Import din China urmat de livrare in UE: cum se recupereaza TVA achitata in vama si cum se evita blocarea lichiditatilor

O societate care importa produse din afara Uniunii Europene (de exemplu, din China) plateste, de regula, TVA in vama la momentul importului. Daca marfurile respective sunt destinate ulterior livrarii catre clienti din alte state membre UE, apar imediat mai multe intrebari practice: cum se recupereaza TVA achitata la import ? Operatiunea ulterioara este export sau livrare intracomunitara? Si, mai important din perspectiva fluxului de numerar, exista o modalitate de a evita blocarea temporara a banilor in vama, pana la recuperarea taxei?

Ce trebuie sa stii pe scurt:

TVA achitata la importul de bunuri din afara Uniunii Europene nu se pierde, indiferent daca bunurile sunt ulterior vandute pe piata interna sau livrate intracomunitar catre alte state membre.
TVA-ul se recupereaza prin deducere in decontul de TVA sau, daca rezulta un sold negativ, prin rambursare.
Pentru a evita impactul temporar asupra fluxului de numerar generat de plata efectiva a TVA in vama, solutia practica recomandata este obtinerea certificatului de amanare a platii TVA la import.

Cuprins

Natura operatiunii ulterioare importului este esentiala pentru regimul TVA TVA achitata in vama la import NU se pierde Documentele necesare pentru justificarea dreptului de deducere/rambursare Conditiile pentru scutirea de TVA a livrarilor intracomunitare Cum se evita blocarea lichiditatilor: certificatul de amanare a platii TVA in vama

Natura operatiunii ulterioare importului este esentiala pentru regimul TVA

Un aspect care genereaza frecvent confuzie este natura operatiunii ulterioare importului. Daca bunurile sunt importate din China in Romania si, ulterior, sunt livrate catre clienti din alte state membre ale Uniunii Europene, operatiunea nu reprezinta export, ci livrare intracomunitara de bunuri.

Distinctia este importanta, intrucat cele doua operatiuni au regimuri de TVA diferite:

Exportul presupune expedierea bunurilor in afara Uniunii Europene si este scutit de TVA cu drept de deducere, potrivit art. 294 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal. Aceeasi definitie rezulta si din art. 146 alin. (1) lit. a) si b) din Directiva CEE nr. 112/2006 privind sistemul comun al TVA.
Livrarea intracomunitara - livrarea bunurilor catre un client dintr-un alt stat membru UE, inregistrat in scopuri de TVA - reprezinta o operatiune scutita de TVA cu drept de deducere, in conditiile art. 294 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, daca sunt indeplinite conditiile de fond si de forma privind justificarea transportului si comunicarea unui cod valid de TVA al beneficiarului. Beneficiarul va aplica mecanismul taxarii inverse in statul membru de destinatie.

TVA achitata in vama la import NU se pierde

Indiferent daca bunurile importate sunt ulterior vandute pe piata interna sau livrate intracomunitar catre alt stat UE, TVA achitata in vama la import nu se pierde. Aceasta reprezinta TVA deductibila si se recupereaza prin mecanismul obisnuit de deducere, prin decontul de TVA (formularul D300).

In masura in care societatea efectueaza exclusiv sau preponderent livrari intracomunitare scutite cu drept de deducere si nu colecteaza TVA aferenta livrarilor (intrucat taxarea inversa se aplica la beneficiar, in statul de destinatie), se poate ajunge la un sold negativ de TVA.

Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor

Vreau acest produs →

Cartea verde a contabilitatii 2026

Vreau acest produs →

Operare SAGA Exemple practice si recomandari

Vreau acest produs →

Acest sold negativ poate fi:

solicitat la rambursare prin decontul de TVA, in conditiile prevazute de Codul fiscal si de Codul de procedura fiscala; sau
reportat pentru compensarea obligatiilor fiscale viitoare, in functie de optiunea persoanei impozabile.

Documentele necesare pentru justificarea dreptului de deducere/rambursare

Dreptul de deducere si, implicit, dreptul de rambursare a TVA achitate in vama se justifica prin documentele de import, adica: declaratia vamala de import si documentele care atesta plata TVA in vama sau aplicarea mecanismului de amanare la plata, dupa caz.

Pentru livrarile intracomunitare ulterioare, trebuie detinute: factura, documentele de transport si celelalte documente prevazute de legislatia fiscala care justifica aplicarea scutirii de TVA (dovada transportului, declararea corecta in D390).

Daca, in schimb, bunurile sunt expediate din Romania catre un stat din afara Uniunii Europene, operatiunea reprezinta export si este scutita de TVA cu drept de deducere conform art. 294 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, scutire justificata cu documentele prevazute de OMFP nr. 103/2016 (modificat prin OMFP nr. 2.148/2020), adica: factura si documentele vamale care atesta incheierea operatiunii de export (certificarea biroului vamal de export, exemplarul 3 al documentului administrativ unic sau, pentru produsele accizabile, raportul de export din sistemul EMCS).

Ai o nelamurire privind regimul TVA al unei operatiuni? Acceseaza PortalCodulfiscal.ro si obtii PE LOC solutia! Primesti consultanta prompta si profesionista de la experti contabili si fiscali. Click AICI>>

Conditiile pentru scutirea de TVA a livrarilor intracomunitare

Livrarile intracomunitare de bunuri sunt scutite de TVA in baza Codului fiscal si a OMFP nr. 103/2016, daca:

cumparatorul comunica furnizorului un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA, cod inclus pe factura de livrare intracomunitara; si
exista atat un document care atesta in mod neechivoc transportul bunurilor din Romania in alt stat membru, cat si orice alte documente relevante (contract, comanda, documente de asigurare).

Declararea corecta a tranzactiilor in declaratia recapitulativa D390 este o prima conditie de fond pentru aplicarea scutirii de TVA, pentru livrarile intracomunitare, altele decat mijloacele de transport noi sau produsele accizabile. Livrarile intracomunitare se declara la randul 3 din D300 si in D390, cu simbolul L.

Prezumtiile privind dovada transportului (Regulamentul UE nr. 1912/2018)

Prevederile Codului fiscal privind conditiile pentru scutirea de TVA a livrarilor intracomunitare se completeaza cu dispozitiile Regulamentului (UE) nr. 1912/2018, de modificare a Regulamentului (UE) nr. 282/2011, care introduce doua prezumtii relative privind documentele necesare pentru a dovedi transportul bunurilor intr-un alt stat membru.

Daca transportul este efectuat de furnizor, pentru a dovedi transportul, acesta trebuie sa detina doua elemente concludente, emise de doua entitati independente, atat una fata de cealalta, cat si fata de furnizor si de client.

Daca transportul este efectuat de client, in plus fata de documentele mentionate, acesta trebuie sa furnizeze vanzatorului o declaratie scrisa care confirma ca bunurile au fost transportate de client.

Declaratia trebuie sa contina: data emiterii, numele si adresa cumparatorului, cantitatea si natura bunurilor, data si locul de sosire a bunurilor si, in cazul mijloacelor de transport, numarul de identificare al acestora si identificarea persoanei care accepta bunurile in numele cumparatorului.

Declaratia trebuie furnizata pana la data de 10 a lunii urmatoare expedierii.

Se prezuma ca bunurile sunt transportate in alt stat membru daca sunt detinute doua mijloace de proba dintre urmatoarele: documente referitoare la expedierea/transportul bunurilor (document CMR semnat, scrisoare de trasura semnata, conosament, factura de transport aerian sau factura de la transportator), sau unul dintre acestea, impreuna cu un document dintre:

(i) polita de asigurare corespunzatoare transportului sau documente bancare care atesta plata transportului;
(ii) documente oficiale eliberate de o autoritate publica (de exemplu, un notariat) care atesta sosirea bunurilor in statul membru de destinatie;
(iii) o chitanta eliberata de un antrepozitar din statul membru de destinatie, care atesta depozitarea bunurilor acolo.

Cum se evita blocarea lichiditatilor: certificatul de amanare a platii TVA in vama

Desi TVA achitata la import se recupereaza prin deducere sau rambursare, procesul afecteaza, in perioada intermediara, fluxul de numerar al societatii - banii sunt platiti efectiv in vama si recuperati ulterior, prin decontul de TVA. Pentru a evita acest impact, societatea poate solicita aplicarea mecanismului de amanare a platii TVA in vama la import, reglementat de art. 326 din Codul fiscal.

Procedura de acordarea certificatului de amanare a platii TVA in vama

Procedura de acordare a certificatului de amanare a platii TVA in vama a fost actualizata prin OMF nr. 814/2026 (publicat in Monitorul Oficial nr. 549 din 3 iulie 2026), care modifica Normele aprobate prin OMFP nr. 3.225/2020, ca urmare a implementarii Sistemului de decizii vamale nationale (DVN), administrat de Autoritatea Vamala Romana.

Cererea pentru obtinerea certificatului se depune exclusiv prin aplicatia DVN. Documentatia necesara cuprinde:

cererea-tip;
declaratia pe propria raspundere privind lipsa starii de insolventa, reorganizare sau lichidare judiciara;
declaratia pe propria raspundere privind lipsa obligatiilor bugetare restante.

Autoritatea Vamala Romana verifica indeplinirea conditiilor legale, inclusiv existenta obligatiilor fiscale restante si indeplinirea conditiei referitoare la efectuarea, in ultimele sase luni, a unor importuri din state terte cu o valoare cumulata de cel putin 50 milioane lei, precum si celelalte conditii prevazute de actul normativ.

Certificatul se emite prin aplicatia DVN, are o valabilitate de sase luni si poate fi reinnoit in conditiile legii. Autoritatea Vamala solutioneaza cererea, de regula, in termen de 30 de zile de la depunerea documentatiei complete.

Efectul certificatului asupra fluxului de numerar

In cazul acordarii certificatului, TVA aferenta importului nu mai este achitata efectiv in vama, ci se evidentiaza direct in decontul de TVA, atat ca TVA colectata, cat si ca TVA deductibila (daca societatea are drept de deducere), potrivit mecanismului prevazut de art. 326 din Codul fiscal. Practic, obligatia de plata si dreptul de deducere se compenseaza in acelasi decont, eliminand blocarea temporara a lichiditatilor care ar rezulta din plata efectiva a TVA in vama.

Sursa foto: Pexels.com

Import din China urmat de livrare in UE: cum se recupereaza TVA achitata in vama si cum se evita blocarea lichiditatilor

Natura operatiunii ulterioare importului este esentiala pentru regimul TVA

TVA achitata in vama la import NU se pierde

Documentele necesare pentru justificarea dreptului de deducere/rambursare

Conditiile pentru scutirea de TVA a livrarilor intracomunitare

Prezumtiile privind dovada transportului (Regulamentul UE nr. 1912/2018)

Cum se evita blocarea lichiditatilor: certificatul de amanare a platii TVA in vama

Procedura de acordarea certificatului de amanare a platii TVA in vama

Efectul certificatului asupra fluxului de numerar

Club Contabilitate