Operatiunile triunghiulare: cum functioneaza, regim TVA, studiu de caz practic

Operatiunile triunghiulare sunt un instrument util si eficient pentru firmele care intermediaza tranzactii comerciale internationale in interiorul Uniunii Europene, permitand evitarea inregistrarilor multiple in scopuri de TVA in diferite state membre. In acest articol vom prezenta cum functioneaza operatiunile triunghiulare si vom oferi un studiu de practic pentru a intelege mai bine mecanismul.

Cuprins

Ce sunt operatiunile triunghiulare in TVA Cum functioneaza schema triunghiulara Studiu de caz - Operatiuni triunghiulare

Ce sunt operatiunile triunghiulare in TVA

Operatiunile triunghiulare reprezinta un tip specific de tranzactie comerciala internationala in care sunt implicate trei parti — un furnizor, un intermediar si un beneficiar/cumparator final — situate in trei state membre diferite ale Uniunii Europene, iar bunurile se deplaseaza direct de la furnizor la beneficiarul final, fara a tranzita fizic prin tara intermediarului.

Asadar o tranzactie comerciala este considerata operatiune triunghiulara atunci cand:

are loc intre trei persoane impozabile cu sediul activitatii economice in trei state membre diferite
fiecare din cele trei persoane impozabile are calitatea de platitor de TVA cu un cod valid de TVA in sistemul VIES la data faptului generator (data livrarii) si a exigibilitatii TVA (data emiterii facturii);
bunurile trebuie sa fie transportate direct din tara furnizorului in tara beneficiarului final, fara a trece prin tara intermediarului.

IMPORTANT! Oricare dintre furnizor sau cumparator-revanzator poate fi responsabil pentru transportul bunurilor, in conformitate cu conditiile Incoterms sau in conformitate cu prevederile contractuale.

Cum functioneaza schema triunghiulara

Pentru a intelege mecanismul, vom lua un exemplu concret:

O firma din Romania — intermediarul — cumpara marfuri de la un furnizor din Bulgaria si le revinde unui client din Austria. Bunurile nu trec prin Romania, ci sunt livrate direct din Bulgaria in Austria. Avem astfel trei state membre implicate, trei operatori economici si o singura deplasare fizica a bunurilor.

Fara o reglementare speciala, aceasta tranzactie ar genera probleme complexe de TVA: intermediarul roman ar trebui sa se inregistreze in scopuri de TVA in Austria — tara de destinatie — pentru a colecta TVA acolo, ceea ce ar implica birocratie semnificativa si costuri administrative ridicate.

Tocmai pentru a evita aceste complicatii, legislatia europeana transpusa in prevederile Codului Fiscal roman prevede o masura de simplificare specifica operatiunilor triunghiulare.
Prin aceasta simplificare, obligatia de plata a TVA este transferata direct la beneficiarul final — firma din Austria. Intermediarul roman nu trebuie sa se inregistreze in Austria si nu colecteaza TVA in acea tara.

Conform prevederilor art. 268 alin. (8) lit. b) din Codul fiscal, achizitia intracomunitara de bunuri efectuata de catre intermediarul roman este neimpozabila in Romania:

"(8) Nu sunt considerate operatiuni impozabile in Romania:

Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari

Vezi AICI detalii

Manualul Contabilului Incepator - stick USB

Vezi AICI detalii

Examen Consultant Fiscal 2026

Vezi AICI detalii

……………

b) achizitia intracomunitara de bunuri, efectuata in cadrul unei operatiuni triunghiulare, pentru care locul este in Romania in conformitate cu prevederile art. 276 alin. (1), atunci cand sunt indeplinite urmatoarele conditii:

1. achizitia de bunuri este efectuata de catre o persoana impozabila, denumita cumparator revanzator, care nu este stabilita in Romania, dar este inregistrata in scopuri de TVA in alt stat membru;

2. achizitia de bunuri este efectuata in scopul unei livrari ulterioare a bunurilor respective in Romania, de catre cumparatorul revanzator prevazut la pct. 1;

3. bunurile astfel achizitionate de catre cumparatorul revanzator prevazut la pct. 1 sunt expediate sau transportate direct in Romania, dintr-un alt stat membru decat cel in care cumparatorul revanzator este inregistrat in scopuri de TVA, catre persoana careia urmeaza sa ii efectueze livrarea ulterioara, denumita beneficiarul livrarii ulterioare;

4. beneficiarul livrarii ulterioare este o alta persoana impozabila sau o persoana juridica neimpozabila, inregistrata in scopuri de TVA in Romania;

5. beneficiarul livrarii ulterioare a fost desemnat in conformitate cu art. 307 alin. (4) ca persoana obligata la plata taxei pentru livrarea efectuata de cumparatorul revanzator prevazut la pct. 1;"

ATENTIE! Pentru aplicarea acestui tratament fiscal, responsabilitatea transportului de bunuri trebuie asumata fie de catre furnizorul din Bulgaria, fie de catre cumparatorul revanzator din Romania.

Achizitii si livrari intracomunitare de bunuri - Tot ce trebuie sa stii despre tranzactiile intracomunitare! Scutiri de TVA, documente justificative, greseli de evitat. Click AICI>>>>

Obligatiile cumparatorului-revanzatorului in Romania

In scenariul nostru, cumparatorul-revanzator din Romania are urmatoarele obligatii fiscale si informative fata de autoritatea fiscala din Romania pentru achizitia si livrarea efectuata in cadrul unei operatiuni triunghiulare:

raporteaza achizitia bunurilor facturate de furnizorul din Bulgaria in decontul de TVA cod 300 la randul 30 alocat pentru "Achizitii de bunuri si servicii scutite de taxa sau neimpozabile". Fiind o achizitie intracomunitara de bunuri neimpozabila in Romania, nu raporteaza valoarea acesteia prin declaratia recapitulativa cod 390 cu simbolul A;
emite factura pe numele lui firmei din Austria conform prevederilor art. 319 din Codul fiscal prin inscrierea mentiunii "scutit" si a bazei legale "art. 294 alin. (2) lit. a)" din Legea nr. 227/2015;
raporteaza valoarea facturii emise la randul 1 din decontul de TVA cod 300 alocat pentru “Livrari intracomunitare de bunuri, scutite conform art. 294 alin. (2) lit. a) si d) din Codul fiscal”. Fiind operatiune scutita de TVA in Romania, cumparatorul-revanzator raporteaza valoarea facturii emise si prin declaratia recapitulativa cod 390 VIES cu simbolul T (livrare ulterioara in cadrul unei operatiuni triunghiulare).

Studiu de caz - Operatiuni triunghiulare

Intrebare:
O SRL din Romania, inregistrat in scopuri de TVA, achizitioneaza bunuri de la o societate din Cehia care prezinta cod valid VIES. Bunurile NU sunt livrate din Cehia in Romania, ci urmeaza urmatoarele operatiuni triunghiulare:

1. Societatea din Cehia emite factura catre societatea din Romania, iar societatea din Romania revinde aceste bunuri catre o societate din UK. Bunurile pleaca din Cehia in UK; vama este efectuata de societatea din Cehia ca reprezentant vamal al societatii din Romania, fara ca societatea din Romania sa fie inregistrata fiscal in Cehia.

2. Societatea din Cehia emite factura catre societatea din Romania, iar societatea din Romania revinde aceste bunuri catre o societate din UK, dar bunurile sunt livrate din Cehia in Olanda. Societatea din UK nu prezinta cod valid VIES in Olanda.

3. Societatea din Cehia emite factura catre societatea din Romania, iar societatea din Romania revinde aceste bunuri catre o societate din Belgia. Societatea din Belgia prezinta cod valid VIES. Transportul este organizat local de societatea din Cehia, dar, in final, costul este suportat de societatea din Romania, care, odata cu factura pentru bunuri, emite o linie separata privind costul transportului.

Pe factura, furnizorul din Cehia mentioneaza, indiferent de locul de livrare al bunurilor:

Delivery of the goods is VAT exempt according to 64, VAT act 235/2004.

The exporter of the goods covered by this document declares that, except where otherwise clearly indicated, these products are of Czech-preferential origin.

1. In fiecare dintre situatiile de mai sus, ce obligatii declarative revin societatii din Romania la inregistrarea facturii de vanzare, in ceea ce priveste declaratiile 300, 390, 394 (daca este cazul de factura cu TVA)?

2. Cum trebuie sa trateze societatea din Romania achizitia din Cehia: declaratiile 300 si 390?

3. Achizitia se trateaza distinct in functie de destinatia finala a bunurilor?

Solutie FISCAL-CONTABILA valabila la data de 11 Mar 2026

Raspuns: In primul caz in Romania nu are loc o achizitie intracomunitara deoarece nu exista transport din Cehia in Romania.

Operatiunea nu se declara in D 390.

Potrivit art. 275 din Codul Fiscal, se considera a fi locul livrarii de bunuri locul unde se gasesc bunurile in momentul cand incepe expedierea sau transportul, in cazul bunurilor care sunt expediate sau transportate de furnizor, de cumparator sau de un tert.

Avand in vedere ca bunurile nu sunt transportate in Romania operatiunea este neimpozabila in Romania.

Factura de achizitie de la furnizor se declara in decontul 300 la rd. 29 - Achizitii de bunuri si servicii scutite de taxa sau neimpozabile

Vanzarea catre beneficiarul din UK reprezinta un export.

Societatea din Romania va aplica scutirea de TVA la export a bunurilor in conformitate cu prevederile art. 294 alin (1) lit. a) potrivit caruia sunt scutite de taxa livrarile de bunuri expediate sau transportate in afara Uniunii Europene de catre furnizor sau de alta persoana in contul sau.

Potrivit art. 2 din OMFP 103/2016 sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata, in conformitate cu prevederile art. 294 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, livrarile de bunuri expediate sau transportate in afara Uniunii Europene de furnizor sau de alta persoana in contul sau.

Prin persoana care expediaza sau transporta bunuri in afara Uniunii Europene in contul furnizorului se intelege orice persoana care face transportul. Potrivit prevederilor contractuale dintre furnizor si cumparator, furnizorul poate face transportul bunurilor in afara Uniunii Europene cu mijloace proprii sau poate apela la o alta persoana pentru efectuarea transportului, cum ar fi, de exemplu, un transportator sau o casa de expeditii.

Scutirea de taxa prevazuta la art. 294 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal se justifica de catre exportator cu urmatoarele documente:

a) factura, care trebuie sa contina informatiile prevazute la art. 319 alin. (20) din Codul fiscal;

b) unul dintre urmatoarele documente:

1. certificarea incheierii operatiunii de export de catre biroul vamal de export sau, dupa caz, notificarea de export certificata de biroul vamal de export, in cazul declaratiei vamale de export pe cale electronica; sau

2. exemplarul 3 al documentului administrativ unic, folosit ca declaratie de export pe suport hartie, certificat pe verso de biroul vamal de iesire; sau

3. in cazul produselor accizabile deplasate in regim suspensiv de accize utilizand EMCS, raportul de export inaintat expeditorului prin care se atesta faptul ca produsele accizabile au parasit teritoriul UE.

In cazul in care furnizorul este stabilit in Uniunea Europeana, dar nu are calitatea de exportator din punct de vedere vamal, pentru justificarea scutirii de TVA este necesar ca acesta sa detina declaratia vamala de export, in care datele sale de identificare si seria si/sau numarul facturii emise de acesta pentru livrarea bunurilor transportate in afara Uniunii Europene sa fie mentionate in caseta 44.

In situatia in care iesirea bunurilor de pe teritoriul Uniunii Europene nu poate fi justificata cu documentele prevazute la alin. (2) lit. b), exportatorul poate sa dovedeasca iesirea efectiva a bunurilor de pe teritoriul Uniunii Europene prin alte mijloace de proba, astfel cum s-a pronuntat Curtea de Justitie a Uniunii Europene in Cauza C-275/18 "Milan Vins".

Societatea din Romania va trebui sa detina documentele mentionate care sa ateste efectuarea exportului.

Factura catre beneficiarul din UK se va emite fara TVA cu mentiunea ca operatiunea este scutita potrivit art. 294 alin (1) lit. a.

In cazul in care locul livrarii este in Olanda

Deoarece are loc transportul intre doua state membre UE are loc o livrare intracomunitara pentru furnizorul din Cehia si o achizitie intracomunitara pentru societatea din Romania.

Potrivit art. 276 din Codul fiscal, locul achizitiei intracomunitare de bunuri se considera a fi locul unde se gasesc bunurile in momentul in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor.

In cazul achizitiei intracomunitare de bunuri, prevazuta la art. 268 alin. (3) lit. a), daca cumparatorul ii comunica furnizorului un cod de inregistrare in scopuri de TVA valabil, emis de autoritatile unui stat membru, altul decat cel in care are loc achizitia intracomunitara, locul respectivei achizitii intracomunitare se considera in statul membru care a emis codul de inregistrare in scopuri de TVA.

Astfel, achizitia intracomunitara are loc in Romania daca societatea din Romania va furniza codul de TVA din Romania.

In ceea ce priveste factura catre societatea din UK, deoarece nu exista dovada transportului si iesirii din UE, operatiunea nu este un export.

Operatiunea de livrare catre beneficiarul din UK este o livrare locala in Olanda catre un beneficiar neinregistrat in scopuri de TVA in acest stat.

In opinia mea, pentru acest scenariu societatea din Romania se va inregistra in scopuri de TVA in Olanda.

Va furniza societatii din Cehia codul de TVA din Olanda.

Va declara o achizitie intracomunitara in Olanda va aplica taxarea inversa in acest stat si va depune decontul de TVA specific.

Ulterior va efectua o livrare locala catre societatea din UK, va emite factura cu colectarea TVA aplicabila in Olanda.

In Romania nu se va depune declaratia 300 si 390.

In cazul 3

Operatiunea este operatiune triunghiulara clasica unde societatea din Romania este cumparator revanzator.

Potrivit pct. 3 alin (14) din Normele de aplicare a Codului fiscal, in cazul operatiunilor triunghiulare efectuate in conditiile art. 268 alin. (8) lit. b) din Codul fiscal, daca Romania este al doilea stat membru al cumparatorului revanzator si acesta a transmis furnizorului din primul stat membru codul sau de inregistrare in scopuri de TVA acordat conform art. 316 din Codul fiscal, cumparatorul revanzator trebuie sa indeplineasca urmatoarele obligatii:

a) sa emita factura prevazuta la art. 319 din Codul fiscal, in care sa fie inscrise codul sau de inregistrare in scopuri de TVA in Romania si codul de inregistrare in scopuri de TVA din al treilea stat membru al beneficiarului livrarii;

b) sa nu inscrie achizitia intracomunitara de bunuri care ar avea loc in Romania ca urmare a transmiterii codului de inregistrare in scopuri de TVA acordat conform art. 316 din Codul fiscal in declaratia recapitulativa privind achizitiile intracomunitare, prevazuta la art. 325 din Codul fiscal, aceasta fiind neimpozabila. In decontul de taxa aceste achizitii se inscriu la rubrica rezervata achizitiilor neimpozabile;

c) sa inscrie livrarea efectuata catre beneficiarul livrarii din al treilea stat membru in rubrica rezervata livrarilor intracomunitare de bunuri scutite de taxa a decontului de taxa si in declaratia recapitulativa prevazuta la art. 325 din Codul fiscal urmatoarele date:

1. codul de inregistrare in scopuri de TVA, din al treilea stat membru, al beneficiarului livrarii;

2. codul T in rubrica corespunzatoare;

3. valoarea livrarii efectuate.

In acest caz:

• Achizitia de la furnizorul din Cehia se raporteaza in decontul 300 la rd. 29 - Achizitii de bunuri si servicii scutite de taxa sau neimpozabile

• Achizitia nu se raporteaza in formularul 390

• Factura de vanzare se intocmeste fara TVA, beneficiarul va aplica taxarea inversa

• Livrarea catre beneficiarul din Belgia se raporteaza in decontul 300 la rd. 1 Livrari intracomunitare de bunuri, scutite conform art. 294 alin.(2) lit.a) si d) din Codul fiscal

• Livrarea intracomunitara se raporteaza prin formularul 390 ca livrare intracomunitara.

Operatiunile triunghiulare: cum functioneaza, regim TVA, studiu de caz practic

Ce sunt operatiunile triunghiulare in TVA

Cum functioneaza schema triunghiulara

Obligatiile cumparatorului-revanzatorului in Romania

Studiu de caz - Operatiuni triunghiulare

Club Contabilitate