Regimul TVA pentru facturile de avans la livrari intracomunitare de bunuri. Concordanta cu sistemul RO e-Transport

Emiterea facturii de avans inainte de livrarea efectiva a bunurilor poate influenta exigibilitatea TVA, raportarea in decontul de TVA si in declaratia recapitulativa VIES, precum si evidentele din sistemul RO e-Transport. In acest articol vom analiza cadrul legal, regimul TVA aplicabil si modul de raportare.

Cuprins

Este obligatorie emiterea facturii de avans in cazul unei livrari intracomunitare de bunuri?Care este regimul TVA la emiterea facturii de avans pentru livrarea intracomunitara?Cum se declara avansul in D 300 si D390?Neconcordante in e-TVA preluate din sistemul e-transport

Este obligatorie emiterea facturii de avans in cazul unei livrari intracomunitare de bunuri?

Emiterea unei facturi de avans pentru o livrare intracomunitara de bunuri NU este obligatorie.

Totusi, factura poate fi emisa, fara a fi interzisa. Acest aspect rezulta direct din prevederile art. 283 alin. (2) din Codul Fiscal prin care se reglementeaza, in mod expres faptul ca, prevederile referitoare la exigibilitatea TVA la incasarea avansurilor (art. 282 alin. (2) lit. b) nu se aplica livrarilor intracomunitare de bunuri scutite de taxa:

"(1) Prin exceptie de la prevederile art. 282, in cazul unei livrari intracomunitare de bunuri, scutite de taxa conform art. 294 alin. (2), exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii prevazute la art. 319 alin. (15) sau, dupa caz, la emiterea autofacturii prevazute la art. 319 alin. (9) ori in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator, daca nu a fost emisa nicio factura/autofactura pana la data respectiva.

(2) Prevederile art. 282 alin. (2) lit. b) nu se aplica in ceea ce priveste livrarile si transferurile de bunuri prevazute la alin. (1)."

Prin art. 282 alin. (2) lit. b) la care se face trimitere prin art. 283 se reglementeaza ca exigibilitatea taxei intervine la data la care se incaseaza avansul, pentru platile in avans efectuate inainte de data la care intervine faptul generator.

Prin urmare, prevederile art. 282 alin. (2) lit. b) nu sunt aplicabile livrarilor intracomunitare de bunuri, motiv pentru care emiterea facturii nu este obligatorie, dar nici interzisa, fiind optiunea partilor contractante de a emite factura pentru avansul incasat/platit partial sau total.

Indirect, prin art. 319 alin. (6) lit. c) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal nu se reglementeaza obligatia emiterii facturii respectiv lit. d) pentru avansul incasat aferent unei L.I.C. (lit. c)

"Persoana impozabila trebuie sa emita o factura catre fiecare beneficiar, in urmatoarele situatii:

a) pentru livrarile de bunuri sau prestarile de servicii efectuate;

b) pentru fiecare vanzare la distanta pe care a efectuat-o, in conditiile prevazute la art. 275 alin. (2) si (3);

c) pentru livrarile intracomunitare de bunuri efectuate in conditiile prevazute la art. 294 alin. (2) lit. a) - c);

d) pentru orice avans incasat in legatura cu una dintre operatiunile mentionate la lit. a) si b). "

Desi nu este obligatorie, factura poate fi emisa chiar inainte de livrarea bunurilor conform prevederilor art. 283 "Exigibilitatea pentru livrari intracomunitare de bunuri, scutite de taxa" din Codul fiscal prin aplicarea regimului de scutire cu drept de deducere reglementat prin art. 294 alin. (2) lit. a), cu inscrierea in factura a unei mentiuni referitoare la regimul TVA aplicat (scutire cu obligatia platii TVA la cumparator) si a oricarei alte mentiuni pe care furnizorul o considera necesara pentru identificarea operatiunii.

Care este regimul TVA la emiterea facturii de avans pentru livrarea intracomunitara?

La emiterea facturii de avans pentru o livrare intracomunitara de bunuri se aplica regimul de scutire cu drept de deducere prevazut prin art. 294 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, daca:

acel cumparator comunica un cod de TVA atribuit de catre autoritatea fiscala din statul membru pe teritoriul caruia isi desfasoara activitatea economica;
furnizorul din Romania verifica in sistemul VIES validitatea codului de TVA comunicat de cumparator.

Din perspectiva justificarii scutirii, documentele necesare nu trebuie prezentate la data emiterii facturii de avans, ci in termen de 150 de zile calendaristice de la data faptului generator de taxa — adica de la data livrarii efective a bunurilor. Aceasta regula este prevazuta la art. 1 alin. (4) si (5) din Instructiunile aprobate prin OMF nr. 103/2016.

In ceea ce priveste exigibilitatea TVA, regula generala aplicabila livrarilor intracomunitare este ca aceasta intervine la data emiterii facturii conform prevederilor art. 283 alin. (1) din Codul fiscal:

"(1) Prin exceptie de la prevederile art. 282, in cazul unei livrari intracomunitare de bunuri, scutite de taxa conform art. 294 alin. (2), exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii prevazute la art. 319 alin. (15).... " Emiterea facturii este obligatorie doar pentru bunuri livrate, la data faptului generator conform prevederilor art. 319 alin. (15) "(15) Pentru livrarile intracomunitare de bunuri efectuate in conditiile prevazute la art. 294 alin. (2), persoana impozabila are obligatia de a emite o factura cel tarziu pana in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care ia nastere faptul generator al taxei. "

Aceste prevederi se completeaza cu cele de la pct. 27 alin. (1) din normele de aplicare ale acestui articol 283:

Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile - Editie revizuita

Vezi AICI detalii

Examenul de ACCES la STAGIUL CECCAR 2026

Vezi AICI detalii

Cartea Verde a Contabilitatii 2026

Vezi AICI detalii

"Pentru avansurile incasate in legatura cu o livrare intracomunitara de bunuri nu intervine exigibilitatea taxei conform prevederilor art. 283 alin. (2) din Codul fiscal. Daca persoana impozabila opteaza pentru emiterea facturii anterior faptului generator de taxa pentru livrarea intracomunitara de bunuri efectuata in conditiile art. 294 alin. (2) din Codul fiscal, inclusiv in cazul incasarii de avansuri, exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii, conform art. 283 alin. (1) din Codul fiscal.

(2) Exigibilitatea determina perioada fiscala in care livrarea intracomunitara scutita se inregistreaza in decontul de taxa pe valoarea adaugata prevazut la art. 323 din Codul fiscal si in declaratia recapitulativa prevazuta la art. 325 din Codul fiscal."

Totusi, daca se emite factura de avans inainte de data livrarii efective a bunurilor, fie la optiunea furnizorului, fie la solicitarea cumparatorului, valoarea acesteia se raporteaza de catre furnizorul persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA in regim normal, atat prin decontul de TVA cod 300, la randul 1, cat si prin declaratia informativa cod 390 VIES, cu simbolul L in luna in care factura este emisa, de exemplu in luna martie 2026, chiar daca livrarea efectiva se va efectua in luna aprilie 2026. Practic, exigibilitatea TVA intervine in luna martie 2026 la emiterea facturii de avans, fara a interveni in luna aprilie 2026, la livrarea efectiva a bunurilor a caror valoare a fost incasata total sau partial in avans.

Cum se declara avansul in D 300 si D390?

In ceea ce priveste raportarea facturii de avans prin decontul de TVA cod 300, de retinut sunt Instructiunile din O.P.A.N.A.F. nr. 174/2026 pentru aprobarea modelului si continutului formularului (300) "Decont de taxa pe valoarea adaugata"

"Randul 1 - se inscriu informatiile preluate din jurnalul de vanzari privind baza de impozitare pentru livrarile intracomunitare de bunuri, scutite conform art. 294 alin. (2) lit. a) si d) din Codul fiscal, .....pentru care exigibilitatea taxei intervine in perioada de raportare, inclusiv sumele din facturile pentru incasari de avansuri partiale pentru livrarile intracomunitare de bunuri scutite. ...."

Pentru declaratia recapitulativa cod 390 VIES, am in vedere prevederile O.P.A.N.A.F. nr. 705 din 11 martie 2020 pentru aprobarea modelului si continutului formularului (390 VIES) "Declaratie recapitulativa privind livrarile/achizitiile/prestarile intracomunitare" din anexa privind instructiunile de completare, lit. a) " a) "Livrari intracomunitare de bunuri" - se inscrie suma totala a livrarilor intracomunitare de bunuri scutite de la plata taxei in conditiile art. 294 alin. (2) lit. a) si d) din Codul fiscal, pe fiecare cumparator, pentru care exigibilitatea taxei ia nastere in luna calendaristica respectiva, inclusiv sumele din facturile pentru incasari de avansuri pentru livrari intracomunitare".

e-FACTURA. e-TRANSPORT. Noutati, obligatii, sanctiuni - Ghid complet si actualizat privind e-Factura si e-Transport in 2026!

Lucrarea contine explicatii clare si profesioniste privind toate modificarile legislative introduse recent, plus modele de documente necesare si numeroase studii de caz! Click AICI>>>

Neconcordante in e-TVA preluate din sistemul e-transport

Desi raportarea prin decontul de TVA cod 300 si declaratia cod 390 trebuie efectuata la data emiterii facturii de avans, de exemplu, in luna martie 2026, generarea codului UIT nu trebuie efectuata deoarece nu are loc livrarea efectiva a bunurilor.

Datorita acestor prevederi referitoare la exigibilitatea TVA la data emiterii facturii de avans ce trebuie raportata in perioada fiscala in care factura a fost emisa, vor exista intotdeauna neconcordante in e-TVA preluate din sistemul e-transport deoarece:

factura de avans se raporteaza in perioada fiscala in care a fost emisa, chiar daca bunurile nu au fost livrate;
in sistemul RO e-transport se evidentiaza doar valoarea bunurilor efectiv livrate pentru care s-a emis un cod UIT.

In aceasta situatie, pentru a asigura concordanta dintre decontul de TVA cod 300, declaratia recapitulativa cod 390 VIES si sistemul e-transport, recomand ca, in luna in care are loc livrarea efectiva a bunurilor, de exemplu, in aprilie 2026:

sa se storneze factura emisa pentru avans in luna martie 2026 si valoarea acesteia sa fie raportata cu semnul minus prin decontul de TVA cod 300 la randul 2 alocat pentru

Randul 2 - se inscriu regularizarile ulterioare datorate unor evenimente care determina modificarea datelor declarate la randul 1 din decont in alta perioada, precum: modificarea pretului generata de alte situatii decat cele prevazute la art. 287 din Codul fiscal, nedeclararea din eroare a livrarii intracomunitare in perioada in care intervine exigibilitatea etc.

sa se emita factura pentru livrarea intracomunitara de bunuri a carei valoare sa se raporteze la randul 1 din decontul de TVA cod 300;
intre factura de avans stornata si factura pentru livrarea intracomunitara efectuata se inregistreaza diferente favorabile si/sau nefavorabile datorate cursului valutar din luna martie/aprilie 2026. Valoarea acestora trebuie raportata prin declaratia cod 390 VIES, cu simbolul L, cu semnul minus sau fara semnul minus, in functie de evolutia cursului valutar. In fapt, diferentele efective sunt cele dintre randul 1 si randul 2 din decontul de TVA cod 300 deoarece intotdeauna la determinarea valorii in lei a facturii emise se utilizeaza cursul valutar al B.N.R. in vigoare la data emiterii facturii, data facturii reprezentand data exigibilitatii TVA;
sa se emita codul UIT pentru partida de bunuri livrate intracomunitar a carei valoare se raporteaza la randul 1 prin decontul de TVA cod 300 transmis pentru luna aprilie 2026.

Regimul TVA pentru facturile de avans la livrari intracomunitare de bunuri. Concordanta cu sistemul RO e-Transport

Este obligatorie emiterea facturii de avans in cazul unei livrari intracomunitare de bunuri?

Care este regimul TVA la emiterea facturii de avans pentru livrarea intracomunitara?

Cum se declara avansul in D 300 si D390?

Neconcordante in e-TVA preluate din sistemul e-transport

Club Contabilitate