InfoTva.ro
Copierea de continut din prezentul site este supusa regulilor precizate in Termeni si conditii! Click aici.
Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
X
de Redactia Infotva
la 13 Aug. 2026
Asocierile in participatiune sunt folosite frecvent de firmele care participa impreuna la licitatii publice deoarece permit unirea resurselor, a experientei, a capacitatii tehnice si financiare operatorilor economici din asociere, astfel incat acestia sa poata indeplini impreuna cerintele de calificare si sa execute contractul in conditiile stabilite prin documentatia de atribuire.
Din perspectiva TVA, drepturile si obligatiile privind taxa revin asociatului care tine evidenta asocierii (liderul/asociatul administrator), care factureaza in nume propriu catre terti si include operatiunile in propriul decont de TVA. In acest articol vom prezenta reglementarile cheie dpdv TVA al asocierii in participatiune si vom oferi un studiu de caz practic prin care exemplificam clar cine emite factura catre beneficiarul final, cu ce cota se deconteaza lucrarile intre asociati si, mai ales, daca asociatul care nu factureaza direct clientului trebuie sau nu sa colecteze TVA pentru partea sa din lucrare.
Ce trebuie sa stii pe scurt:
- In cadrul asocierii in participatie contabilizarea este centralizata de catre asociatul administrator, facturarea se face in nume propriu catre terti de catre acesta, iar decontarea intre membrii asocierii se face exclusiv pe baza de decont, fara facturare si fara colectare de TVA intre asociati.
- Doar asociatul administrator emite factura catre beneficiarul final, cu cota de TVA aplicabila operatiunii respective .
- Ceilalti membri ai asocierii isi recunosc veniturile si cheltuielile proportional cu cota de participare, fara implicatii suplimentare de TVA, atat timp cat nu opteaza expres pentru taxarea operatiunilor dintre ei.
Cuprins
Cum se atribuie veniturile si cheltuielile intr-o asociere in participatiuneRegula generala: fiecare asociat este persoana impozabila separataConditiile pentru aplicarea regulilor speciale ale asocierii in participatiuneCe operatiuni nu intra in sfera TVA in cadrul asocieriiDreptul de deducere a TVA pentru achizitiile asocieriiCine gestioneaza, efectiv, obligatiile de TVA ale asocieriiStudiu de caz - Aplicare TVA asociere in participatie
Cum se atribuie veniturile si cheltuielile intr-o asociere in participatiune
Potrivit art. 34 din Codul fiscal, intr-o asociere fara personalitate juridica intre doua sau mai multe persoane juridice romane, veniturile si cheltuielile inregistrate se atribuie fiecarui asociat, conform prevederilor contractului de asociere.
Veniturile si cheltuielile determinate de operatiunile asocierii, transmise pe baza de decont fiecarui asociat, potrivit reglementarilor contabile aplicabile, se iau in calcul la determinarea profitului impozabil al fiecarui asociat.
Documentele justificative aferente operatiunilor asocierii sunt cele care au stat la baza inregistrarii in evidenta contabila de catre persoana desemnata de asociati, prin contractul de asociere.
Veniturile si cheltuielile determinate de operatiunile asocierii, transmise pe baza de decont fiecarui asociat, potrivit reglementarilor contabile aplicabile, se iau in calcul la determinarea profitului impozabil al fiecarui asociat.
Documentele justificative aferente operatiunilor asocierii sunt cele care au stat la baza inregistrarii in evidenta contabila de catre persoana desemnata de asociati, prin contractul de asociere.
Regula generala: fiecare asociat este persoana impozabila separata
Art. 269 alin. (10) din Codul fiscal precizeaza ca orice asociat sau partener al unei asocieri fara personalitate juridica este considerat persoana impozabila separata pentru activitatile economice care nu sunt desfasurate in numele asocierii.
Conditiile pentru aplicarea regulilor speciale ale asocierii in participatiune
Pct. 102 din normele metodologice, date in aplicarea art. 269 alin. (11) si art. 321 alin. (5) din Codul fiscal, stabileste trei conditii cumulative pentru ca o asociere in participatiune (sau o alta forma de asociere tratata similar) sa beneficieze de regulile speciale de TVA:
- veniturile si cheltuielile asocierii sunt contabilizate de asociatul administrator si repartizate pe baza de decont fiecarui asociat, corespunzator cotei de participare stabilite prin contract;
- asociatul administrator - persoana desemnata prin contract sa reprezinte asocierea - este cel care emite facturi in nume propriu catre terti, pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii realizate de asociere;
- scopul asocierii este livrarea de bunuri sau prestarea de servicii catre terti (conditie indeplinita si daca, pe langa operatiunile cu tertii, au loc si livrari/prestari intre membrii asociati).
Ce operatiuni nu intra in sfera TVA in cadrul asocierii
Daca cele trei conditii de mai sus sunt indeplinite, se aplica urmatoarele reguli:
- bunurile puse la dispozitia asocierii de catre membri, fara plata, ca aport la asociere, in limita cotei de participare stabilite prin contract, nu constituie livrare de bunuri cu plata, in sensul art. 270 din Codul fiscal;
- serviciile prestate de membrii asocierii, corespunzator partii care le-a fost repartizata prin contract, menite sa conduca la un rezultat comun, nu constituie servicii efectuate cu plata, in sensul art. 268 coroborat cu art. 271 - indiferent de faptul ca aceste operatiuni sunt derulate prin intermediul asociatului administrator;
- repartizarea pe baza de decont a veniturilor asocierii, in limita cotei de participare contractuale, de catre asociatul administrator catre ceilalti membri, nu este considerata plata pentru bunurile/serviciile mentionate mai sus;
- repartizarea cheltuielilor asocierii de catre asociatul administrator, pe baza de decont, in limita cotei de participare, nu reprezinta, la randul ei, o operatiune in sfera de aplicare a TVA.
Exista insa si o exceptie importanta: daca un membru al asocierii efectueaza mai multe operatiuni decat partea care i-a fost repartizata prin contract, iar ceilalti membri platesc pentru operatiunile care depasesc aceasta parte, operatiunile respective devin livrari de bunuri sau prestari de servicii efectuate cu plata, in sensul art. 268 coroborat cu art. 270 si 271 din Codul fiscal - caz in care baza impozabila este suma primita de membrul respectiv drept contravaloare a operatiunilor care depasesc partea sa contractuala.
De asemenea, aportul la asociere nu este considerat avans pentru o livrare/prestare, cu conditia respectarii regulilor de mai sus si in masura in care nu au loc livrari/prestari exclusiv intre membrii asociati.
Dreptul de deducere a TVA pentru achizitiile asocierii
Membrii asocierii transmit catre asociatul administrator, pe baza de decont, cheltuielile aferente bunurilor si serviciilor, cu exceptia situatiei in care partile opteaza pentru taxarea acestor operatiuni.
Dreptul de deducere se exercita diferit, in functie de natura operatiunilor derulate de asociere catre terti:
Dreptul de deducere se exercita diferit, in functie de natura operatiunilor derulate de asociere catre terti:
- daca livrarea/prestarea catre terti implica exclusiv operatiuni cu drept de deducere - dreptul de deducere se exercita integral;
- daca implica exclusiv operatiuni fara drept de deducere - dreptul de deducere nu se exercita (sau, daca a fost exercitat anterior semnarii contractului de asociere, se efectueaza o ajustare negativa, potrivit art. 304 din Codul fiscal);
- daca implica atat operatiuni cu drept de deducere, cat si fara - asociatul administrator trebuie sa comunice fiecarui membru, la sfarsitul fiecarei perioade fiscale, modul de alocare a bunurilor/serviciilor, conform art. 300 alin. (3)-(5), pentru ca fiecare asociat sa isi exercite corespunzator dreptul de deducere sau sa efectueze ajustarile necesare.
Cine gestioneaza, efectiv, obligatiile de TVA ale asocierii
Pe parcursul derularii contractului, drepturile si obligatiile legale privind TVA, prevazute de Titlul VII din Codul fiscal, revin asociatului administrator, care include in propriul decont de taxa atat achizitiile de bunuri/servicii, cat si livrarile/prestarile aferente asocierii. Aici intra dreptul de deducere a taxei pentru achizitiile efectuate in scopul asocierii, obligatia de a emite facturi catre beneficiari si de a colecta taxa pentru operatiunile taxabile rezultate din asociere, precum si dreptul/obligatia de ajustare a taxei (potrivit art. 304 si 305 din Codul fiscal), atat pentru bunurile de capital proprii, cat si pentru cele aduse ca aport de ceilalti asociati.
Daca o asociere nu indeplineste cele trei conditii mentionate mai sus, regulile speciale de TVA prezentate anterior nu se aplica deloc.
Afla PE LOC solutia pentru ORICE problema legata de TVA si Codul fiscal! Intra chiar acum pe www.PortalCodulFiscal.ro si beneficiaza de consultanta prompta si profesionista pe care ai dorit-o intotdeauna!OFERTA SPECIALA limitata! Aboneaza-te 12 luni la PortalCodulFiscal.ro si primesti
- 3 luni CADOU
- 2 produse online CADOU:„Examenul de acces la stagiu CECCAR 2026” si „ChatGPT pentru contabili”
- 30 de intrebari fiscal-contabile, adresate in scris + telefonic
Studiu de caz - Aplicare TVA asociere in participatie
Avem urmatorul scenariu:
Doua societati comerciale constituie o asociere fara personalitate juridica, in baza unui acord de asociere, pentru a participa la o procedura de achizitie publica organizata prin SEAP de catre ANIF.
Conform acordului, fiecare societate participa in proportie de 50% la executarea contractului, iar liderul asocierii este desemnat sa reprezinte asocierea in relatia cu autoritatea contractanta.
Conform acordului, fiecare societate participa in proportie de 50% la executarea contractului, iar liderul asocierii este desemnat sa reprezinte asocierea in relatia cu autoritatea contractanta.
Oferta depusa a fost intocmita cu cota redusa de TVA de 11%, iar liderul asocierii urmeaza sa emita factura catre ANIF, aplicand aceasta cota, conform contractului de achizitie. Pentru decontarea intre membrii asocierii, celalalt asociat urmeaza sa transmita liderului documentele aferente cotei sale de participare (50% din valoarea lucrarilor executate).
Intrebarea este daca asociatul (altul decat liderul) trebuie sa factureze cota sa cu 11% (aceeasi cota aplicata de lider catre beneficiarul final) sau cu 21% (cota standard, avand in vedere ca nu factureaza direct catre ANIF).
Solutia FISCAL-VALABILA la data de 06 august 2026
Daca asocierea indeplineste cele trei conditii prevazute la pct. 102 alin. (1) din normele metodologice:veniturile si cheltuielile sunt contabilizate de asociatul administrator si repartizate pe baza de decont; asociatul administrator este cel care emite facturi in nume propriu catre terti; scopul asocierii este livrarea de bunuri/prestarea de servicii catre terti -, atunci celalalt asociat nu intocmeste factura catre asociere, ci transmite cheltuielile aferente pe baza de decont, fara colectare de TVA.
Cu alte cuvinte, asociatul principal (liderul) emite factura cu TVA in cota de 11% catre ANIF, iar ulterior repartizeaza 50% din venituri, pe baza de decont, catre celalalt asociat, fara ca acesta din urma sa intocmeasca factura si fara sa colecteze TVA. Doar daca partile ar opta explicit pentru taxarea operatiunilor dintre ele, asociatul ar intocmi factura, aplicand cota corespunzatoare operatiunii - in acest caz, tot 11%, intrucat este vorba despre aceeasi lucrare pentru care legea prevede cota redusa.
Monografia contabila
1. LA ASOCIATUL CARE TRANSMITE CHELTUIELILE pe baza de decont:
Colectarea cheltuielilor aferente:
601/602 = 301/302, sau
641 = 421, sau
% = 401 / 628 / 4426
Transmiterea pe baza de decont a cheltuielilor proprii:
458/asociere = 601/602/641/628
Inregistrarea cheltuielilor repartizate de asociere pe baza de decont (cota de 50%):
601/602/641/628/6xx = 458/asociere
Si inregistrarea veniturilor cuvenite, corespunzator cotei de 50%:
458/asociere = 704
2. LA LIDERUL ASOCIERII, in contabilitatea proprie a asocierii:
Preluarea cheltuielilor transmise pe baza de decont de celalalt asociat:
601/602/641/628 = 458/asociat 1
Preluarea cheltuielilor proprii ale asociatului lider:
601/602/641/628 = 458/asociat lider
Inregistrarea facturii emise catre ANIF:
411 = % / 704 / 4427 (la cota de 11%)
Repartizarea veniturilor si cheltuielilor pe baza de decont, catre fiecare asociat (cota de 50% fiecare):
458/asociat lider = 601/602/641/628/6xx si 704 = 458/asociat lider
Sursa foto: Pexels.com
Sursa foto: Pexels.com
de Redactia InfotvaRedactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Urmareste-ne pe Google News
NOU! Modificari TVA 2026
Raport GRATUIT pentru contabili
Ce schimbari trebuie aplicate? Erori frecvente in practica?
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Noutati privind TVA in 2026 + TOP 7 Studii de Caz"
Ce schimbari trebuie aplicate? Erori frecvente in practica?
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Noutati privind TVA in 2026 + TOP 7 Studii de Caz"
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML
