Cosmarul mesterului Manole si al ucenicilor sai cu privire la... lucrarile de constructii-montaj!

de Redactia Infotva la 19 Mar. 2008

expert contabil Madalina ParaschivPrin publicarea in M.Of. nr. 703, din 18 octombrie 2007, a O.U.G. nr. 106, din 4 octombrie 2007, pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul ...

expert contabil Madalina Paraschiv

Prin publicarea in M.Of. nr. 703, din 18 octombrie 2007, a O.U.G. nr. 106, din 4 octombrie 2007, pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, s-a confirmat faptul ca, incepand cu data de 1 ianuarie 2008, lucrarile de constructii-montaj se exclud din categoria serviciilor pentru care este aplicabil regimul de taxare prin "taxare inversa“.

Cu alte cuvinte, aplicarea masurilor de simplificare pentru taxarea acestor operatiuni a fost valabila doar pentru anul fiscal 2007, conform modificarii Codului fiscal prin Legea nr. 343, din 17 iulie 2006.

Aplicarea acestora nu a fost deloc simpla pentru firmele autorizate sa desfasoare astfel de lucrari, in luna februarie 2007, a fost publicat O.M.F.P. nr. 155, din 31 ianuarie 2007, prin care s-au impus conditii si limite de aplicare ale acestor masuri de simplificare doar pentru lucrarile reglementate la sectiunea F "Constructii“, diviziunea 45, din anexa la O.I.N.S. nr. 601/2002 privind actualizarea Clasificarii activitatilor din economia nationala – CAEN.

Pornind de la incadrarea lucrarilor, continuand cu modul de intocmire a facturilor si terminand cu inregistrarile din evidenta contabila si fiscala, au existat semne de intrebare atat din partea constructorilor, cat si din partea beneficiarilor. Prin urmare, partea neplacuta a masurilor de simplificare a constat in temeri, intrebari, ezitari si suspiciuni.

Partea buna a aplicarii regimului de taxare inversa a constat in avantajul financiar al ambelor parti contractante: furnizorul nu colecta taxa, deci nu avea nicio obligatie catre buget, beneficiarul nu achita taxa catre constructor, deoarece nu avea obligatii legate de taxa. Cele mai avantajate au fost doar firmele inregistrate in scopuri de T.V.A.!

Asa cum s-a intamplat si in cursul anului fiscal 2007, cand se executau lucrari pentru care au fost achitate avansuri in anul 2006, la fel se intampla si in anul 2008, cand sunt in curs de derulare lucrari de constructii-montaj pentru care au fost incasate avansuri in anul 2007.

Evident ca, in astfel de situatii, s-a impus reglementarea prin legislatia fiscala a unor masuri tranzitorii pentru schimbarea regimului de taxare de la un an la altul. In ambele situatii, masurile tranzitorii au fost publicate la sfarsit de an fiscal, astfel incat a fost limitat dreptul constructorului si al beneficiarului de a-si face planuri de buget pentru anul imediat urmator.

✓ masurile tranzitorii pentru avansurile incasate in anul 2006 cu efect asupra lucrarilor din anul 2007 au fost publicate in M.Of. nr. 1.044, din 29 decembrie 2006, prin H.G. nr. 1.861, din 21 decembrie 2006, la punctul 82 alineatul 12.

Masurile au fost impuse de modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, prin Legea nr. 343 din 17 iulie 2006, publicata in M.Of. nr. 662, din 1 august 2006, prin includerea lucrarilor de constructii-montaj in categoria serviciilor supuse taxarii prin aplicarea masurilor de simplificare (art.160 alin.2 lit.c);

✓ masurile tranzitorii pentru avansurile incasate in anul 2007 cu efect asupra lucrarilor din anul 2008 au fost publicate in M.Of. nr. 894, din 28 decembrie 2007, prin H.G. nr. 1.579, din 19 decembrie 2007, la punctul 82 alineatul 12.

Examen Consultant Fiscal 2024

Vezi AICI detalii

SAF-T pentru Contribuabili Mici

Vezi AICI detalii

Ghidul Practic al Monografiilor Contabile 2024

Vezi AICI detalii

Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari

Vezi AICI detalii

Masurile au fost impuse de completarea si modificarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, prin O.U.G. nr. 106, din 4 octombrie 2007, publicata in M.Of. nr. 703, din 18 octombrie 2007, prin excluderea lucrarilor de constructii-montaj din categoria serviciilor supuse taxarii prin aplicarea masurilor de simplificare (art.160 alin.2 lit.c).

Asa cum se poate constata, schimbarea regimului de taxare al lucrarilor de constructii-montaj a afectat, consecutiv, trei ani fiscali: 2006, 2007 si 2008. Nu stim deocamdata ce modificari ne mai asteapta in cursul anului 2008 si in perspectiva anului 2009!

Prin aceste masuri, s-a prevazut aplicarea regimului de taxare inversa doar pentru diferenta dintre valoarea lucrarilor de constructii-montaj efectuate in anul 2007 si valoarea avansurilor incasate in anul 2006.

Prin aceste masuri de tranzitie, s-a prevazut aplicarea regimului normal de taxare cand ne confruntam cu una dintre urmatoarele patru situatii sau, de ce nu, cu toate cele patru situa tii, in functie de modul de derulare a contractelor de constructii-montaj:

Pentru adoptarea acestor masuri, s-au avut in vedere prevederile art.134², alin. (2) din Codul fiscal, prin care se reglementeaza exceptia de la regula generala de stabilire a faptului generator al taxei.

✓ cand factura este emisa de catre prestator inainte de faptul generator. Astfel, se admite prin lege posibilitatea ca un constructor sa-i emita facturi beneficiarului sau chiar in lipsa unor lucrari efectuate sau a unor avansuri incasate;

✓ cand se incaseaza avansuri inainte de efectuarea lucrarilor.

In practica, exista situatii in care se deruleaza si in prezent contracte de constructii-montaj incheiate in anul 2006. Astfel, acestea s-au desfasurat pe o perioada de 3 ani, fiecare an cu regimuri diferite de taxare, astfel:

– anul 2006: taxare normala;

– anul 2007: taxare prin aplicarea masurilor de simplificare, concomitent cu aplicarea masurilor tranzitorii din anul 2006 in anul 2007;

– anul 2008: taxare normala, concomitent cu aplicarea masurilor tranzitorii din anul 2007 in anul 2008.

In vederea aplicarii corecte a legislatiei fiscale in vigoare pentru cei trei ani de derulare a contractului de constructii-montaj, antreprenorul trebuie sa aiba in vedere cel putin urmatoarele patru obiective: organizatorice, financiar-economice, contabile si fiscale:

1) emiterea situatiilor lunare de lucrari, cu respectarea lucrarilor din devizul estimativ care a stat la baza negocierii contractului;

2) inaintarea situatiilor de lucrari emise catre beneficiar in vederea acceptarii;

3) preluarea de la beneficiar a situatiilor de lucrari acceptate de catre acesta in vederea emiterii facturii.

1) urgentarea incasarii avansurilor pentru procurarea de materiale;

2) emiterea facturilor pentru:

a. avansurile incasate inainte de inceperea lucrarilor;

b. lucrarile efectuate;

c. stornarea avansurilor incasate aferente lucrarilor executate;

3) incasarea diferentei de plata.

1) inregistrarea avansurilor incasate pe baza extraselor de cont bancar;

2) inregistrarea facturilor emise pentru avansurile incasate;

3) inregistrarea facturilor emise pentru lucrarile executate si stornarea avansurilor;

4) inregistrarea inchiderii avansurilor incasate;

5) inregistrarea diferentelor de plata rezultate din facturile emise.

1) evidentierea facturilor emise in jurnalul pentru vanzari;

2) preluarea informatiilor din jurnal in decontul de T.V.A.cod 300;

3) declararea, incepand cu anul 2007, a facturilor emise prin formularul „Declaratie informativa privind livrarile/prestarile si achizitiile efectuate pe teritoriul national de persoanele inregistrate in scopuri de T.V.A.“, cod 394.

Pentru avansul incasat in anul 2006, in data de 20 noiembrie 2006, firma Amaconstruct emite o factura prin aplicarea regimului normal de taxare, din care baza de impozitare a taxei 41.000 de lei si T.V.A. colectata 7.790 de lei.

Conform clauzelor contractuale stipulate in contract, la facturarea lucrarilor efectuate in anul 2007, avansul se repartizeaza in mod egal pe cele 12 luni calendaristice (48.790 de lei :12 luni =4.065,80 lei/lunar, inclusiv T.V.A.).

Fiecare factura lunara de stornare a avansului incasat este in suma de minus 4.065,80 lei, rezultata din insumarea bazei de impozitare si a T.V.A. colectata la data incasarii initiale a avansului, astfel:

Fiecare factura emisa lunar de catre antreprenor pentru lucrarile efectuate in anul 2007 este in suma de 34.815,82 lei, rezultata din cumularea urmatoarelor elemente de calcul:

La facturarea lucrarilor in anul 2008, avansul incasat in anul 2007 se repartizeaza in mod egal pe fiecare dintre cele 12 luni ale anului 2008 (41.000 de lei :12 luni =3.416,66 lei).

Asa cum a procedat si in anul 2007, in fiecare luna din anul 2008, antreprenorul Amaconstruct emite doua facturi: una pentru stornarea avansului incasat in anul anterior si una pentru facturarea lucrarilor din anul curent.

Fiecare factura lunara de stornare a avansului incasat este in suma de minus 3.416,64 lei, astfel:

Fiecare factura emisa lunar de catre antreprenor pentru lucrarile efectuate in anul 2008 este in suma de 36.592,52 lei, rezultata din cumularea urmatoarelor elemente de calcul:

Indeplinirea de catre antreprenor a obiectivelor contabile

1) incasarea avansului de la cumparator in data de 15 noiembrie 2006, pentru lucrarile care se vor executa in anul 2007:

2) emiterea facturii pentru colectarea T.V.A. la avans in termen de 5 zile de la data incasarii avansului, respectiv in data de 20 noiembrie 2006:

1) stornarea T.V.A.din factura de avans incasat, aferenta lucrarilor executate in luna ianuarie 2007 (4065,80 lei/luna x 19/119 = 649,16 lei):

2) emiterea facturii pentru lucrarile executate in luna ianuarie 2007:

3) inchiderea avansului aferent lucrarilor executate in luna ianuarie 2007:

De si exista o factura de stornare a avansului incasat, la inregistrarea in evidenta contabila nu se face inregistrarea in rosu a formulei contabile initiale (5121 =419), deoarece aceste modificari afecteaza doar relatia de decontare dintre vanzator si cumparator, nicidecum relatia dintre vanzator si banca la care acesta are deschis contul bancar!

4) incasarea diferentei de plata rezultate din factura emisa pentru luna ianuarie 2007:

5) incasarea avansului de la cumparator in data de 12 octombrie 2007, pentru lucrarile care se vor executa in anul 2008:

1) factura de stornare a avansului aferent lucrarilor efectuate in luna ianuarie 2008 nu se inregistreaza in evidenta contabila, deoarece nu are influente asupra conturilor de obligatii bugetare sau fatade terti;

2) emiterea facturii pentru lucrarile executate in luna ianuarie 2008:

3) inchiderea avansului aferent lucrarilor executate in luna ianuarie 2007:

5) incasarea diferentei de platarezultate din factura emisa pentru luna ianuarie 2008:

Daca avem calitatea de constructor si suntem inregistrati ca platitori de T.V.A.:

✓ in anul 2007 am fost obligati sa aplicam regimul de taxare prin aplicarea masurilor de simplificare pentru lucrarile de constructii-montaj efectuate in baza contractelor incheiate cu beneficiari persoane juridice inregistrate la randul lor in scopuri de T.V.A.;

✓ in anul 2008, suntem obligati sa aplicam regimul normal de taxare cu cota standard T.V.A. de 19% pentru toate lucrarile de constructii-montaj, indiferent de calitatea beneficiarului: persoana fizica sau persoana juridica;

✓daca avem situatii de lucrari incepute in anul 2006 care se continua si in anul 2008, trebuie sa avem in vedere masurile tranzitorii reglementate in mod expres prin lege pentru trecerea de la regimul de taxare inversa la regimul normal de taxare;

✓ avem posibilitatea sa emitem facturi pentru lucrarile contractate chiar si inaintea executarii acestora, dar retineti faptul ca aceasta modalitate:

– a fost benefica pentru trecerea din anul 2007 in anul 2008;

– este paguboasa pentru relatiile contractuale din anul 2008: T.V.A. inscrisa pe o factura este datorata bugetului de stat, indiferent de faptul ca antreprenorul a incasat sau nu aceasta suma de la beneficiarul sau;

✓ avem obligatia sa emitem facturi pentru avansurile incasate in vederea efectuarii lucrarilor de constructii-montaj.

de Redactia Infotva
Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!