Controale privind TVA. Care sunt domeniile supuse cel mai des inspectiilor ANAF si ce aspecte sunt verificate?

Controalele ANAF privind TVA au devenit tot mai frecvente si mai detaliate, inspectorii fiscali concentrandu-se in special pe zonele considerate cu risc fiscal ridicat. De la tranzactiile cu entitati afiliate si verificarea dosarului preturilor de transfer, autoritatile urmaresc atent corectitudinea documentelor si justificarea operatiunilor declarate.

In acest articol analizam principalele domenii vizate de inspectile ANAF si elementele verificate cel mai des de inspectori, prezentand aspecte importante pe care contribuabilii trebuie sa le aiba in vedere pentru a evita sanctiunile.

Cuprins

Tranzactii cu entitati afiliate. Dosarul preturilor de transfer Neconcordante formular 394 – rapoarte primite in SPV privind analiza de risc Achizitii in baza bonurilor emise de casele de marcat Intocmirea foilor de parcurs pentru masinile aferente parcului auto propriu

Tranzactii cu entitati afiliate. Dosarul preturilor de transfer

Contribuabilii/Platitorii care desfasoara tranzactii cu persoane afiliate cu o valoare totala anuala, calculata prin insumarea valorii tranzactiilor efectuate cu toate persoanele afiliate, exclusiv TVA, mai mare sau egala cu oricare din pragurile de semnificatie (stabilit prin ordin al presedintelui A.N.A.F.), au obligatia intocmirii si prezentarii dosarului preturilor de transfer la solicitarea organului fiscal.

Au obligatia intocmirii dosarului preturilor de transfer contribuabilii din categoria mari contribuabili care desfasoara tranzactii cu persoane afiliate, cu o valoare totala anuala mai mare sau egala cu oricare din urmatoarele praguri de semnificatie:

350.000 euro pentru tranzactiile cu privire la achizitiile/vanzarile de bunuri corporale sau necorporale;
250.000 euro pentru tranzactiile cu privire la prestarile de servicii primite/prestate;
200.000 euro pentru dobanzile incasate/platite pentru serviciile financiare.

Termenul de finalizare a dosarului pentru anul precedent este acelasi cu cel pentru depunerea declaratiei anuale de impozit pe profit, pentru cei care au anul fiscal acelasi ca anul calendaristic.

Contribuabilii din categoria marilor contribuabili au obligatia intocmirii anuale a dosarului preturilor de transfer. Dosarul poate fi solicitat de organul fiscal si in afara unei actiuni de inspectie fiscala si se prezinta la solicitarea organului de inspectie fiscala, pe perioada derularii unei inspectii fiscale.

Termenul pentru punerea la dispozitie a dosarului preturilor de transfer va fi de maximum 10 zile calendaristice de la data solicitarii, dar nu mai devreme de 10 zile de la expirarea termenului stabilit pentru intocmire.

Contribuabilii din categoria marilor contribuabili, precum si contribuabilii/platitorii din categoriile contribuabililor mici si mijlocii care au obligatia intocmirii si prezentarii dosarului preturilor de transfer numai la solicitarea organului fiscal, in cadrul unei actiuni de inspectie fiscala. Organul de inspectie fiscala va stabili termenul pentru prezentarea de catre contribuabili/platitori a acestuia prin formularul de solicitare. Termenul pentru prezentarea dosarului preturilor de transfer, va fi cuprins intre 30 si 60 de zile calendaristice, cu posibilitatea prelungirii o singura data, la solicitarea scrisa a contribuabililor/platitorilor, cu o perioada de cel mult 30 de zile calendaristice. In aceste conditii, daca se impune, inspectia fiscala poate fi suspendata pana la expirarea termenului de punere la dispozitie a dosarului preturilor de transfer.

La cererea scrisa a organului de inspectie fiscala, in vederea completarii dosarului preturilor de transfer, contribuabilul/platitorul va furniza si alte informatii suplimentare, relevante pentru documentarea respectarii principiului valorii de piata.

Dosarul preturilor de transfer nu va fi solicitat si nu se intocmeste, dupa caz, de catre contribuabilul/platitorul beneficiar al unui acord de pret in avans, pentru tranzactiile si perioadele care sunt acoperite de acordul de pret in avans emis de A.N.A.F. sau pentru tranzactiile pentru care a fost emisa o decizie de ajustare/estimare a venitului sau cheltuielii uneia dintre persoanele afiliate.

In cazul efectuarii de catre contribuabil/platitor de tranzactii cu persoane afiliate fara respectarea principiului valorii de piata, organele de inspectie fiscala vor ajusta cuantumul preturilor de transfer practicate. Ajustarea se va realiza pentru acele tranzactii derulate cu persoane afiliate pentru care contribuabilul/platitorul nu a documentat faptul ca preturile de transfer stabilite au respectat principiul valorii de piata.

Neprezentarea, in timpul inspectiei fiscale, a dosarului preturilor de transfer, in termenele stabilite, confera organelor de inspectie fiscala dreptul de a considera ca tranzactiile efectuate cu persoane afiliate sunt efectuate fara documentarea cuantumului preturilor de transfer practicate.

Prezentarea incompleta a dosarului preturilor de transfer, reprezinta lipsa datelor necesare organului de inspectie fiscala, pentru a stabili daca preturile de transfer practicate respecta principiul valorii de piata.

In situatia neprezentarii/prezentarii incomplete a dosarului preturilor de transfer, organele de inspectie fiscala vor proceda la estimarea cuantumului preturilor de transfer. Estimarea se va realiza numai pentru tranzactiile derulate cu persoane afiliate pentru care contribuabilul/platitorul nu a prezentat dosarul preturilor de transfer sau pentru care dosarul preturilor de transfer a fost prezentat incomplet, nefiind astfel documentat faptul prin care cuantumul preturilor de transfer stabilite respecta principiul valorii de piata. Ca urmare a operatiunii de estimare se ajusteaza suma venitului sau a cheltuielii, dupa caz, aferente rezultatului fiscal oricareia dintre partile afiliate, pe baza nivelului tendintei centrale a pietei.

Afla cum sa ai un dosar de preturi de transfer corect intocmit si in timp util, imposibil de contestat de Inspectia Fiscala! >>> Dosarul preturilor de transfer. Tinta controalelor fiscale

Neconcordante formular 394 – rapoarte primite in SPV privind analiza de risc

Solutionarea inainte de control a neconcordantelor aparute in declaratia 394 comparativ cu datele declarate de clientii/furnizorii societatii, va reprezenta un atu in cazul in care urmeaza un control pe TVA, deoarece prezenta neconcordantelor in ce priveste TVA dedus in baza unei facturi de la un furnizor, declarat insa diferit de catre acesta, va da nastere cu siguranta la multe semne de intrebare.

Registrul de Evidenta Fiscala PFA

Vezi AICI detalii

Manual de politici contabile - Stick USB

Vezi AICI detalii

Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari

Vezi AICI detalii

Achizitii in baza bonurilor emise de casele de marcat

Achizitiile ce au la baza ca document justificativ bonul fiscal emis de casele de marcat sunt supuse conditionarii in ce priveste deducerea TVA, prin prisma urmatoarelor aspecte :

Daca bonul fiscal are o valoare mai mare de 100 EUR sau nu are tiparit codul de inregistrare in scopuri de TVA, nu se poate deduce TVA. In acest caz, trebuie solicitata factura de la furnizor.

Deducerea TVA de pe documentului justificativ bon (fara factura) se poate face daca:

valoarea bonului inclusiv TVA este sub 100 euro si
bonul are tiparit codul de inregistrare in scopuri de TVA al beneficiarului.

Inregistrarea in contabilitate a bunurilor achizitionate sau a serviciilor prestate, achitate cu numerar sau card bancar, pe baza de bon fiscal, se poate efectua in urmatoarele conditii:

1. entitatea solicita furnizorului factura aferenta bunurilor livrate sau serviciilor prestate, avand ca anexa bonul fiscal emis de aparatul de marcat electronic fiscal;

2. entitatea justifica cheltuielile efectuate fie prin documente care atesta intrarea in gestiune a bunurilor achizitionate, fie cu alte documente cum sunt: ordin de deplasare, decont de cheltuieli, la care se anexeaza bonul fiscal, documentele respective fiind aprobate de persoana care autorizeaza efectuarea acestor cheltuieli.

Cheltuielile astfel inregistrate pot fi considerate deductibile la determinarea profitului impozabil cu obligatia respectarii prevederilor art. 25 din Legea nr.227/2015 privind Noul Cod fiscal privind deductibilitatea cheltuielilor.

Intocmirea foilor de parcurs pentru masinile aferente parcului auto propriu

Justificarea utilizarii vehiculelor in scopul activitatii economice se efectueaza pe baza documentelor justificative si prin intocmirea foii de parcurs care trebuie sa cuprinda cel putin urmatoarele informatii: categoria de vehicul utilizat, scopul si locul deplasarii, kilometrii parcursi, norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs.

Cazul 1: Utilizare exclusiv in scopul activitatii economice

Cheltuielile si TVA aferente vehiculelor care se clasifica avand o masa mai mare de 3.500 kg si mai mult de 9 locuri, inclusiv scaunul soferului, sunt tratate ca fiind integral deductibile in cazul utilizarii exclusiv in scopul activitatii economice. Sunt, de asemenea, deductibile cheltuielile si TVA pentru orice tip de vehicul utilizat intr-una din urmatoarele situatii:

Exclusiv pentru servicii de urgenta, servicii de paza si protectie si servicii de curierat - De agentii de vanzari si de achizitii;
Pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru serviciile de taximetrie;
Pentru prestarea de servicii cu plata, inclusiv pentru inchirierea catre alte persoane sau pentru instruire de catre scolile de soferi;
Ca marfuri, in scop comercial.

Cazul 2: Utilizare mixta

In conformitate cu prevederile legale, in cazul utilizarii mixte, adica atat in scopul activitatii economice cat si in scop personal, cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate (cu exceptia amortizarii pentru care se aplica norme speciale) care nu sunt utilizate exclusiv pentru activitatea economica, avand o masa totala maxima autorizata care nu depaseste 3.500 kg si au maxim 9 locuri, inclusiv scaunul soferului, sunt deductibile in limita de 50%.

Regula de deductibilitate de 50% se aplica, de asemenea, si in ceea ce priveste dreptul de deducere a TVA pentru vehiculele descrise mai sus. Cheltuielile supuse acestei limitari includ cheltuielile direct atribuibile vehiculelor, inclusiv cele aferente contractelor de leasing, cum ar fi: combustibilul, piesele de schimb, taxe locale, asigurare auto obligatorie, inspectiile tehnice periodice, chirie, cheltuiala nedeductibila aferenta TVA-ului rezultata din aplicarea limitarii de 50%, dobanzi, comisioane, diferentele nefavorabile de curs valutar etc.

Deductibilitatea integrala

Se acorda deductibilitatea integrala pentru cheltuielile mentionate mai sus numai in cazul in care vehiculele sunt utilizate exclusiv in scopuri economice si in conditiile in care acestea sunt justificate cu documente financiar contabile si cu foi de parcurs.

Conform Codului Fiscal, foile de parcurs trebuie sa cuprinda urmatoarele informatii:

Categoria de vehicul utilizat;
Scopul si locul deplasarii;
Kilometrii parcursi;
Norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs.

Prin excludere, se poate interpreta ca, in cazul autovehiculelor pentru care se aplica tratamentul de 50%, nu este obligatorie intocmirea foilor de parcurs.

Beneficii in natura

In cazul in care vehiculul este folosit atat in scop economic, cat si in scop personal, insa este considerat integral deductibil (deoarece este utilizat in situatiile descrise mai sus), este recomandata folosirea foii de parcus ca document justificativ, pentru a delimita cat se foloseste in scop economic de cat se foloseste in scop personal.

Mai multe INFORMATII CRUCIALE despre controalele din sfera TVA, gasesti in lucrarea» Controale fiscale pe TVA. Rambursare, documente justificative, exemple practice

Sursa foto: Pexels.com

Controale privind TVA. Care sunt domeniile supuse cel mai des inspectiilor ANAF si ce aspecte sunt verificate?

Tranzactii cu entitati afiliate. Dosarul preturilor de transfer

Neconcordante formular 394 – rapoarte primite in SPV privind analiza de risc

Achizitii in baza bonurilor emise de casele de marcat

Intocmirea foilor de parcurs pentru masinile aferente parcului auto propriu

Club Contabilitate