[GHID] Grupul fiscal unic de TVA: cum functioneaza, cum se constituie si ce obligatii ai ca membru + STUDIU DE CAZ

Daca detii sau administrezi mai multe firme legate intre ele si toate sunt inregistrate in scopuri de TVA in Romania, exista un mecanism legal prin care pot functiona impreuna ca o singura entitate fiscala din perspectiva TVA - grupul fiscal unic.

In acest articol iti prezentam tot ce trebuie sa stii despre conditiile de constituire, procedura de implementare, obligatiile curente si regimul TVA. De asemenea, vom prezenta si un studiu de caz despre completarea decontului TVA la un grup fiscal unic.

Ce trebuie sa stii pe scurt:

Avantajul principal al grupului unic de TVA este simplificarea administrativa si optimizarea fluxurilor de TVA in cadrul grupului.
Dezavantajul - daca nu esti atent - este ca fiecare membru raspunde solidar pentru obligatiile fiscale ale intregului grup.
Livrarile de bunuri si prestarile de servicii intre membrii grupului NU beneficiaza de niciun regim special. Operatiunile interne sunt supuse regimului normal de impozitare TVA

Cuprins

Ce este grupul fiscal unic si cine poate face parte Cum se constituie grupul fiscal unic - procedura pas cu pas Obligatiile curente ale membrilor si ale reprezentantului Modificari in componenta grupului - obligatii de notificare Regimul TVA pentru operatiunile interne ale grupului Studiu de caz - Grup fiscal unic, mod de completare decont TVA

Ce este grupul fiscal unic si cine poate face parte

Conform art. 269 din Codul fiscal, este considerat drept grup fiscal unic un grup de persoane impozabile stabilite in Romania care, independente fiind din punct de vedere juridic, sunt in relatii stranse una cu alta din punct de vedere organizatoric, financiar si economic.

Grupul de persoane impozabile stabilite in Romania, independente din punct de vedere juridic si aflate in stransa legatura din punct de vedere financiar, economic si organizatoric, poate opta sa fie tratat drept grup fiscal unic, cu urmatoarele conditii cumulative:

a) o persoana impozabila nu poate face parte decat dintr-un singur grup fiscal;

b) optiunea trebuie sa se refere la o perioada de cel putin 2 ani (optiunea se refera la grup, nu la fiecare membru al grupului);

c) toate persoanele impozabile din grup trebuie sa aplice aceeasi perioada fiscala.

Grupul fiscal se poate constitui din minimum doua persoane impozabile.

Conditia de legatura: ce trebuie sa stii

Se considera in stransa legatura din punct de vedere financiar, economic si organizatoric persoanele impozabile al caror capital este detinut direct sau indirect, in proportie de mai mult de 50%, de catre aceiasi asociati. Termenul asociati include si actionarii.

Indeplinirea acestei conditii se dovedeste prin certificatul constatator eli be rat de catre registrul comertului si/sau, dupa caz, alte documente justificative.

Cum se constituie grupul fiscal unic - procedura pas cu pas

In vederea implementarii grupului fiscal, se depune la organul fiscal competent o cerere tip - prevazuta in Anexa la Ordinul presedintelui ANAF nr. 3.480/2017 si semnata de reprezentantii legali ai tuturor membrilor grupului.

Cererea trebuie sa cuprinda urmatoarele:

numele, adresa, obiectul de activitate si codul de inregistrare in scopuri de TVA ale fiecarui membru;
dovada ca membrii sunt in stransa legatura – certificatul constatator si alte documente;
numele membrului numit reprezentant.

Decizia oficiala prin care se aproba sau se refuza implementarea grupului fiscal se comunica reprezentantului grupului, in termen de 60 de zile de la data primirii documentatiei complete, respectiv a cererii completate, insotite de documentele justificative.

Declaratia Unica 2026 Impozit pe venit Contributii CAS si CASS

Vezi AICI detalii

Cartea Verde a Contabilitatii 2026

Vezi AICI detalii

Ghidul practic al contabilitatii in 2026 Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete varianta online

Vezi AICI detalii

Implementarea grupului fiscal intra in vigoare:

in prima zi din luna urmatoare datei comunicarii deciziei - in cazul in care membrii grupului au perioada fiscala luna calendaristica;
in prima zi a perioadei fiscale urmatoare datei comunicarii deciziei - in cazul in care membrii grupului nu au perioada fiscala luna calendaristica.

Obligatiile curente ale membrilor si ale reprezentantului

Iata care sunt obligatiile membrilor grupului fiscal, in functie de calitatea pe care o au (membru simplu sau reprezentant):

Obligatiile fiecare membru (altul decat reprezentantul)

De la data implementarii grupului fiscal unic, fiecare membru al grupului fiscal, altul decat reprezentantul:

1. raporteaza in decontul de taxa 300 orice livrare de bunuri, prestare de servicii, import sau achizitie intracomunitara de bunuri sau orice alta operatiune realizata de sau catre acesta pe parcursul perioadei fiscale;

2. trimite decontul sau de taxa reprezentantului;

3. nu plateste nicio taxa datorata si nu solicita nicio rambursare conform decontului sau de taxa;

Obligatiile reprezentantului grupului

De la data implementarii grupului fiscal unic, reprezentantul grupului:

1. preia, in primul decont consolidat, soldurile taxei de plata de la sfarsitul perioadei fiscale anterioare, neachitate pana la data depunerii acestui decont, precum si soldurile sumei negative a taxei pentru care nu s-a solicitat rambursarea din deconturile de TVA ale membrilor grupului aferente perioadei fiscale anterioare;

2. raporteaza in propriul decont de taxa orice livrare de bunuri, prestare de servicii, import sau achizitie intracomunitara de bunuri ori de servicii, precum si orice alta operatiune realizata de sau catre acesta pe parcursul perioadei fiscale;

3. raporteaza intr-un decont consolidat rezultatele din toate deconturile de TVA primite de la alti membri ai grupului fiscal, precum si rezu l tatele din propriul decont de taxa pentru perioada fiscala respectiva;

4. depune la organul fiscal competent toate deconturile de taxa ale membrilor, precum si formularul de decont de taxa consolidat;

5. plateste sau, dupa caz, solicita rambursarea taxei care rezulta din decontul de taxa consolidat.

Obligatii comune tuturor membrilor

Indiferent de rolul din grup, fiecare membru are obligatia:

sa depuna declaratia recapitulativa 390VIES la organul fiscal competent;
sa se supuna controlului organului fiscal competent;
sa raspunda separat si in solidar pentru orice taxa datorata de el sau de orice membru al grupului fiscal pentru perioada cat apartine respectivului grup fiscal;
sa intocmeasca primul decont de TVA, dupa parasirea grupului fiscal, doar pe baza operatiunilor efectuate in perioada ulterioara parasirii grupului, fara preluarea soldului din decontul aferent perioadei fiscale anterioare, depus in vederea intocmirii decontului consolidat.

Modificari in componenta grupului - obligatii de notificare

Reprezentantul grupului are obligatia sa notifice organul fiscal competent pentru orice modificare, cu respectarea unor termene stricte:

a) incetarea optiunii de a forma un grup fiscal unic, cu cel putin 30 de zile inainte de producerea evenimentului;

b) neindeplinirea conditiilor – lucru care conduce la anularea trata mentului persoanelor impozabile ca grup fiscal sau a unei persoane ca membru al grupului fiscal, in termen de 15 zile de la producerea evenimentului care a generat aceasta situatie;

c) numirea unui alt reprezentant al grupului fiscal cu cel putin 30 de zile inainte de producerea evenimentului;

d) parasirea grupului fiscal de catre unul dintre membri, cu cel putin 30 de zile inainte de producerea evenimentului;

e) intrarea unui nou membru in grupul fiscal, cu cel putin 30 de zile inainte de producerea evenimentului.

Ce se intampla dupa notificare:

Pentru incetarea optiunii sau neindeplinirea conditiilor: organul fiscal anuleaza tratamentul de grup din prima zi a lunii urmatoare evenimentului.
Pentru schimbarea reprezentantului sau a componentei grupului: organul fiscal emite o decizie in termen de 30 de zile de la notificare, care intra in vigoare din prima zi a lunii urmatoare transmiterii. Pana atunci, grupul continua sa functioneze in formula anterioara.

Organul fiscal poate anula si din oficiu tratamentul de grup sau calitatea de membru, daca in urma verificarilor constata ca nu mai sunt indeplinite criteriile de eligibilitate.

Cartea Verde a TVA - Aceasta lucrare explica incredibil de clar INTREAGA legislatie pe TVA! Fii la curent cu noutatile legislative ca sa eviti amenzile! Click AICI>>>

Regimul TVA pentru operatiunile interne ale grupului

Un aspect esential de retinut: livrarile de bunuri si prestarile de servicii intre membrii grupului nu beneficiaza de niciun regim special. Fiecare membru este considerat o persoana impozabila separata, iar operatiunile interne sunt supuse regimului normal de impozitare TVA, indiferent ca sunt realizate catre terti sau catre ceilalti membri ai grupului.

Situatie practica: tranzactii cu un grup fiscal din alt stat membru UE

O situatie frecventa in practica – si adesea generatoare de confuzie – este cea in care o firma din Romania efectueaza o livrare intracomunitara sau o prestare de servicii catre o firma din alt stat membru, de exemplu Austria, care face parte dintr-un grup fiscal de TVA.

Exemplu:

Firma austriaca X este membra a unui grup fiscal, dar reprezentantul grupului este firma Y – o alta entitate juridica. La facturare, firma X furnizeaza codul de TVA al grupului, care este emis pe numele firmei Y, nu pe al sau. Intrebarea este daca este legitima utilizarea codului de TVA al unei alte entitati juridice decat cea care primeste efectiv bunurile sau serviciile?

Raspunsul legal: Da, este complet legitim. Conform Directivei TVA si legislatiei nationale a statului in care este constituit grupul, grupul fiscal este considerat o singura persoana impozabila, iar codul de TVA este emis exclusiv pentru grup in ansamblu – nu pentru fiecare firma membra in parte.

Responsabilitatea fiscala revine grupului ca entitate colectiva, nu membrilor individuali.

Ce trebuie sa faca firma din Romania

Pentru a asigura conformitatea si a evita riscuri fiscale, firma din Romania ar trebui sa solicite partenerului documente care sa ateste:

acordul de constituire a grupului fiscal de TVA
desemnarea reprezentantului grupului
lista completa a membrilor grupului

Aceste documente confirma ca tranzactia respecta cadrul legal si ca toate partile opereaza transparent, conform reglementarilor fiscale aplicabile.

Studiu de caz - Grup fiscal unic, mod de completare decont TVA

Intrebare:

Doua SRL s-au constituit intr-un grup fiscal unic de TVA, una dintre ele fiind reprezentantul grupului. In luna martie 2026, prima luna cu decont consolidat, ambele societati au avut tva de recuperat pe care l-am declarat in decontul consolidat. In luna februarie 2026 ambele societati au avut tva de recuperat pe care l-am cerut la rambursare. Am depus deconturile de taxa in scop informativ pentru cei doi membri ai grupului si decontul consolidat in luna martie 2026. In luna aprilie 2026 ambele societati au, din nou, tva de recuperat care se doreste sa fie cerut la rambursare impreuna cu tva de recuperat din luna martie 2026.

In decontul consolidat al lunii aprilie preiau tva de recuperat din decontul consolidat al lunii martie 2026 si in deconturile informative de tva din luna aprilie a membrilor grupului, NU preiau tva de recuperat din luna martie 2026, ci doar tva din luna aprilie 2026?

Solutie FISCAL-CONTABILA valabila la data de 22 Mai 2026

Atat la completarea deconturilor informative, cat si la completarea decontului consolidat de TVA cod 300 aferent lunii aprilie 2026, suma negativa a TVA aferenta lunii aprilie 2026, nu se cumuleaza la randul 43 "Suma negativa a TVA cumulate (rd. 36 + rd. 41 + rd. 42)" cu suma negativa aferenta lunii martie 2026 solicitata anterior la rambursare prin decontul consolidat de TVA. Astfel, in decontul de TVA aferent lunii aprilie 2026, la randul 41 "Soldul sumei negative a TVA reportate din perioada precedenta pentru care nu s-a solicitat rambursare (rd. 45 din decontul perioadei fiscale precedente)" se inscrie doar soldul sumei negative a TVA aferent lunii aprilie 2026 inscris la randul 36 "Suma negativa a TVA in perioada de raportare (rd. 35 - rd. 19)".

In acest caz, in decontul de TVA aferent lunii aprilie 2026, suma de la randul 45 "Soldul sumei negative de TVA la sfarsitul perioadei de raportare (rd. 43 - rd. 40)" care corespunde cu soldul debitor al contului 4424 este formata din:

suma solicitata la rambursare prin decontul consolidat aferent lunii martie 2026, cerere nesolutionata pana la data de 25.05.2026;
suma solicitata la rambursare prin decontul consolidat aferent lunii aprilie 2026 cu termen de transmitere cel tarziu in data de 25.05.2026 inclusiv.

In concluzie, conform Instructiunilor din O.P.A.N.A.F. nr. 174 din 5 februarie 2026 pentru aprobarea modelului si continutului formularului (300) "Decont de taxa pe valoarea adaugata" nu se preia soldul sumei negative a TVA solicitate la rambursare prin decontul anterior aspect inscris la randul 41 "Randul 41 - se preia suma prevazuta la randul 45 din decontul perioadei precedente celei de raportare, pentru care nu s-a solicitat rambursarea, prin bifarea casetei corespunzatoare din decontul anterior."

Sursa foto: Pexels.com

[GHID] Grupul fiscal unic de TVA: cum functioneaza, cum se constituie si ce obligatii ai ca membru + STUDIU DE CAZ

Ce este grupul fiscal unic si cine poate face parte

Conditia de legatura: ce trebuie sa stii

Cum se constituie grupul fiscal unic - procedura pas cu pas

Obligatiile curente ale membrilor si ale reprezentantului

Obligatiile fiecare membru (altul decat reprezentantul)

Obligatiile reprezentantului grupului

Obligatii comune tuturor membrilor

Modificari in componenta grupului - obligatii de notificare

Regimul TVA pentru operatiunile interne ale grupului

Situatie practica: tranzactii cu un grup fiscal din alt stat membru UE

Studiu de caz - Grup fiscal unic, mod de completare decont TVA

Club Contabilitate