ANAF extinde lista firmelor cu risc la rambursarea TVA: ce se schimba dupa publicarea Ordinului nr. 1.123/2026

Ordinul ANAF nr. 1.123/2026, publicat in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 823 din 28 septembrie 2026 modifica procedura de solutionare a deconturilor cu sume negative de TVA cu optiune de rambursare, aprobata initial prin Ordinul ANAF nr. 352/2022.

Principala schimbare este extinderea considerabila a situatiilor in care o firma este considerata cu risc de rambursare necuvenita. In aceste cazuri, cererea de rambursare nu mai este solutionata direct, ci abia dupa o inspectie fiscala anticipata.

Ce trebuie sa stii pe scurt:

Pentru firmele care nu se regasesc in niciuna dintre cele 14 situatii noi de risc, procedura de rambursare ramane, in esenta, neschimbata.
Firmele care se incadreaza in unul sau mai multe criterii, inclusiv prin asocierea cu furnizori aflati ei insisi in situatii de risc, nu mai primesc rambursarea automat. Ea se face doar dupa o inspectie fiscala prealabila, adica termene mai lungi de asteptare.
Ordinul nu stabileste ca toate firmele care cer TVA inapoi vor fi inspectate inainte de rambursare. El reglementeaza modul in care ANAF identifica si trateaza cererile considerate cu risc.

Cuprins

De ce a fost necesara modificarea Noile situatii de risc fiscal Cum functioneaza, in practica, noul mecanism Primul decont cu optiune de rambursare Ce se intampla daca ANAF anuleaza codul de TVA in timpul solutionarii Termene si comunicarea deciziilor Alte modificari procedurale De cand se aplica noile reguli

De ce a fost necesara modificarea

In prezent, potrivit art. 169 alin. (4) lit. a)-c) din Codul de procedura fiscala, o firma este considerata cu risc de rambursare necuvenita a TVA in trei situatii:

1. Cand ANAF primeste documente oficiale de la alte institutii, cu implicatii fiscale relevante pentru o eventuala rambursare necuvenita;

2. Atunci cand, in cadrul unor controale, sunt constatate fapte care ar putea intruni elementele constitutive ale unor infractiuni cu implicatii fiscale;

3. Cand o inspectie fiscala ulterioara stabileste diferente mai mari de 10% din suma deja rambursata, dar de cel putin 50.000 lei pentru fiecare decont de TVA verificat.

Prin art. XIII din OUG nr. 38/2026, legiuitorul a prevazut ca persoanele impozabile pot prezenta risc de rambursare necuvenita si in alte situatii, care urmau sa fie stabilite printr-un ordin al presedintelui ANAF. Ordinul nr. 1.123/2026 este acest act. El introduce o noua anexa, Anexa nr. 6 la Ordinul nr. 352/2022.

Descopera nivelul de risc fiscal al firmei, identifica principalele vulnerabilitati si primeste gratuit lucrarea „Risc Fiscal minim. Zero stres ANAF”. Click AICI pentru detalii <<

Noile situatii de risc fiscal

Lista noilor situatii din care rezulta riscul unei rambursari necuvenite de TVA, altele decat cele prevazute la art.169 alin.(4) lit.a)-c), din Legea nr.207/2015 privind Codul de procedura fiscala sunt prevazute in Anexa nr.6 la OPANAF nr.352/2022. Iata care sunt acestea:

1. Persoana impozabila are actionari, asociati sau administratori care figureaza in baza de date speciala privind riscul de rambursare necuvenita a TVA;

2. Persoana impozabila are actionari, asociati sau administratori care detin asemenea calitati la alte persoane impozabile care figureaza in Baza de date speciala privind riscul de rambursare necuvenita a TVA;

3. Persoana impozabila insasi, asociatii, actionarii sau administratorii acesteia au inscrise in cazierul fiscal informatii privind atragerea raspunderii solidare cu debitorul stabilita prin decizia organului fiscal competent sau atragerea raspunderii patrimoniale cu debitorul ajuns in stare de insolventa pronuntata prin hotarare judecatoreasca definitiva;

4. Persoanele cu atributii de reprezentare sau de administrare a persoanei impozabile sau participantii la capitalul social au inscrise in cazierul fiscal fapte care sunt sanctionate ca infractiuni;

5. Persoana impozabila a efectuat regularizari ale taxei pe valoarea adaugata deductibile sau colectate in perioada din care provine suma solicitata la rambursare, cu impact semnificativ asupra sumei solicitate la rambursare;

Examen Consultant Fiscal 2026

Vreau acest produs →

Ghidul Practic al Monografiilor Contabile 2026

Vreau acest produs →

Booking & Airbnb Solutii fiscal-contabile pentru companii

Vreau acest produs →

6. Se constata cresterea semnificativa a sumei solicitate la rambursare fata de solicitarile anterioare;

7. Se constata frecventa ridicata a corectiilor de erori materiale in perioada din care provine suma solicitata la rambursare, cu impact semnificativ asupra sumei solicitate la rambursare;

8. Persoana impozabila nu are depuse, la data depunerii decontului cu optiune de rambursare, declaratiile fiscale D394, D390, D406 al caror termen de depunere a expirat;

9. Persoana impozabila se afla in procedurile de prevenire a insolventei, potrivit legii;

10. Persoana impozabila se afla in insolvabilitate;

11. Persoana impozabila a fost infiintata cu mai putin de 6 luni inaintea depunerii decontului cu sume negative de TVA cu optiune de rambursare supus solutionarii;

12. Se constata ca valoarea TVA inscrisa in facturile emise raportate in sistemul RO e-Factura si bonurile fiscale raportate in sistemul RO e-Case de marcat este semnificativ mai mare decat valoarea TVA colectata pentru operatiuni interne inscrisa in decontul de TVA, cu luarea in considerare a prevederilor legale referitoare la sistemul TVA de incasare;

13. Se constata ca valoarea TVA deductibila pentru achizitii de bunuri/servicii in interiorul tarii inclusa in deconturile de TVA depuse de persoana impozabila este semnificativ mai mare decat valoarea TVA aferenta facturilor raportate in sistemul RO e-Factura de furnizorii acesteia, cu luarea in considerare a prevederilor legale referitoare la sistemul TVA de incasare;

14. Cel putin unul dintre furnizorii care au emis facturile din care provine o proportie semnificativa a TVA deductibila inscrisa in DNOR se afla in oricare dintre urmatoarele situatii:

a) figureaza in baza de date speciala privind riscul de rambursare necuvenita;

b) figureaza in baza de date speciala privind persoanele impozabile pentru care a fost declansata procedura de lichidare voluntara sau a fost deschisa procedura de insolventa;

c) are inscrise, in cazierul fiscal, fapte care sunt sanctionate ca infractiuni;

d) nu a depus declaratiile fiscale D300, D394, D390, D406 pentru care a intervenit obligatia legala de depunere in perioada din care provine suma solicitata la rambursare;

e) valoarea TVA inscrisa in facturile emise raportate in sistemul RO e-Factura si bonurile fiscale raportate in sistemul RO e-Case de marcat este semnificativ mai mare decat valoarea TVA colectata pentru operatiuni interne inscrisa in decontul de TVA, cu luarea in considerare a prevederilor legale referitoare la sistemul TVA de incasare;

f) se afla in stare de insolvabilitate, insolventa/reorganizare, faliment sau in procedurile de prevenire a insolventei;

g) inregistreaza obligatii fiscale restante reprezentand TVA;

h) figureaza, la data analizei, in Registrul contribuabililor/platitorilor inactivi/reactivati sau in Registrul persoanelor impozabile a caror inregistrare in scopuri de TVA conform art.316 a fost anulata;

i) a fost inregistrat/reinregistrat in scopuri de TVA in ultimele 6 luni si utilizeaza alta perioada fiscala decat luna calendaristica pentru declararea si plata TVA;

j) este persoana afiliata cu persoana impozabila care solicita rambursarea TVA.

k) a fost infiintat cu mai putin de 6 luni inaintea depunerii DNOR care face obiectul analizei.

Este vorba, practic, despre o lista care muta accentul dinspre constatari post-factum (control care descopera nereguli) catre indicatori de risc identificabili din date deja existente in sistemele ANAF - RO e-Factura, RO e-Case de marcat, cazierul fiscal, registrele de inactivitate sau bazele de date privind insolventa.

Descopera nivelul de risc fiscal al firmei, identifica principalele vulnerabilitati si primeste gratuit lucrarea „Risc Fiscal minim. Zero stres ANAF”. Click AICI pentru detalii <<

Cum functioneaza, in practica, noul mecanism

Compartimentul ANAF care solutioneaza deconturile verifica situatiile de risc pentru contribuabilii mari si mijlocii si, in conditiile procedurii, pentru celelalte categorii de contribuabili.

Daca analiza indica un risc, compartimentul de specialitate intocmeste un referat motivat, aprobat de conducatorul structurii de administrare. Prin el se propune inscrierea firmei intr-o baza de date speciala. Decontul nu se mai solutioneaza direct, ci dupa o inspectie fiscala anticipata, adica inainte ca ANAF sa decida rambursarea. Daca analiza arata ca riscul nu exista si nu exista alt motiv legal pentru verificarea anticipata, rambursarea se aproba fara verificare prealabila, prin emiterea directa a deciziei de rambursare.

Baza speciala poate primi informatii si de la structurile de inspectie fiscala, administrare, juridice sau antifrauda ale ANAF. Si in aceste cazuri propunerea de inscriere se face printr-un referat motivat.

Pentru firmele deja inscrise, procedura prevede o reevaluare periodica. La fiecare decont depus ulterior se analizeaza din nou daca firma mai este in situatia de risc. Daca motivele inscrierii au disparut, firma poate fi radiata din baza de date speciala, iar decontul se solutioneaza prin decizie de rambursare.

Ce se intampla cu cererile aflate deja in lucru

Daca pentru un decont aflat inca in curs de solutionare, fusese emisa o decizie de rambursare sub rezerva verificarii ulterioare, aceasta decizie se desfiinteaza, iar decontul se solutioneaza dupa inspectia fiscala anticipata. Modelul noii decizii arata ca aceasta poate fi contestata in 45 de zile de la comunicare.

Primul decont cu optiune de rambursare

Ordinul clarifica ce inseamna „primul decont cu optiune de rambursare depus dupa inregistrarea in scopuri de TVA”. In aceasta categorie intra prima cerere de dupa inregistrarea initiala, de dupa reinregistrare si, in conditiile procedurii, de dupa renuntarea la o cerere anterioara de rambursare.

Daca o firma depune alt decont cu optiune de rambursare inainte sa ii fie comunicata decizia pentru primul, si noul decont se solutioneaza dupa o inspectie fiscala anticipata.

Ce se intampla daca ANAF anuleaza codul de TVA in timpul solutionarii

Ordinul lamureste ce se intampla cu un decont in curs de solutionare daca ANAF anuleaza din oficiu, intre timp, codul de TVA al contribuabilului, potrivit art. 316 alin. (11) din Codul fiscal.

Regula generala. Daca decontul nu necesita inspectie fiscala anticipata, procedura de solutionare se incheie la data anularii codului de TVA. La solicitarea contribuabilului, suma negativa poate fi preluata in primul decont depus dupa o eventuala reinregistrare in scopuri de TVA. Daca decizia de rambursare fusese deja emisa, dar decontul era inca in curs de solutionare, ea se desfiinteaza, iar procedura se incheie.

Inspectie deja inceputa. Daca decontul necesita inspectie anticipata si aceasta era deja in desfasurare la data anularii, inspectia continua si se finalizeaza normal, cu emiterea deciziei corespunzatoare.

Alte cazuri de anulare. Pentru anularea codului de TVA in situatiile de la literele f), g) si i) ale art. 316 alin. (11), sumele sunt tratate prin procedura generala de restituire, numai dupa inspectie fiscala.

Firme cu sediul in afara Romaniei. Daca declara ca au incetat activitatea economica pe teritoriul tarii, suma negativa dintr-un decont aflat in lucru la anularea inregistrarii poate fi restituita prin procedura generala.

Firme radiate. Daca o firma este radiata din evidentele fiscale inainte de solutionarea cererii, sumele sunt trecute intr-o evidenta electronica separata, pana la stabilirea persoanei care poate prelua dreptul la rambursare, de exemplu in cazul unei fuziuni sau al unei succesiuni. Daca nu exista succesori, incheierea procedurii se documenteaza printr-un referat.

Termene si comunicarea deciziilor

Etapa de la punctul 39 al procedurii se finalizeaza in 15 zile lucratoare de la depunerea decontului sau de la emiterea deciziei de corectare a erorilor materiale, dupa caz. Este termenul pentru acea etapa, nu o promisiune ca orice suma de TVA va fi rambursata in 15 zile.

Decizia de rambursare emisa de compartimentul competent se comunica contribuabilului in cel mult o zi de la aprobare. Pentru firmele inrolate in Spatiul Privat Virtual, comunicarea se face prin acest serviciu.

Daca inspectia fiscala este suspendata in conditiile Codului de procedura fiscala, termenul de solutionare se prelungeste cu durata suspendarii.

Alte modificari procedurale

Dincolo de extinderea criteriilor de risc, proiectul aduce si o serie de clarificari si simplificari operationale, rezultate din practica organelor fiscale:

Comunicarea actelor catre contribuabil se face de acum de structura care le emite. De exemplu, compartimentul de colectare comunica direct decizia de compensare sau nota de restituire, dupa stingerea creantelor fiscale.
Informatiile privind deconturile care necesita inspectie fiscala anticipata se transmit zilnic, printr-un borderou, catre compartimentul de inspectie fiscala.
Exista un model standardizat de „Decizie privind desfiintarea deciziei de rambursare a TVA”. Se foloseste cand, dupa emiterea unei decizii de rambursare fara inspectie anticipata, se constata ca firma prezenta risc de rambursare necuvenita sau se afla in lichidare voluntara ori insolventa.
Pentru o persoana impozabila nestabilita in Romania, care depune decontul printr-un reprezentant fiscal, conditiile legale se verifica atat pentru contribuabil, cat si pentru reprezentant.
Deconturile cu optiune de rambursare depuse dupa termenul legal intra in procedura de corectare din oficiu a erorilor materiale. ANAF notifica in scris contribuabilul ca soldul negativ trebuie preluat in decontul perioadei urmatoare.

De cand se aplica noile reguli

Noile prevederi se aplica deconturilor cu sume negative de TVA cu optiune de rambursare aferente lunii august 2026, respectiv trimestrului III al anului 2026.

Regulile se aplica si deconturilor aflate deja in curs de solutionare la data intrarii in vigoare a ordinului. Exceptie fac cele care fusesera deja transmise compartimentului de inspectie fiscala pentru solutionare cu inspectie anticipata, la care procedura continua dupa regulile vechi.

Sursa foto: Pexels.com

ANAF extinde lista firmelor cu risc la rambursarea TVA: ce se schimba dupa publicarea Ordinului nr. 1.123/2026

De ce a fost necesara modificarea

Noile situatii de risc fiscal

Cum functioneaza, in practica, noul mecanism

Ce se intampla cu cererile aflate deja in lucru

Primul decont cu optiune de rambursare

Ce se intampla daca ANAF anuleaza codul de TVA in timpul solutionarii

Termene si comunicarea deciziilor

Alte modificari procedurale

De cand se aplica noile reguli

Club Contabilitate