Depasirea plafonului de scutire TVA. Facturarea tranzactiei prin care se depaseste plafonul si regularizarea avansurilor platite inainte de depasire plafon

Atunci cand o societate neplatitoare de TVA depaseste plafonul legal de scutire TVA printr-o anumita tranzactie, se pune intrebarea ce se intampla cu factura aferenta acelei tranzactii: se emite cu sau fara TVA? Trebuie asteptata eliberarea efectiva a codului de TVA? Si ce se intampla daca, inainte de livrarea finala, a fost deja emisa o factura de avans fara TVA? In acest articol analizam regulile aplicabile.

Ce trebuie sa stii pe scurt:

Regimul normal de taxare produce efecte chiar de la data depasirii plafonului, indiferent de momentul la care este emis efectiv certificatul, iar acest lucru se aplica si avansurilor facturate anterior fara TVA, care se regularizeaza integral prin factura finala.
Emiterea initiala a facturii fara TVA pentru tranzactia care determina depasirea plafonului si apoi corectarea sa ulterioara la eliberarea certificatului de inregistrare NU este corecta.

Cuprins

Plafonul de scutire si momentul inregistrarii Factura pentru tranzactia care determina depasirea plafonului se emite direct cu TVA Ce se intampla daca societatea nu solicita inregistrarea la timp Regularizarea avansurilor facturate fara TVA

Plafonul de scutire si momentul inregistrarii

Incepand cu 1 septembrie 2025, plafonul de scutire pentru intreprinderile mici este de 395.000 lei. Potrivit art. 310 alin. (6) din Codul fiscal, persoana impozabila care aplica regimul special de scutire si a carei cifra de afaceri depaseste acest plafon trebuie sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA cel tarziu la data depasirii plafonului.

Elementul esential al reglementarii actuale este acesta: regimul normal de taxare se aplica din data depasirii plafonului, incepand chiar cu tranzactia care conduce la depasirea acestuia. Persoana impozabila poate aplica regimul normal de taxare si pentru operatiunile anterioare tranzactiei care a determinat depasirea, daca acestea au fost realizate in aceeasi zi in care plafonul a fost depasit.

Citeste si: Calculul plafonului de scutire TVA: ce venituri intra in cifra de afaceri de referinta? Intrebari frecvente si studii de caz

Factura pentru tranzactia care determina depasirea plafonului se emite direct cu TVA

Potrivit reglementarii actuale:

solicitarea inregistrarii in scopuri de TVA (formularul 700) trebuie transmisa cel tarziu in ziua in care plafonul este depasit;
inregistrarea este valabila de la data depasirii plafonului;
regimul normal de taxare se aplica chiar tranzactiei care conduce la depasire.

Prin urmare, factura aferenta tranzactiei care determina depasirea plafonului trebuie emisa direct cu TVA, pentru intreaga valoare a livrarii , nu doar pentru partea care depaseste plafonul. Faptul ca, la momentul efectuarii tranzactiei, codul de TVA nu este inca afisat in registrul public nu inseamna ca operatiunea trebuie facturata fara TVA: efectul inregistrarii este stabilit de lege la data depasirii plafonului, iar certificatul eliberat ulterior doar confirma inregistrarea cu aceasta data.

Emiterea initiala a facturii fara TVA, urmata de stornarea si reemiterea ei dupa afisarea codului, nu reprezinta mecanismul normal instituit de lege, ci doar o modalitate de remediere aplicabila in cazul in care factura a fost emisa eronat.

Iata care este procedura, pas cu pas:

Booking & Airbnb Solutii fiscal-contabile pentru companii

Vreau acest produs →

Ghidul practic al contabilitatii in 2026 Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete

Vreau acest produs →

Declaratia Unica 2026 Impozit pe venit Contributii CAS si CASS

Vreau acest produs →

In ziua livrarii care determina depasirea plafonului, societatea trebuie:

sa determine exact daca, prin operatiunea respectiva, cifra de afaceri relevanta pentru TVA depaseste 395.000 lei;
sa transmita declaratia de mentiuni (formularul 700), solicitand inregistrarea conform art. 316 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal;
sa emita factura cu TVA pentru intreaga valoare a bunului livrat, nu doar pentru partea care depaseste plafonul;
sa aplice regimul normal de TVA tuturor operatiunilor taxabile efectuate ulterior.

Temeiul legal il reprezinta art. 310 alin. (6) si art. 316 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, astfel cum au fost modificate prin OG nr. 22/2025.

Ce se intampla daca societatea nu solicita inregistrarea la timp

Legea reglementeaza separat si situatia in care organele fiscale constata, sau societatea insasi constata, ca inregistrarea nu a fost solicitata sau a fost solicitata cu intarziere.

Daca organele fiscale constata neregula (art. 310 alin. (6^1)):

inregistreaza in scopuri de TVA, din oficiu, persoana impozabila, de la data depasirii plafonului (sau modifica data unei inregistrari deja existente, astfel incat aceasta sa coincida cu data depasirii);
stabilesc obligatii de plata reprezentand diferenta dintre taxa pe care persoana impozabila ar fi trebuit sa o colecteze si taxa pe care ar fi avut dreptul sa o deduca, pentru perioada in care ar fi trebuit sa aplice regimul normal de taxare;
daca taxa deductibila ar fi fost mai mare decat cea colectata, determina suma negativa a taxei.

Daca persoana impozabila insasi constata neregula (art. 310 alin. (6^2)), procedeaza similar: solicita inregistrarea (sau modificarea datei de inregistrare) de la data depasirii plafonului si calculeaza, dupa caz, taxa de plata sau suma negativa a taxei.

Potrivit art. 310 alin. (6^3), sumele astfel determinate se inscriu in primul decont de TVA depus dupa inregistrare sau dupa modificarea datei de inregistrare, ori intr-un decont ulterior.

Controale fiscale pe TVA. Rambursare fiscala, documente justificative, exemple practice - Ghid practic pentru evitarea amenzilor ANAF. Comanda AICI>>>

Regularizarea avansurilor facturate fara TVA

O situatie particulara, dar frecventa in practica, apare atunci cand societatea a emis o factura de avans fara TVA, in perioada in care aplica regimul special de scutire, iar valoarea avansului, prin ea insasi, nu a determinat depasirea plafonului. Ulterior, la livrarea finala a bunului, cifra de afaceri cumulata depaseste plafonul de 395.000 lei.

Regulile aplicabile in acest caz sunt:

art. 310 alin. (6) din Codul fiscal - regimul normal de taxare se aplica incepand cu tranzactia care conduce la depasirea plafonului;
art. 280 alin. (6) din Codul fiscal, modificat incepand cu 1 septembrie 2025 - persoanele care trec de la regimul special de scutire la regimul normal regularizeaza inclusiv facturile si avansurile anterioare, emise sau incasate partial ori integral, inainte de trecerea la regimul normal de taxare.

Iata cum se procedeaza concret:

1. Daca societatea factureaza si/sau incaseaza un avans intr-o perioada in care aplica regimul special de scutire, iar valoarea avansului nu conduce, prin ea insasi, la depasirea plafonului, factura de avans se emite legal fara TVA, cu mentiunea privind aplicarea art. 310 din Codul fiscal.

2. Daca, ulterior, la livrarea bunului si emiterea facturii finale, plafonul de 395.000 lei este depasit, societatea trebuie sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA cel tarziu la data livrarii care determina depasirea. Regimul normal de taxare se aplica intregii tranzactii, inclusiv partii deja acoperite de avans.

Prin urmare, la factura finala se regularizeaza avansul facturat anterior fara TVA, iar TVA-ul de 21% se aplica asupra intregii valori a bunului, nu doar asupra diferentei ramase de facturat.

Factura finala va cuprinde:

valoarea integrala a bunului, cu TVA de 21%;
stornarea avansului facturat anterior, exact in regimul in care a fost facturat initial — fara TVA;
diferenta ramasa de achitat.

Astfel, TVA aferenta intregii tranzactii este colectata prin factura finala, iar din totalul de plata se scade avansul deja achitat de client. Societatea trebuie sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA cel tarziu in ziua livrarii care determina depasirea plafonului.

Sursa foto: Pexels.com

Depasirea plafonului de scutire TVA. Facturarea tranzactiei prin care se depaseste plafonul si regularizarea avansurilor platite inainte de depasire plafon

Plafonul de scutire si momentul inregistrarii

Factura pentru tranzactia care determina depasirea plafonului se emite direct cu TVA

Ce se intampla daca societatea nu solicita inregistrarea la timp

Regularizarea avansurilor facturate fara TVA

Club Contabilitate