Factura de decontare sau structura de comisionar? Cum stabilesti corect daca o refacturare intra in sfera TVA

In activitatea multor firme apar situatii in care o societate plateste facturi emise de un tert, iar apoi recupereaza sumele respective de la un alt partener- un client, un sponsor, un beneficiar final. Practica poarta frecvent denumirea de "refacturare" sau "decontare", dar din punct de vedere al TVA, aceste doua notiuni nu sunt sinonime si nu se supun acelorasi reguli. Confuzia dintre ele este una dintre cele mai frecvente surse de tratament fiscal eronat, cu impact direct asupra dreptului de deducere, asupra obligatiei de a colecta TVA si asupra obligatiei de raportare in e-Factura.

In acest articol analizam care este diferenta dintre o simpla decontare a unor sume platite in numele si in contul altei persoane si o structura de comisionar/cumparator-revanzator, cu criteriile de incadrare, temeiul legal si monografia contabila pentru fiecare varianta.

Ce trebuie sa stii pe scurt:

Decontarea sumelor platite in numele si in contul altei persoane este in afara sferei TVA,nu genereaza venituri sau cheltuieli si nu se raporteaza in e-Factura.
Structura de comisionar/cumparator-revanzator este integral taxabila, genereaza venit si presupune colectarea TVA pe intreaga valoare refacturata.
Criteriul decisiv de incadrare este simplu de aplicat, dar trebuie verificat cu atentie pentru fiecare tranzactie in parte: daca factura furnizorului este emisa pe numele beneficiarului final, operatiunea este decontare; daca este emisa pe numele societatii care refactureaza, operatiunea intra in sfera TVA, ca structura de comisionar.

Cuprins

Decontarea sumelor platite in numele si in contul altei persoane vs structura de comisionar/cumparator-revanzator Decontarea propriu-zisa - in afara sferei TVA Structura de comisionar (cumparator-revanzator) - intra in sfera TVA Distinctia fata de intermedierea Cum se stabileste practic tratamentul corect

Decontarea sumelor platite in numele si in contul altei persoane vs structura de comisionar/cumparator-revanzator

Atunci cand o firma achita o factura emisa de un furnizor si ulterior recupereaza suma de la o alta persoana, pot exista, din punct de vedere al TVA, doua situatii complet diferite:

1. Decontarea propriu-zisa - firma plateste o factura emisa direct pe numele beneficiarului final, iar apoi recupereaza suma de la acesta. Operatiunea este in afara sferei de aplicare a TVA.

2. Structura de comisionar (cumparator-revanzator) - firma primeste o factura pe numele sau propriu, pentru un serviciu sau un bun pe care ulterior il refactureaza, adaugand eventual un comision. Operatiunea intra in sfera TVA si se impoziteaza distinct, ca o prestare de servicii de sine statatoare.

Diferenta dintre cele doua nu tine de intentia partilor sau de denumirea documentului emis ("factura de decontare" versus "factura de refacturare"), ci de un singur criteriu obiectiv: pe numele cui a fost emisa factura initiala de catre furnizor.

Decontarea propriu-zisa - in afara sferei TVA

Temeiul legal pentru aceasta varianta este art. 286 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, potrivit caruia baza de impozitare a TVA nu cuprinde sumele achitate de o persoana impozabila in numele si in contul altei persoane, care apoi se deconteaza acesteia.

Normele de aplicare a acestui articol clarifica riguros conditiile in care operatiunea se incadreaza aici:

sumele achitate de persoana impozabila provin din facturi emise de diversi furnizori/prestatori pe numele altei persoane (nu pe numele celui care efectueaza plata);
persoana care achita sumele respective nu primeste facturi pe numele sau si nici nu emite facturi pe numele sau pentru operatiunea de baza;
pentru recuperarea sumelor, se poate emite, optional, o factura de decontare;
daca partile convin sa isi deconteze sumele pe baza acestei facturi, taxa nu se mentioneaza distinct, fiind inclusa in totalul sumei de recuperat;
factura de decontare se transmite beneficiarului insotita de factura achitata in numele sau;
persoana care a achitat facturile in numele altei persoane nu exercita dreptul de deducere pentru sumele respective, nu colecteaza taxa pe baza facturii de decontare si nu inregistreaza sumele in conturi de venituri sau cheltuieli;

beneficiarul ale carui facturi au fost achitate de o alta persoana isi deduce TVA in conditiile legii, pe baza facturii emise pe numele sau de furnizor - factura de decontare fiind doar un document anexat, nu un document fiscal de sine statator.

Un element practic esential: factura de decontare nu intra sub incidenta TVA si nu trebuie transmisa in sistemul RO e-Factura, exact pentru ca nu reprezinta, din perspectiva fiscala, o operatiune taxabila distincta, ci doar un instrument de recuperare a unei sume platite in numele altcuiva.

Monografia contabila pentru decontare

1. Efectuarea platii catre furnizor, in numele beneficiarului final:

461 (analitic furnizor) = 5121

2. Emiterea facturii de decontare catre beneficiar:

461 (analitic beneficiar) = 461 (analitic furnizor)

ChatGPT pentru contabili Ghid Practic cu prompturi si aplicatii reale

Vreau acest produs →

Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari

Vreau acest produs →

Booking & Airbnb Solutii fiscal-contabile pentru companii

Vreau acest produs →

3. Incasarea facturii de decontare de la beneficiar:

5121 = 461 (analitic beneficiar)

Se observa ca, in acest circuit, contul 461 este folosit exclusiv ca evidenta a sumelor tranzitate, fara ca vreo suma sa afecteze contul de profit si pierdere - firma nu inregistreaza venit sau cheltuiala din aceasta operatiune, pentru ca, din punct de vedere economic, ea nu face altceva decat sa tranziteze o plata prin conturile proprii.

>>> Cartea Verde a TVA - lucrarea ofera explicatii clare cu privire la INTREAGA legislatie pe TVA si contine inclusiv solutii pentru problemele sensibile create de e-TVA! Click AICI>>>

Structura de comisionar (cumparator-revanzator) - intra in sfera TVA

Situatia este complet diferita atunci cand societatea intermediara primeste o factura pe numele sau propriu pentru un serviciu sau un bun, pe care ulterior il refactureaza unui tert, eventual cu adaugarea unui comision.

Temeiul legal este dat de normele de aplicare ale art. 271 alin. (3) din Codul fiscal, pct. 8:

"Cand pentru aceeasi prestare de servicii intervin mai multe persoane impozabile care actioneaza in nume propriu, prin tranzactii succesive, indiferent de natura contractului, se considera ca fiecare persoana este cumparator si revanzator, respectiv a primit si a prestat in nume propriu serviciul respectiv. Fiecare tranzactie se considera o prestare separata si se impoziteaza distinct, chiar daca serviciul respectiv este prestat direct catre beneficiarul final."

Aceeasi norma precizeaza, la alin. (6), un criteriu decisiv si usor de aplicat in practica: emiterea de catre intermediar a unei facturi in nume propriu catre beneficiar, pentru livrarea/prestarea intermediata, este suficienta pentru a-l transforma pe intermediar in cumparator-revanzator din punct de vedere al TVA. In aceeasi logica, intermediarul devine cumparator-revanzator si daca primeste de la furnizor/prestator o factura intocmita pe numele sau.

Intr-o astfel de structura, fiecare veriga a lantului tranzactional este tratata ca o prestare de servicii de sine statatoare, impozitata distinct:

pentru facturile primite cu TVA de la furnizori, intermediarul isi exercita dreptul de deducere si refactureaza beneficiarului final cu TVA colectata;
pentru facturile primite fara TVA de la furnizori (de exemplu, de la prestatori neplatitori de TVA sau de la operatiuni scutite), intermediarul refactureaza, in continuare, cu TVA colectata, daca serviciul intermediat este, prin natura sa, o operatiune taxabila - indiferent de regimul de TVA al furnizorului initial.

Monografia contabila pentru structura de comisionar

1. Inregistrarea facturii primite de la furnizor:

461 (analitic furnizor) = 401, inclusiv TVA dedusa, daca factura contine TVA

2. Refacturarea catre beneficiar, cu adaugarea comisionului, colectand TVA:

4111 = %

704/708 (venit din prestare servicii)

4427 (TVA colectata)

Spre deosebire de decontare, in aceasta varianta operatiunea afecteaza contul de profit si pierdere - atat valoarea de baza refacturata, cat si comisionul adaugat reprezinta venit al intermediarului, iar TVA-ul se colecteaza pe intreaga valoare a facturii emise catre beneficiar.

Distinctia fata de intermedierea

Normele de aplicare mentioneaza si o a treia varianta, care nu trebuie confundata cu niciuna dintre cele doua discutate mai sus: intermedierea efectuata in numele si in contul altei persoane, reglementata la art. 271 alin. (3) lit. e) din Codul fiscal.

In acest caz, intermediarul este persoana care se obliga fata de client sa il puna in legatura cu un tert, in vederea incheierii unui contract, fiind remunerata printr-un comision. Pentru livrarea sau prestarea intermediata, furnizorul emite factura direct catre beneficiarul final, in timp ce intermediarul emite o factura separata, doar pentru comisionul de intermediere, reprezentand contravaloarea propriului serviciu.

Aceasta varianta difera atat de decontare (unde nu exista niciun comision, ci doar recuperarea sumei platite), cat si de structura de comisionar (unde intermediarul refactureaza integral valoarea serviciului, nu doar comisionul propriu).

Cum se stabileste practic tratamentul corect

Pentru a stabili corect daca o operatiune de refacturare este o simpla decontare sau o structura de comisionar supusa TVA, trebuie analizate, in ordine:

1. Pe numele cui a fost emisa factura initiala de catre furnizor/prestator - pe numele societatii intermediare sau pe numele beneficiarului final?

2. Prevederile contractuale dintre parti - exista un contract de intermediere, cu comision explicit, sau o simpla intelegere de recuperare a unor sume avansate?

3. Succesiunea reala a tranzactiilor - cine emite factura catre cine, si in ce ordine, pentru a stabili daca exista un lant de prestari succesive sau doar o singura prestare, achitata prin intermediul unui tert.

Aceasta analiza este esentiala, pentru ca denumirea documentului emis de societate ("factura de decontare") nu este suficienta, prin ea insasi, pentru a plasa operatiunea in afara sferei TVA, daca circumstantele reale ale tranzactiei corespund, de fapt, unei structuri de comisionar.

Sursa foto: Pexels.com

Factura de decontare sau structura de comisionar? Cum stabilesti corect daca o refacturare intra in sfera TVA

Decontarea sumelor platite in numele si in contul altei persoane vs structura de comisionar/cumparator-revanzator

Decontarea propriu-zisa - in afara sferei TVA

Monografia contabila pentru decontare

Structura de comisionar (cumparator-revanzator) - intra in sfera TVA

Monografia contabila pentru structura de comisionar

Distinctia fata de intermedierea

Cum se stabileste practic tratamentul corect

Club Contabilitate