiscale!!

Comanda ACUM >> Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile - Ghidul practic care te scoate acum din impasul generat de orice inregistrare contabila! Click AICI>>>

Impactul asupra impozitului pe profit - calculul cheltuielii nedeductibile

Limitarea TVA la 50% nu ramane fara efect la impozitul pe profit. Suma TVA nedeductibila majoreaza baza de calcul a cheltuielii supuse limitarii fiscale de 50%.

Conform pct. 16 alin. (3) din Normele metodologice de aplicare a art. 25 din Codul fiscal, calculul se efectueaza astfel:

Exemplu - cheltuieli cu combustibilul fara foaie de parcurs:

Cheltuieli cu combustibilul (cost fara TVA) - 1.000 lei
TVA nedeductibila (50% din TVA totala) - 100 lei
Baza de calcul pentru limitare - 1.100 lei
Cheltuiala nedeductibila (50% din 1.100 lei) -550 lei

Acelasi rationament se aplica pentru orice alta cheltuiala aferenta vehiculului — intretinere, reparatii, ITP, asigurare obligatorie, rovinieta, leasing etc.

Asadar: daca nu exista foaie de parcurs, 50% din totalul cheltuielilor cu vehiculul (inclusiv TVA nedeductibila aferenta) reprezinta cheltuiala nedeductibila la calculul impozitului pe profit.

Sursa foto: Pexels.com

[GHID] Deducere TVA si cheltuieli cu combustibilul auto: cand deduci 100%, cand 50% si cum inregistrezi corect in contabilitate

Regula generala - limitarea la 50% a dreptului de deducere TVA

Exceptii: cand se deduce 100% fara restrictii

Foaia de parcurs: conditie esentiala pentru deducerea integrala

Monografia contabila pentru achizitia de combustibil

Impactul asupra impozitului pe profit - calculul cheltuielii nedeductibile

Club Contabilitate