Facturile in sistemul TVA la incasare: cand colectezi, cand deduci si cum raportezi CORECT

TVA la incasare este o facilitate fiscala, dar si o sursa serioasa de confuzie atunci cand vine vorba de facturi emise la limita intrarii sau iesirii din sistem, plati partiale sau furnizori care aplica reguli diferite. Daca nu stii exact cand se naste exigibilitatea TVA in fiecare situatie, risti sa raportezi gresit in declaratia 300 si sa creezi neconcordante care pot atrage atentia ANAF.

In acest articol vom prezenta regulile aplicabile facturilor in sistemul TVA la incasare, cu exemple contabile si monografii clare.

Cuprins

Facturi emise de persoanele impozabile INAINTE DE INTRAREA sau IESIREA in/din sistemul de TVA la incasare Facturi PRIMITE de persoane juridice care aplica sistemul de TVA la incasare Facturi EMISE de persoane juridice care aplica sistemul de TVA la incasare Facturi primite de la persoane juridice care aplica sistemul TVA la incasare

Facturi emise de persoanele impozabile INAINTE DE INTRAREA sau IESIREA in/din sistemul de TVA la incasare

1. In cazul facturilor emise de persoanele impozabile inainte de intrarea in sistemul de TVA la incasare se aplica urmatoarele REGULI:

a) In cazul facturilor emise pentru contravaloarea totala a livrarii/prestarii – exigibilitatea TVA are loc la data facturii.

b) In cazul facturilor emise pentru contravaloarea partiala a livrarii/prestarii – orice suma incasata/platita dupa intrarea furnizorului/prestatorului in sistemul TVA la incasare se atribuie mai intai partii din factura neincasate/neplatite pana la intrarea in sistem, atat la furnizor, cat si la beneficiar.

2. In cazul facturilor emise de persoanele impozabile inainte de iesirea din sistemul de TVA la incasare se aplica urmatoarele REGULI:

a) In cazul facturilor emise pentru contravaloarea totala a livrarii/prestarii – exigibilitatea TVA are loc la incasare/plata.

b) In cazul facturilor emise pentru contravaloarea partiala a livrarii/prestarii – orice suma incasata/platita dupa iesirea furnizorului/prestatorului din sistemul TVA la incasare se atribuie mai intai partii din factura neincasate/neplatite pana la iesirea din sistem, atat la furnizor, cat si la beneficiar.

Tratamentul contului 4428 „TVA neexigibila“ la iesirea din sistemul TVA la incasare

La iesirea din sistemul TVA la incasare, daca in contul 4428 exista TVA nededusa sau necolectata, se va proceda in modul urmator:

TVA necolectata inca aferenta facturilor emise inainte de iesirea din sistem se va colecta la momentul incasarii facturii (art. 282 alin. (7) litera b));
TVA nededusa inca aferenta facturilor primite inainte de iesirea din sistem se va analiza in functie de sistemul aplicat de furnizor:

Daca furnizorul nu aplica sistemul TVA la incasare, TVA se va deduce la momentul iesirii din sistem;

Daca furnizorul aplica sistemul TVA la incasare, TVA va ramane in 4428 si va fi dedusa abia la momentul platii facturilor (prevederile art. 299 coroborate cu art. 297 din Codul fiscal).

Citeste si: [Ghid Complet] Procedura de inregistrare pentru aplicarea sistemului TVA la incasare

Facturi PRIMITE de persoane juridice care aplica sistemul de TVA la incasare

In cazul unei societati din Romania inregistrata in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal (pentru operatiuni pe teritoriu Romaniei) care aplica sistemul TVA la incasare, TVA aferenta facturilor primite se va deduce la momentul platii acestora.

Ca EXCEPTIE de la regula de mai sus, TVA se va deduce la data facturii in urmatoarele situatii:

achizitia este una pentru care se aplica taxare inversa;
furnizorul este o persoana afiliata.

Exemplu:

O societate platitoare lunar de TVA la incasare achizitioneaza marfa de la o alta societate platitoare de TVA, plata urmand a se face dupa 30 de zile.

% = 401 2.420 lei

371 2.000 lei

4428 420 lei

Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari

Vreau acest produs →

Cabinete medicale Fiscalitate aplicata TVA impozite deduceri

Vreau acest produs →

PFA II IF Taxe Impozite Deduceri Contributii 2026

Vreau acest produs →

Operatiunea se raporteaza in luna in care s-a emis factura:

in D300 la sectiunea „Soldul TVA aferenta operatiunilor realizate inclusiv in alte perioade de raportare“, subsectiunile B „Achizitii de bunuri si servicii realizate pentru care nu s-a exercitat dreptul de deducere a TVA aferenta, existenta in sold la sfarsitul perioadei de raportare, ca urmare a aplicarii art. 297 alin. (2) si (3) din Codul fiscal, din care:“ si B1 „Achizitii de bunuri si servicii realizate in ultimele 6 luni/2 trimestre calendaristice“;
in D394.

Dupa o luna se plateste jumatate din factura:

401 = 5121 1.210 lei

Deduce TVA aferenta platii:

4426 = 4428 210 lei

In luna platii, exercitarea dreptului de deducere se evidentiaza prin trecerea in D300 la randul 24 „Achizitii de bunuri si servicii taxabile cu cota de 21%“ (baza 1.000 lei, TVA 210 lei).

Diferenta neachitata – pentru care nu s-a exercitat inca dreptul de deducere – se preia in continuare la sectiunea „Soldul TVA aferente operatiunilor realizate inclusiv in alte perioade de raportare“.

Important!

Pentru a-si exercita dreptul de deducere, persoana impozabila trebuie sa detina factura in original si dovada platii.

Momentul platii se considera a fi momentul in care furnizorul/prestatorul obtine contrapartida pentru livrarile/prestarile sale de la client sau de la un tert prin plata in bani, plata in natura, compensarea, cesiunea de creante, utilizarea unor instrumente de plata – si este:

data inscrisa pe extrasul de cont, pentru incasari prin banca (transferuri, plati cu carduri, cec, cambii si bilete la ordin etc.);
data girului, daca furnizorul gireaza instrumentul de plata altei persoane;
data livrarii/prestarii contrapartidei, pentru plata in natura;
data ordinului sau procesului-verbal de compensare, pentru compensari intre datorii si creante;
data cesiunii creantei – indiferent de pretul cesiunii, cand furnizorul cesioneaza creanta;
data cesiunii creantei – la nivelul creantei cesionate, cand beneficiarul cesioneaza creanta.

Afla TOT ce trebuie sa stii despre TVA din >> Cartea Verde a TVA - lucrarea acopera absolut orice operatiune din sfera de aplicare a TVA. Toate modificarile Codului fiscal cu referire la TVA sunt prezentate, explicate si comentate cu promptitudine. Click AICI>>>

Facturi EMISE de persoane juridice care aplica sistemul de TVA la incasare

In cazul in care avem o societate romana inregistrata in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal (pentru operatiuni pe teritoriul Romaniei) care aplica sistemul TVA la incasare,TVA aferenta facturilor emise pentru livrari de bunuri/prestari de servicii se va colecta la momentul incasarii acestora.

Ca EXCEPTIE de la regula generala de mai sus, se aplica sistemul normal de TVA in urmatoarele situatii:

livrarile de bunuri/prestarile de servicii pentru care beneficiarul este per soana obligata la plata taxei conform art. 307 alin. (2)-(6) sau art. 331 (cand se aplica taxare inversa);
livrarile de bunuri/prestarile de servicii care sunt scutite de TVA;
operatiunile supuse regimurilor speciale prevazute la art. 311-313 (regimurile speciale pentru agentii de turism, bunuri second-hand sau aur din investitii);
livrarile de bunuri/prestarile de servicii pentru care beneficiarul este o persoana afiliata.

Exemplu:

Societatea factureaza o livare de marfa:

4111 = % 2.420 lei

707 2.000 lei

4428 420 lei

Raporteaza operatiunea in:

D300 la Sectiunea „Soldul TVA aferente operatiunilor realizate inclusiv in alte perioade de raportare“, subsectiunile A „Livrari de bunuri si prestari de servicii realizate a caror TVA aferenta a ramas neexigibila, existenta in sold la sfarsitul perioadei de raportare, ca urmare a aplicarii sistemului TVA la incasare, din care:“ si A1 „Livrari de bunuri si pres tari de servicii realizate in ultimele 6 luni/2 trimestre calendaristice“;
in D394.

Peste o luna incaseaza jumatate din creanta. Monografia contabila va fi:

5121 = 4111 1.210 lei

Colecteaza TVA aferenta incasarii. Monografia aferenta este:

4428 = 4427 210 lei

In luna incasarii, colectarea TVA se evidentiaza prin trecerea sumei incasate in D300 la randul 9 „Livrari de bunuri si prestari de servicii taxabile cu cota 21%“ (baza 1000 lei, TVA 210 lei).

Diferenta neincasata – pentru care nu s-a colectat inca TVA – se preia in continuare la sectiunea „Soldul TVA aferente operatiunilor realizate inclusiv in alte perioade de raportare“.

Important!

Facturile emise de persoane juridice care aplica sistemul de TVA la incasare trebuie obligatoriu sa contina mentiunea „TVA la incasare“, cu exceptia facturilor emise pentru operatiunile descrise mai sus pentru care persoanele respective au obligatia sa aplice regulile generale de exigibilitate (art. 319 alin. (20) lit. p) din Codul fiscal).

Facturi primite de la persoane juridice care aplica sistemul TVA la incasare

In cazul in care avem o societate romana inregistrata in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal (pentru operatiuni pe teritoriu Romaniei) care NU aplica sistemul TVA la incasare, TVA aferenta facturilor primite se va deduce in functie de sistemul pe care il aplica furnizorul:

1. Daca furnizorul aplica sistemul TVA la incasare - TVA se va deduce numai la momentul platii facturii, cu exceptia operatiunilor excluse de la aplicarea sistemului (taxare inversa, operatiuni scutite, operatiuni supuse regimurilor speciale, persoane afiliate);

2. Daca furnizorul nu aplica sistemul TVA la incasare - TVA se deduce la momentul facturii, indiferent daca plata s-a efectuat sau nu.

Nota:

Pentru claritatea si aspectul practic al expunerii am folosit sintagma „se deduce/se colecteaza TVA la momentul facturii“.

Corect din punct de vedere fiscal este „se deduce/se colecteaza TVA la momentul exigibilitatii taxei“.

Sursa foto: Pexels.com

Facturile in sistemul TVA la incasare: cand colectezi, cand deduci si cum raportezi CORECT

Facturi emise de persoanele impozabile INAINTE DE INTRAREA sau IESIREA in/din sistemul de TVA la incasare

Tratamentul contului 4428 „TVA neexigibila“ la iesirea din sistemul TVA la incasare

Facturi PRIMITE de persoane juridice care aplica sistemul de TVA la incasare

Facturi EMISE de persoane juridice care aplica sistemul de TVA la incasare

Facturi primite de la persoane juridice care aplica sistemul TVA la incasare

Club Contabilitate