InfoTva.ro
Copierea de continut din prezentul site este supusa regulilor precizate in Termeni si conditii! Click aici.
Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
X
de Redactia Infotva
la 14 Mai. 2026
Companiile romanesti care achizitioneaza bunuri de la furnizori din state terte — precum Marea Britanie, dupa Brexit — se pot confrunta cu situatii fiscale complexe atunci cand vamuirea marfii nu are loc in Romania, ci intr-un alt stat membru al Uniunii Europene. O astfel de situatie ridica intrebari practice importante: cine datoreaza TVA, in ce tara, cum se inregistreaza contabil operatiunea si cum se raporteaza in decontul de TVA (D300) si in declaratia recapitulativa (D390)?
Studiul de caz de mai jos analizeaza exact aceasta situatie: un furnizor din Marea Britanie livreaza o piesa de schimb, care este pusa in libera circulatie pe teritoriul UE in Bulgaria, urmand ca bunul sa ajunga la cumparatorul din Romania. Intrebarea este: Care este tratamentul din punct de vedere al TVA-ului si raportarile in declaratiile 300 si 390?
Cuprins
Ce inseamna punerea in libera circulatie intr-un alt stat membru decat Romania?Regimul vamal simplificat 42/4200: de ce nu se plateste TVA in vama din Bulgaria?De ce este mai avantajos regimul 42/4200 fata de un import clasic cu locul in Romania?Cum se calculeaza TVA datorata in Romania si care este baza de impozitare?Cum se raporteaza operatiunea in D300, D390 si Intrastat?
Ce inseamna punerea in libera circulatie intr-un alt stat membru decat Romania?
Avand in vedere faptul ca societatea din Romania este persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA in Romania, in regim normal conform prevederilor art. 316, aceasta nu va datora efectiv TVA in vama din Bulgaria ca stat membru pe teritoriul caruia bunurile expediate de pe teritoriul unui stat tert (Marea Britanie) sunt puse in libera circulatie pe teritoriul Uniunii Europene.
In prima etapa, persoana impozabila din Romania efectueaza un import de bunuri cu locul in Bulgaria. Importul de bunuri este definit prin articolul 274 litera a) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal drept “intrarea pe teritoriul Uniunii Europene de bunuri care nu se afla in libera circulatie in intelesul art. 29 din Tratatul privind functionarea Uniunii Europene;”
Prin art. 29 din acest tratat "se considera ca se afla in libera circulatie intr-un stat membru produsele care provin din tari terte, pentru care au fost indeplinite formalitatile de import si pentru care au fost percepute in statul membru respectiv taxele vamale si taxele cu efect echivalent exigibile si care nu au beneficiat de o restituire totala sau partiala a acestor taxe si impuneri."
In prima etapa, persoana impozabila din Romania efectueaza un import de bunuri cu locul in Bulgaria. Importul de bunuri este definit prin articolul 274 litera a) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal drept “intrarea pe teritoriul Uniunii Europene de bunuri care nu se afla in libera circulatie in intelesul art. 29 din Tratatul privind functionarea Uniunii Europene;”
Prin art. 29 din acest tratat "se considera ca se afla in libera circulatie intr-un stat membru produsele care provin din tari terte, pentru care au fost indeplinite formalitatile de import si pentru care au fost percepute in statul membru respectiv taxele vamale si taxele cu efect echivalent exigibile si care nu au beneficiat de o restituire totala sau partiala a acestor taxe si impuneri."
Conform prevederilor art. 277 "Locul importului de bunuri" alin. (1), locul importului de bunuri se considera pe teritoriul statului membru in care se afla bunurile cand intra pe teritoriul european. In situatia prezentata prin intrebarea formulata, locul importului este in Bulgaria. Din intrebarea formulata rezulta ca importatorul din Romania nu datoreaza TVA in vama din Bulgaria ceea ce inseamna ca, la vamuirea bunurilor s-a aplicat procedura simplificata 42 sau 4200 “Punerea simultana in libera circulatie a marfurilor care fac obiectul unei livrari scutite de TVA catre un alt stat membru”.
Regimul vamal aplicat 4200 (scutirea de TVA la import) rezulta din declaratia vamala de import intocmita de comisionarul vamal sau de catre casa de expeditie care intocmeste formalitatile vamale de import la punerea bunurilor in libera circulatie pe teritoriul Bulgariei ca stat membru.
Regimul vamal aplicat 4200 (scutirea de TVA la import) rezulta din declaratia vamala de import intocmita de comisionarul vamal sau de catre casa de expeditie care intocmeste formalitatile vamale de import la punerea bunurilor in libera circulatie pe teritoriul Bulgariei ca stat membru.
Regimul vamal simplificat 42/4200: de ce nu se plateste TVA in vama din Bulgaria?
Urmare aplicarii acestui regim simplificat de vamuire persoana impozabila din Romania nu plateste TVA in vama din Bulgaria deoarece importul unui bun transportat dintr-o tara terta este scutit de TVA la punerea in libera circulatie a aceluiasi bun in alt stat membru decat statul membru al cumparatorului. Scutirea se aplica numai daca are loc, imediat, livrarea intracomunitara a aceluiasi bun, in aceiasi stare in care a fost importat, catre cumparatorul din alt stat membru, de exemplu, din Romania. Aceasta conditie este indeplinita de catre importatorul din Romania.
De ce este mai avantajos regimul 42/4200 fata de un import clasic cu locul in Romania?
Spre deosebire de un import cu locul in Romania pentru care se datoreaza efectiv TVA in vama din Romania, acest tratament fiscal vamal simplificat 42 sau 4200 aplicabil importului care are locul in alt stat membru decat in Romania este mai avantajos pentru importatorul din Romania, persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA in regim normal conform prevederilor art. 316, doar d.p.d.v. al TVA, deoarece:
- nu datoreaza efectiv TVA in vama din statul membru in care are loc importul de bunuri, in sensul ca bunurile sunt puse in libera circulatie pe teritoriul comunitar, de exemplu, in Bulgaria , in regim de scutire de la obligatia platii TVA in vama. Conform prevederilor art. 276 "Locul achizitiei intracomunitare de bunuri" "(1) Locul achizitiei intracomunitare de bunuri se considera a fi locul unde se gasesc bunurile in momentul in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor.";
- datoreaza TVA in Romania bugetului general consolidat, reincadrand operatiunea din import de bunuri cu locul in alt stat membru Bulgaria, in achizitie intracomunitara de bunuri impozabila in Romania deoarece operatiunea are locul in Romania (expedierea/transportul bunurilor se incheie in Romania).
Astfel, cumparatorul din Romania va datora TVA in Romania prin aplicarea regimului de taxare inversa prin formula contabila 4426 = 4427 deoarece se considera ca efectueaza o achizitie intracomunitara de bunuri impozabila in Romania pentru care datoreaza TVA in Romania conform prevederilor art. 308 "Persoana obligata la plata taxei pentru achizitii intracomunitare" alin. (1) din Codul fiscal "(1) Persoana care efectueaza o achizitie intracomunitara de bunuri care este taxabila, conform prezentului titlu, este obligata la plata taxei."
Cum se calculeaza TVA datorata in Romania si care este baza de impozitare?
In acest caz, societatea din Romania datoreaza TVA in Romania prin aplicarea regimului de taxare inversa utilizand cota standard TVA 21% asupra bazei de impozitare a TVA care este formata, in functie de conditia de livrare INCOTERMS negociata cu furnizorul din Marea Britanie, din:
- costul bunurilor facturate de furnizorul din Marea Britanie;
- valoarea serviciilor de transport;
- costul asigurarii bunurilor, daca este cazul;
Cum se raporteaza operatiunea in D300, D390 si Intrastat?
TVA se datoreaza in Romania prin aplicarea regimului de taxare inversa utilizand cota standard TVA 21% asupra bazei de impozitare a TVA aferente achizitiei intracomunitare a bunurilor cu locul in Romania.
Valoarea bunurilor achizitionate din Marea Britanie si suma TVA datorata bugetului de stat din Romania pentru achizitia intracomunitara cu locul in Romania prin aplicarea regimului de taxare inversa prin formula contabila 4426 "TVA deductibila" = 4427 "TVA colectata" se raporteaza:
Valoarea bunurilor achizitionate din Marea Britanie si suma TVA datorata bugetului de stat din Romania pentru achizitia intracomunitara cu locul in Romania prin aplicarea regimului de taxare inversa prin formula contabila 4426 "TVA deductibila" = 4427 "TVA colectata" se raporteaza:
1. d.p.d.v. fiscal: prin decontul de TVA cod 300 la randul 5 si 20 “Achizitii intracomunitare de bunuri pentru care cumparatorul este obligat la plata TVA (taxare inversa)”, dar fara report la randul 5.1 si randul 20.1 “Achizitii intracomunitare pentru care cumparatorul este obligat la plata TVA (taxare inversa), iar furnizorul este inregistrat in scopuri de TVA in statul membru din care a avut loc livrarea intracomunitara";
2. d.p.d.v. informativ: prin declaratia recapitulativa cod 390 VIES, cu simbolul A. Raportarea se efectueaza conform urmatoarei proceduri din O.M.F.P. nr. 705 din 11 martie 2020 pentru aprobarea modelului si continutului formularului (390 VIES) "Declaratie recapitulativa privind livrarile/achizitiile/prestarile intracomunitare" care se regaseste la sectiunea "NOTE" pct. 3
"3.Pentru achizitiile intracomunitare de bunuri care provin de la un furnizor nestabilit in Uniunea Europeana si care a desemnat un reprezentant fiscal in statul membru in care incepe transportul bunurilor sau care provin de la un furnizor stabilit in Uniunea Europeana, inregistrat prin reprezentant fiscal in statul membru din care efectueaza livrarea intracomunitara de bunuri, la rubrica "Denumire operator intracomunitar" va fi inscrisa denumirea furnizorului (nu a reprezentantului fiscal), iar la rubrica "Cod operator intracomunitar" va fi inscris codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit persoanei straine prin reprezentant fiscal.
Similar se procedeaza si in situatia in care furnizorul nestabilit in Uniunea Europeana nu si-a desemnat un reprezentant fiscal in statul membru in care incepe transportul, dar prin aplicarea de catre unele state membre a masurilor de simplificare a declararii importurilor, respectiv o reprezentare globala de catre o societate care poate fi, de exemplu, o societate de expeditie/transport, operatorul extracomunitar se considera reprezentat fiscal de societatea respectiva.
Exemplu: O societate "A" dintr-un stat extracomunitar (X) vinde unei societati din Romania "B" bunuri. Bunurile sunt importate intr-un stat membru al Uniunii Europene (Y) de catre societatea de expeditie "C" si apoi aceeasi societate "C" declara in numele furnizorului "A" din statul extracomunitar (X) (dar sub propriul cod de TVA) livrarea intracomunitara a bunurilor din statul membru (Y) in Romania.
In astfel de situatii se va considera drept reprezentant fiscal societatea de expeditie "C". In declaratia recapitulativa privind achizitiile intracomunitare, la rubrica "Denumire operator intracomunitar" va fi inscrisa denumirea furnizorului, respectiv societatea "A" din statul extracomunitar (X), iar la rubrica "Cod operator intracomunitar" codul din statul membru (Y) al societatii de expeditie "C" care a declarat livrarea intracomunitara"
4. d.p.d.v. statistic: prin declaratia statistica Intrastat, daca persoana impozabila din Romania este furnizor de date statistice.
Raspunsul este oferit de specialistii Portalcodulfiscal.ro . Daca ai o problema fiscala si ai nevoie de ajutor specializat, intreaba unul dintre expertii fiscal-contabili de pe Portalcodulfiscal.ro - AICI>>>
Sursa foto: Pexels.com
de Redactia InfotvaRedactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Urmareste-ne pe Google News
NOU! Modificari TVA 2026
Raport GRATUIT pentru contabili
Ce schimbari trebuie aplicate? Erori frecvente in practica?
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Noutati privind TVA in 2026 + TOP 7 Studii de Caz"
Ce schimbari trebuie aplicate? Erori frecvente in practica?
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Noutati privind TVA in 2026 + TOP 7 Studii de Caz"
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML
