Livrarea bunurilor in transe: tratament contabil si fiscal privind TVA

In cazul in care o comanda este livrata in mai multe transe, pe parcursul mai multor luni, se pune problema pentru furnizori daca factura se emite la data fiecarei livrari partiale, insotita de aviz sau abia la finalizarea intregii comenzi.

In acest vom analiza reglementarile legale aplicabile cu privire la momentul la care intervine exigibilitatea TVA, termenul legal de emitere a facturii si recunoasterea veniturilor din punct de vedere al impozitului pe profit.

Cuprins

Principiul contabil: veniturile se recunosc pe masura livrarii Termenul legal pentru emiterea facturii aferente livrarilor cu aviz Faptul generator si exigibilitatea TVA Ce trebuie inscris in factura atunci cand este emisa ulterior livrarii Raportarea in decontul de TVA

Principiul contabil: veniturile se recunosc pe masura livrarii

Din punctul de vedere al impozitului pe profit, veniturile din activitatea de exploatare se inregistreaza in contabilitate pe masura livrarii bunurilor, pentru care au fost inregistrate si cheltuielile efective de exploatare aferente.

Potrivit pct. 53 alin. (3) din sectiunea 2.4 „Principii generale de raportare financiara” a Reglementarilor contabile aprobate prin OMFP nr. 1.802/2014, veniturile si cheltuielile care rezulta direct si concomitent din aceeasi tranzactie sunt recunoscute simultan in contabilitate, prin asocierea directa intre cheltuielile si veniturile aferente, cu evidentierea distincta a acestora.

Prin urmare, asa cum furnizorul inregistreaza cheltuielile de exploatare aferente bunurilor livrate (materiale, manopera etc.), trebuie sa inregistreze contabil si veniturile corespunzatoare pe masura fiecarei livrari partiale, nu abia la finalizarea comenzii.

Termenul legal pentru emiterea facturii aferente livrarilor cu aviz

Pentru bunurile livrate cu aviz de insotire, factura trebuie emisa pana pe data de 15 a lunii urmatoare celei in care s-a intocmit avizul. In fiecare aviz de insotire trebuie inscrise, pe langa valoarea bunurilor livrate (exclusiv TVA), si mentiuni referitoare la numarul comenzii sau al contractului de livrare, inclusiv, daca este cazul, referiri la eventuale servicii de montaj/instalare asociate.

Calendarul contabilului vesel 2026

Vreau acest produs →

Booking & Airbnb Obligatii fiscale pentru persoane fizice

Vreau acest produs →

Operare SAGA Exemple practice si recomandari

Vreau acest produs →

Aceasta posibilitate de amanare a emiterii facturii este reglementata prin art. 319 alin. (16) din Codul fiscal: persoana impozabila are obligatia de a emite o factura cel tarziu pana in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care ia nastere faptul generator al taxei, cu exceptia cazului in care factura a fost deja emisa.

Faptul generator si exigibilitatea TVA

Este important de facut o distinctie esentiala: termenul de 15 zile priveste exclusiv momentul pana la care poate fi emisa factura, nu si momentul la care ia nastere obligatia de colectare a TVA.

Potrivit art. 280 din Codul fiscal:

faptul generator reprezinta faptul prin care sunt realizate conditiile legale necesare pentru exigibilitatea taxei;
exigibilitatea taxei reprezinta data la care autoritatea fiscala devine indreptatita sa solicite plata taxei de catre persoanele obligate la plata, chiar daca plata poate fi amanata.

Potrivit art. 281 alin. (1) din Codul fiscal, faptul generator intervine la data livrarii bunurilor sau la data prestarii serviciilor. Iar potrivit art. 282 alin. (1), exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator - deci, practic, exigibilitatea TVA coincide cu data efectiva a livrarii bunurilor, indiferent de data la care este emisa factura.

Astfel, daca bunurile sunt livrate, de exemplu, printr-un aviz de insotire emis pe 26 a unei luni, faptul generator si exigibilitatea TVA intervin in acea luna, chiar daca factura aferenta acelei livrari este emisa abia in luna urmatoare, pana pe data de 15.

Ai intrebari legate de TVA? Gasesti raspunsul pe portalcodulfiscal.ro - singurul portal din Romania care iti pune la dispozitie o uriasa baza de date cu peste 90.000 de intrebari si raspunsuri din domenii precum: TVA, reevaluare, achizitii, taxe si impozite, impozitul pe profit, impozitul pe venit, contabilitate, proceduri fiscale, impozitul pe salarii! Adreseaza o intrebare specialistilor nostri ACUM>>>

Ce trebuie inscris in factura atunci cand este emisa ulterior livrarii

Atunci cand factura este emisa dupa data la care a intervenit faptul generator, furnizorul are obligatia de a inscrie in factura mentiunea privind data efectiva la care bunurile au fost livrate - de regula, cu referire la avizul de insotire a marfii (numar si data).

Aceasta mentiune este obligatorie, fiind reglementata expres prin art. 319 alin. (20) lit. b) si lit. c) din Codul fiscal, potrivit carora factura trebuie sa cuprinda, printre altele:

data emiterii facturii;
data la care au fost livrate bunurile/prestate serviciile sau data incasarii unui avans, in masura in care aceasta data este anterioara datei emiterii facturii.

Raportarea in decontul de TVA

Posibilitatea de a emite factura pana pe data de 15 a lunii urmatoare nu permite amanarea momentului la care TVA devine exigibila si, implicit, nici a perioadei fiscale in care operatiunea trebuie raportata.

Chiar daca factura este emisa ulterior, colectarea TVA si raportarea acesteia prin decontul de TVA (formular 300) se realizeaza pentru perioada fiscala in care a intervenit faptul generator, adica luna livrarii efective a bunurilor.

Aceasta regula rezulta din art. 323 alin. (2) din Codul fiscal, potrivit caruia decontul de taxa cuprinde suma taxei colectate a carei exigibilitate ia nastere in perioada fiscala de raportare.

Concret, daca o livrare are loc, de exemplu, in luna N, iar factura aferenta este emisa in luna N+1 (pana pe data de 15, in limita legala), operatiunea trebuie evidentiata in jurnalul de vanzari aferent lunii N si raportata prin decontul de TVA aferent aceleiasi luni N, nu al lunii in care a fost efectiv emisa factura.

In concluzie, atunci cand o comanda este livrata in mai multe transe, pe parcursul mai multor luni, iar comanda ramane deschisa pana la finalizarea completa a livrarii:

factura se emite pe masura fiecarei livrari partiale, in baza avizelor de insotire emise pentru fiecare transa, si nu abia la finalizarea/inchiderea comenzii;
termenul limita pentru emiterea facturii aferente unei livrari partiale este data de 15 a lunii urmatoare celei in care a fost intocmit avizul de insotire pentru acea livrare;
exigibilitatea TVA si obligatia de raportare prin decontul de TVA raman legate de luna in care a avut loc efectiv livrarea (faptul generator), indiferent de faptul ca factura poate fi emisa, legal, in luna urmatoare;
veniturile se recunosc contabil pe masura livrarii, in corelare directa cu cheltuielile de exploatare aferente bunurilor livrate, conform principiului asocierii directe dintre venituri si cheltuieli.

Desi Codul fiscal nu reglementeaza explicit principiul contabil al asocierii directe dintre venituri si cheltuieli, persoana impozabila trebuie sa aplice, in mod similar, o asociere directa intre TVA dedusa la momentul achizitiei materialelor utilizate si TVA colectata la momentul livrarii bunurilor rezultate, atunci cand intervine exigibilitatea taxei.

Sursa foto: Pexels.com

Livrarea bunurilor in transe: tratament contabil si fiscal privind TVA

Principiul contabil: veniturile se recunosc pe masura livrarii

Termenul legal pentru emiterea facturii aferente livrarilor cu aviz

Faptul generator si exigibilitatea TVA

Ce trebuie inscris in factura atunci cand este emisa ulterior livrarii

Raportarea in decontul de TVA

Club Contabilitate