InfoTva.ro
Copierea de continut din prezentul site este supusa regulilor precizate in Termeni si conditii! Click aici.
Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
X
de Redactia Infotva
la 28 Mai. 2026
Cabinetele medicale care desfasoara atat activitati scutite de TVA - precum serviciile medicale propriu-zise , cat si activitati taxabile - precum tratamentele estetice - se pot confrunta, la un moment dat, cu depasirea plafonului de TVA din veniturile taxabile si cu obligatia inregistrarii ca platitor de TVA. Aceasta tranzitie ridica imediat o serie de intrebari practice: ce se intampla cu TVA-ul aferent stocurilor si echipamentelor achizitionate inainte de inregistrare? Poate fi recuperat? Si daca da, in ce conditii si in ce proportie? Acest articol raspunde detaliat la aceste intrebari, cu trimiteri la temeiurile legale relevante.
Cuprins
Cadrul legal aplicabil
Iata care este cadrul legal aplicabil situatiei pe care o discutam in articol:
- Art. 297 alin. (4) si (6) din Codul fiscal – stabileste sfera dreptului de deducere si acorda dreptul de deducere pentru achizitiile efectuate inainte de inregistrarea in scopuri de TVA, in conditiile stabilite prin norme metodologice.
- Pct. 83 alin. (11) din Normele Metodologice – reglementeaza dreptul la ajustarea TVA deductibile pentru persoanele impozabile care trec de la regimul de scutire la regimul normal de taxare, pentru stocuri, servicii neutilizate, active corporale fixe in curs de executie si bunuri de capital.
- Art. 305 din Codul fiscal – reglementeaza ajustarea TVA deductibile in cazul bunurilor de capital, inclusiv perioadele de ajustare aplicabile.
- Art. 300 din Codul fiscal – reglementeaza deducerea TVA pentru persoana impozabila cu regim mixt, inclusiv mecanismul pro-rata si conditiile deducerii integrale.
Studiu de caz concret
Un cabinet medical SRL cu activitate de dermatologie obtine venituri din doua categorii distincte:
- Servicii medicale – scutite de TVA fara drept de deducere, conform art. 292 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal
- Tratamente estetice – taxabile din punct de vedere al TVA
Atunci cand veniturile din tratamente estetice depasesc plafonul de scutire de 395.000 lei, societatea are obligatia inregistrarii in scopuri de TVA conform art. 316 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal.
Cartea verde a Contabilitatii 2026
Cartea verde a contabilitatii 2026
Manualul Contabilului Incepator - stick USB
La data inregistrarii, societatea detine stocuri de materii prime si bunuri de capital achizitionate in perioada in care era neinregistrata in scopuri de TVA si pentru care nu a dedus TVA la achizitie. Intrebarea fireasca este: poate recupera acea TVA?
Ajustarea TVA pentru stocul de materii prime
Societatea poate ajusta TVA aferenta materiilor prime aflate in stoc la data trecerii la regimul normal de TVA. Ajustarea se face in favoarea societatii, adica TVA devine deductibila, dar numai pentru partea care va fi folosita la operatiuni cu drept de deducere – in cazul de fata, tratamentele estetice taxabile.
Conditii cumulative pentru ajustarea stocurilor
Ajustarea TVA pentru stocul de materii prime este posibila daca sunt indeplinite simultan urmatoarele conditii:
- materiile prime exista fizic in stoc la data inregistrarii in scopuri de TVA
- stocul este constatat prin inventariere efectuata la acea data
- TVA este identificabila din facturile de achizitie
- furnizorul a facturat cu TVA – daca furnizorul a emis factura fara TVA, nu exista TVA de ajustat
- materiile prime vor fi folosite pentru tratamente estetice taxabile
- societatea detine facturi corecte, emise pe numele sau
- ajustarea se evidentiaza in primul decont de TVA depus dupa inregistrare sau intr-un decont ulterior
Cum se realizeaza practic
Inventarierea stocului la data inregistrarii este documentul de baza. Fiecare factura de achizitie aferenta stocului inventariat trebuie identificata, iar TVA inscrisa pe factura constituie suma ajustabila, in proportia in care materiile prime vor fi utilizate pentru activitati taxabile.
Afla problemele fiscal-contabile frecvente cu care se confrunta cabinetele medicale in 2026 si solutiile aferente >>> Cabinete medicale. Fiscalitate aplicata: TVA, impozite, deduceri
Ajustarea TVA pentru bunurile de capital
Conform art. 305 alin. (1) din Codul fiscal, bunurile de capital reprezinta toate activele corporale fixe, definite la art. 266 alin. (1) pct. 3, precum si operatiunile de transformare sau modernizare a bunurilor imobile, exclusiv reparatiile si lucrarile de intretinere, daca valoarea fiecarei transformari depaseste 20% din valoarea bunului imobil dupa transformare.
Ajustarea TVA pentru bunurile de capital se poate face numai daca perioada de ajustare nu a expirat. Perioadele prevazute de art. 305 alin. (2) din Codul fiscal sunt:
- 5 ani – pentru bunurile de capital mobile (echipamente, aparatura medicala, etc.)
- 20 de ani – pentru bunurile imobile si pentru transformarile/modernizarile imobilelor care indeplinesc conditiile legale
Perioada de ajustare incepe de la 1 ianuarie a anului in care bunurile au fost achizitionate sau fabricate.
Se ajusteaza numai TVA aferenta perioadei ramase din perioada de ajustare, proportional cu anii neexpirati.
Exemplu practic: Un echipament de dermatologie a fost achizitionat in 2022, cu o perioada de ajustare de 5 ani (2022–2026). La data trecerii la regimul normal de TVA – sa spunem 1 ianuarie 2025 –, au trecut 3 ani din cei 5, deci au mai ramas 2 ani. TVA ajustabila in favoarea societatii este 2/5 din TVA totala inscrisa pe factura de achizitie, daca bunul va fi folosit exclusiv pentru tratamente estetice taxabile.
In practica, pentru fiecare bun de capital detinut la data inregistrarii, trebuie verificate:
- data achizitiei – pentru a determina daca perioada de ajustare este activa
- valoarea TVA din factura
- natura bunului – mobil sau imobil, pentru a stabili perioada de ajustare
- daca bunul se mai afla in perioada de ajustare
- destinatia bunului dupa inregistrarea in scopuri de TVA
- existenta si completitudinea registrului bunurilor de capital – document obligatoriu pentru aplicarea ajustarilor
Ce se intampla daca bunurile sunt achizitionate prin fonduri europene
Aceasta este o situatie frecventa in cabinetele medicale care au beneficiat de finantare europeana pentru dotarea cu echipamente.
Din punct de vedere strict al Codului fiscal, faptul ca bunurile au fost cumparate prin fonduri europene nu blocheaza, in principiu, ajustarea TVA. Regula fiscala se uita la destinatia bunului si la dreptul de deducere, nu la sursa fondurilor utilizate pentru achizitie.
Atentie insa la contractul de finantare. Exista doua scenarii distincte:
- Scenariul 1 – TVA nu a fost cheltuiala eligibila si a fost suportata integral din fonduri proprii ale beneficiarului. In acest caz, ajustarea nu ridica, de regula, probleme pe partea proiectului si poate fi efectuata conform regulilor Codului fiscal.
- Scenariul 2 – TVA a fost rambursata sau finantata ca TVA nedeductibila in cadrul proiectului. In aceasta situatie, TVA a fost deja recuperata prin mecanismul de finantare, iar recuperarea ei ulterioara prin ajustare nu mai este posibila – ar reprezenta o dubla recuperare, interzisa atat de legislatia nationala, cat si de regulamentele europene aplicabile.
Concluzie: inainte de a include bunurile achizitionate din fonduri europene in calculul ajustarii, verificati contractul de finantare si clarificati daca TVA a fost sau nu cheltuiala eligibila in proiect.
Deducere integrala sau pro-rata dupa inregistrare?
Aceasta este a doua intrebare practica majora: odata inregistrata in scopuri de TVA, societatea trebuie sa aplice pro-rata sau poate deduce integral TVA pentru achizitiile viitoare?
Raspunsul depinde de activitatile pe care societatea le va desfasura efectiv dupa inregistrare.
1. Daca societatea va desfasura exclusiv tratamente estetice taxabile. Conform art. 300 alin. (3) din Codul fiscal, taxa aferenta achizitiilor destinate exclusiv realizarii de operatiuni care permit exercitarea dreptului de deducere se deduce integral. Prin urmare, daca dupa inregistrarea in scopuri de TVA societatea presteaza numai tratamente estetice taxabile, deducerea integrala a TVA pentru toate achizitiile destinate acestei activitati este corecta si legala. Nu se aplica pro-rata.
2. Daca societatea va desfasura in continuare si servicii medicale scutite. Daca societatea continua sa presteze atat servicii medicale scutite, cat si tratamente estetice taxabile, devine persoana impozabila cu regim mixt in sensul art. 300 alin. (1) din Codul fiscal. In aceasta situatie:
- TVA aferenta achizitiilor destinate exclusiv tratamentelor estetice se deduce integral
- TVA aferenta achizitiilor destinate exclusiv serviciilor medicale scutite nu se deduce deloc
- TVA aferenta achizitiilor comune – folosite atat pentru activitati taxabile, cat si pentru cele scutite – se deduce pe baza de pro-rata
Pro-rata se calculeaza ca raport intre cifra de afaceri aferenta operatiunilor taxabile si cifra de afaceri totala, conform art. 300 alin. (6) din Codul fiscal.
DE STIUT! Separarea clara a achizitiilor pe destinatii este esentiala pentru minimizarea sumelor supuse pro-ratei si maximizarea TVA deductibile. Cu cat evidenta este mai detaliata si mai bine organizata, cu atat riscul fiscal in cazul unui control este mai mic.
Obligatii declarative pentru ajustarile efectuate
Ajustarile TVA in favoarea societatii, efectuate la trecerea la regimul normal, se inscriu in primul decont de TVA (formularul 300) depus dupa inregistrarea in scopuri de TVA sau, daca documentatia nu este completa la acea data, intr-un decont ulterior.
Registrul bunurilor de capital trebuie actualizat pentru fiecare bun inclus in ajustare, cu toate informatiile necesare: data achizitiei, valoarea TVA din factura, perioadele de ajustare si sumele ajustate.
Sursa foto: Pexels.com
de Redactia InfotvaRedactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Urmareste-ne pe Google News
NOU! Modificari TVA 2026
Raport GRATUIT pentru contabili
Ce schimbari trebuie aplicate? Erori frecvente in practica?
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Noutati privind TVA in 2026 + TOP 7 Studii de Caz"
Ce schimbari trebuie aplicate? Erori frecvente in practica?
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Noutati privind TVA in 2026 + TOP 7 Studii de Caz"
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML
