Retragerea din evidenta platitorilor de TVA prin optiune: Obligatia ajustarii de taxa si declaratii fiscale

Retragerea din evidenta platitorilor de TVA in regim normal este o procedura permisa, insa conditionata de indeplinirea unor conditii legale si asumarea unor obligatii fiscale de ajustare a TVA. In acest articol analizam regulile generale, procedura administrativa si implicatiile fiscale ale acestei optiuni.

Ce trebuie sa stii pe scurt:

Scoaterea din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA este permisa daca se indeplinesc conditiile prevazute in art 310 din Codul Fiscal.
Solicitarea de scoatere din evidenta platitorilor de TVA se realizeaza prin depunerea formularului 700 si 010.
Dupa aprobarea anularii inregistrarii in scopuri de TVA, persoana impozabila are obligatia de a efectua ajustari ale TVA deduse anterior

Cuprins

Optiunea de retragere din evidenta platitorilor de TVA: cadru legal si procedura Ce randuri se bifeaza in D700?Obligatia de ajustare a TVA Achizitii intracomunitare si retragerea din evidenta Retragerea optionala declanseaza un control fiscal?

Optiunea de retragere din evidenta platitorilor de TVA: cadru legal si procedura

Conform art. 310 alin. (7) din Codul fiscal, o persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA poate solicita scoaterea din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA, in vederea aplicarii regimului special de scutire, daca indeplineste cumulativ urmatoarele conditii:

in cursul anului calendaristic precedent, cifra de afaceri nu a depasit plafonul de scutire (de 395.000 de lei);
la data solicitarii nu a depasit plafonul;
solicitarea este depusa la organul fiscal competent in termenul legal (intre 1 si 10 a lunii urmatoare perioadei fiscale aplicate).

IMPORTANT! Retragerea din evidenta platitorilor de TVA nu este conditionata de modalitatea de inregistrare TVA, prin optiune sau la depasirea cifrei de afaceri de 395.000 lei/an.

Solicitarea retragerii din evidenta platitorilor de TVA se efectueaza prin completarea si transmiterea:

Formularul 700 – „Declaratie pentru inregistrarea/modificarea in mediu electronic a mentiunilor ulterioare inregistrarii fiscale". Se completeaza sectiunea privind anularea inregistrarii in scopuri de TVA si scoaterea din evidenta.
Formularul 010 – "Declaratie de inregistrare fiscala/Declaratie de mentiuni/Declaratie de radiere pentru persoanele juridice, asocieri si alte entitati fara personalitate juridica ", prin bifarea rubricii „Declaratie de mentiuni" si completarea randurilor corespunzatoare din sectiunea dedicata anularii inregistrarii in scopuri de TVA.

Solicitarea de scoatere din evidenta platitorilor de TVA se depune intre data de 1 si 10 a fiecarei luni urmatoare perioadei fiscale aplicate de persoana impozabila, in conformitate cu prevederile art. 322. Organele fiscale au obligatia de a solutiona cererea pana la sfarsitul lunii respective.

Anularea va produce efecte de la data comunicarii deciziei de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA. Pana la acel moment, firma ramane platitoare de TVA si factureaza cu TVA.

ATENTIE! La momentul depunerii efective a solicitarii (prin intermediul formularului D700), societatea trebuie sa se asigure ca nu a depasit plafonul respectiv nici pana la data cererii.

Ce randuri se bifeaza in D700?

In cadrul formularului 700, se vor bifa:

”Randul 1.34. se completeaza de persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA, care solicita, in temeiul art.310 alin.(7) din Codul fiscal, scoaterea din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA, intrucat nici cifra de afaceri din anul precedent, nici cifra de afaceri realizata in anul in curs pana la data solicitarii nu au depasit plafonul de scutire prevazut la art.310 alin.(1) din Codul fiscal.

Randul 1.34.1. se completeaza cu cifra de afaceri din anul precedent, obtinuta de catre persoana impozabila, calculata potrivit prevederilor art.310 alin.(2) din Codul fiscal.

Cifra de afaceri se calculeaza in lei, pe baza informatiilor din jurnalele pentru vanzari aferente operatiunilor efectuate in cursul anului calendaristic precedent celui in care se depune declaratia de mentiuni.

Randul 1.34.2. se completeaza cu cifra de afaceri obtinuta in anul in curs, pana la data depunerii formularului, calculata potrivit prevederilor art.310 alin.(2) din Codul fiscal.

Randul 1.37 Incepand cu data de ……………. "

Calendarul contabilului vesel 2026

Vreau acest produs →

Booking & Airbnb Obligatii fiscale pentru persoane fizice

Vreau acest produs →

Ghidul practic al contabilitatii in 2026 Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete

Vreau acest produs →

Comanda ACUM>> Impozit MICRO 2026. Fara erori, fara amenzi - si vezi ce obligatii ai si ce aspecte trebuie sa urmaresti . Click AICI>>>

Obligatia de ajustare a TVA

Dupa aprobarea anularii inregistrarii in scopuri de TVA, persoana impozabila are obligatia de a efectua ajustari ale TVA deduse anterior pentru:

bunuri de capital;
servicii neutilizate;
stocuri de marfa si materiale;
avansuri platite pentru achizitii de bunuri sau servicii;
investitii in curs de executie.

Ajustarea TVA este necesara deoarece, odata cu trecerea la regimul de scutire, bunurile si serviciile respective nu vor mai fi utilizate pentru operatiuni taxabile.

Valoarea rezultata din ajustarea TVA trebuie evidentiata in ultimul decont de TVA sau dupa caz, in declaratia prevazuta la art. 324 alin. (9) din Codul fiscal

Decontul de taxa se depune pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in care a fost comunicata decizia de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA.

Organele fiscale verifica corectitudinea ajustarilor si in cazul in care constata ca persoana impozabila nu a evidentiat corect sau nu a efectuat ajustarile de taxa prevazute de lege, acestea vor stabili valoarea corecta a ajustarilor de taxa si, dupa caz, vor solicita plata ori vor dispune restituirea taxei rezultate ca urmare a ajustarii.

Retragerea optionala din evidenta platitorilor de TVA. Tratament contabil si fiscal ajustare negativa TVA dedusa

Intrebare:
O societate a fost platitoare de tva pana in ianuarie 2026 cand a renuntat la tva. In decembrie 2025, cand inca avea tva, a platit un avans pentru materiale, iar in februarie, cand nu mai avea tva a fost stornat avansul. Pe contul 4091, la prima inregistrare apare valoarea fara tva (a fost dedus TVA) iar la storno apare toata suma.

Cum inregistrez diferenta de tva de pe contul 4091? Va rog sa ma ajutati cu monografia contabila.

Solutie FISCAL-CONTABILA valabila la data de 01 Apr 2026

Din detaliile prezentate, inteleg ca societatea a platit un avans in perioada in care a figurat in evidenta A.N.A.F. ca platitoare de TVA in regim normal conform prevederilor art. 316 din Codul fiscal.

La primirea facturii de avans, persoana impozabila a efectuat in luna decembrie 2025 inregistrarea contabila:

% = 401 1.200,00 lei

4091 Furnizori

Furnizori - debitori 991,74 lei

pentru cumparari de bunuri

de natura stocurilor

4426 208,26 lei

TVA deductibila

Concomitent cu plata facturii emise de furnizor:

401 = 5121 1.200,00 lei

La primirea deciziei de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA in regim normal ca urmare a transmiterii cererii privind retragerea prin optiune din categoria persoanelor impozabile inregistrate in scopuri de TVA in regim normal, solicitare transmisa conform prevederilor art. 310 alin. (7) din Codul fiscal, persoana impozabila este obligata sa ajusteze negativ suma TVA deductibila dedusa la momentul:

achizitiei bunurilor de capital aflate in cadrul perioadei de ajustare;

achizitiei obiectelor de inventar ce nu au fost date in consum;

achizitiei stocurilor de materiale;

platii de avansuri pentru diverse achizitii si servicii;

efectuarii de investitii in curs de executie facturate de prestatorii de servicii;

etc.

In acest context, de retinut este faptul ca prevederile art. 310 alin. (7) se completeaza cu cele de la pct. 83 alin. (7) si alin. (8) din normele de aplicare ale acestui articol prin care sunt reglementate obligatiile fiscale ale persoanei impozabile pentru care s-a emis decizia de anulare a Codului de TVA:

alin. (7):

"(7) Persoana impozabila care solicita scoaterea din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal in vederea aplicarii regimului special de scutire are obligatia sa ajusteze taxa deductibila aferenta:

a) bunurilor aflate in stoc, serviciilor neutilizate si activelor corporale fixe in curs de executie, constatate pe baza de inventariere, in momentul trecerii la regimul de scutire, in conformitate cu prevederile art. 270 alin. (4) lit. c) si art. 304 din Codul fiscal;

b) bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a deducerii nu a expirat, aflate in proprietatea sa in momentul trecerii la regimul de scutire, in conformitate cu prevederile art. 305 din Codul fiscal;

c) activelor corporale fixe care pana la data de 31 decembrie 2015 nu erau considerate bunuri de capital, care au fost fabricate sau achizitionate pana la 1 ianuarie 2016 si care nu sunt complet amortizate la momentul trecerii la regimul de scutire, in conformitate cu prevederile art. 306 din Codul fiscal;

d) achizitiilor de bunuri si servicii care urmeaza a fi obtinute, respectiv pentru care exigibilitatea de taxa a intervenit conform art. 282 alin. (2) lit. a) si b) din Codul fiscal inainte de data anularii calitatii de persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal si al caror fapt generator de taxa, respectiv livrarea/prestarea, are loc dupa aceasta data."

alin. (8):

"(8) Valoarea rezultata ca urmare a efectuarii ajustarilor de taxa conform alin. (7) se evidentiaza in ultimul decont de taxa sau, dupa caz, in declaratia prevazuta la art. 324 alin. (9) din Codul fiscal. In situatia in care organele de inspectie fiscala constata ca persoana impozabila nu a evidentiat corect sau nu a efectuat ajustarile de taxa prevazute la alin. (7), acestea vor stabili valoarea corecta a ajustarilor de taxa si, dupa caz, vor solicita plata ori vor dispune restituirea taxei rezultate ca urmare a ajustarii."

La ajustarea negativa a sumei TVA deductibile deduse pentru avansul platit trebuia efectuata inregistrarea contabila:

4091 = 4426 208,26 lei

Aceasta ajustare negativa trebuia raportata cu semnul minus prin ultimul decont de TVA cod 300 la randul 35 Ajustari conform prorata/ajustari de taxa alocat pentru conform Instructiunilor din O.P.A.N.A.F. nr. 2131 din 2 septembrie 2025 pentru aprobarea modelului si continutului formularului (300) "Decont de taxa pe valoarea adaugata" aplicabil pentru operatiunile din decembrie 2025 si ianuarie 2026

"Randul 35 - se inscriu diferentele de taxa pe valoarea adaugata rezultate ca urmare a ajustarii anuale pe baza de prorata definitiva, prevazute la art. 300 din Codul fiscal, diferentele de taxa pe valoarea adaugata rezultate ca urmare a regularizarii erorilor constatate ulterior in calculul prorata definitiva, conform pct. 70 alin. (5) din Normele metodologice, precum si diferentele de taxa pe valoarea adaugata rezultate ca urmare a ajustarii taxei deductibile, cu semnul plus sau minus, dupa caz."

Prin aceasta inregistrare contabila efectuata dupa retragerea optionala din evidenta platitorilor de TVA, avansul platit furnizorului este de 1.200 lei conform sold debitor cont 4091.

La primirea in luna martie 2026 a materialelor platite in avans in luna decembrie 2025 se efectueaza inregistrarea contabila in baza facturii emise de furnizor inclusiv TVA pentru care cumparatorul nu are drept de deducere deoarece se afla in regimul special de scutire conform prevederilor art. 310 din Codul fiscal:

301 = 401 1.200 lei (991,74 lei + 208,26 lei)

Concomitent cu inchiderea avansului platit in decembrie 2025 reintregit cu suma TVA ajustata negativ la retragerea optionala din evidenta platitorilor de TVA:

401 = 4091 1.200 lei

Achizitii intracomunitare si retragerea din evidenta

Retragerea din evidenta platitorilor de TVA in regim normal conform prevederilor art. 316 nu este conditionata de realizarea in anul precedent si/sau in anul curent al operatiunilor constand in achizitii intracomunitare de bunuri impozabile in Romania, dar este conditionata de inregistrarea in scopuri de TVA in regim special conform prevederilor art. 317 din momentul anularii inregistrarii in regim normal conform prevederilor art. 316, daca prin activitatea desfasurata persoana impozabila urmeaza a efectua astfel de operatiuni.

Acest aspect este reglementat prin art. 310 alin. (9): "(9) Persoana impozabila care solicita, conform alin. (7), scoaterea din evidenta persoanelor impozabile inregistrate in scopuri de TVA, conform art. 316, dar are obligatia de a se inregistra in scopuri de taxa, conform art. 317, trebuie sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA, conform art. 317, concomitent cu solicitarea de scoatere din evidenta persoanelor impozabile inregistrate in scopuri de TVA, conform art. 316. Inregistrarea in scopuri de TVA, conform art. 317, va fi valabila incepand cu data anularii inregistrarii in scopuri de TVA conform art. 316. Prevederile prezentului alineat se aplica si in cazul in care persoana impozabila opteaza pentru inregistrarea in scopuri de TVA, conform art. 317, concomitent cu solicitarea de scoatere din evidenta persoanelor impozabile inregistrate in scopuri de TVA, conform art. 316."

Retragerea optionala declanseaza un control fiscal?

Nu. Retragerea optionala din evidenta platitorilor de TVA nu duce automat la initierea unei inspectii fiscale partiale privind TVA.

Controale fiscale pe TVA. Rambursare fiscala, documente justificative, exemple practice - Ghid practic pentru evitarea amenzilor ANAF. Comanda AICI>>>

Retragerea din evidenta platitorilor de TVA prin optiune: Obligatia ajustarii de taxa si declaratii fiscale

Optiunea de retragere din evidenta platitorilor de TVA: cadru legal si procedura

Ce randuri se bifeaza in D700?

Obligatia de ajustare a TVA

Retragerea optionala din evidenta platitorilor de TVA. Tratament contabil si fiscal ajustare negativa TVA dedusa

Achizitii intracomunitare si retragerea din evidenta

Retragerea optionala declanseaza un control fiscal?

Club Contabilitate