InfoTva.ro
Copierea de continut din prezentul site este supusa regulilor precizate in Termeni si conditii! Click aici.
Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
X
de Redactia Infotva
la 04 Iun. 2026
La achizitiile intracomunitare de bunuri, cand se plateste un avans, apare intrebarea cand devine TVA exigibila? De asemenea, multi se intreaba ce se intampla cu perioada fiscala a cumparatorului roman daca acesta este platitor trimestrial de TVA?
In acest articol vom analiza un studiu de caz care raspunde la aceste intrebari, cu trimiteri exacte la prevederile Codului fiscal in vigoare. Cunoasterea exacta a regulilor si aplicarea lor corecta sunt aspecte esentiale pentru orice societate, altfel se poate ajunge la declaratii depuse pe perioade gresite, deconturi incomplete si, implicit, la sanctiuni din partea ANAF.
Cuprins
Exigibilitatea TVA la achizitiile intracomunitare cu plata in avans – situatie practicaFactura pentru avans - furnizorul UE are obligatia sa o emita?Cand intervine exigibilitatea TVA pentru cumparatorul romanSchimbarea perioadei fiscale de la trimestrial la lunarAspecte suplimentare - relatia de afiliere
Exigibilitatea TVA la achizitiile intracomunitare cu plata in avans – situatie practica
O societate romana - SC X SRL - cumpara cablu electric de la o societate din Uniunea Europeana - SC Y SRL UE. Cele doua firme sunt legate printr-o relatie de afiliere: SC Y SRL este asociat unic al SC X SRL Romania.
Plata se face in baza unei facturi proforma, prin care se stabileste un avans de 30% din valoarea contractului — aproximativ 1 milion de euro. SC X SRL este platitoare de TVA la incasare, cu perioada fiscala trimestriala.
Intrebarile sunt:
1. La cat timp dupa incasarea avansului trebuie SC Y SRL sa emita factura fiscala?
Factura pentru avans - furnizorul UE are obligatia sa o emita?
Prima clarificare importanta: SC Y SRL NU are obligatia de a emite o factura fiscala pentru avansul incasat.
Aceasta este o diferenta fundamentala fata de regulile aplicabile tranzactiilor interne. In cazul achizitiilor de pe teritoriul Romaniei, plata unui avans genereaza obligatia emiterii unei facturi si, implicit, exigibilitatea TVA la momentul incasarii avansului. Regula este diferita pentru achizitiile intracomunitare.
Conform art. 284 din Codul fiscal, in cazul unei achizitii intracomunitare de bunuri:
- Faptul generator intervine la data la care ar interveni faptul generator pentru livrari de bunuri similare in statul membru in care se face achizitia — adica, practic, la momentul livrarii efective a bunurilor;
- Exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii de catre furnizor sau, daca acesta nu emite factura, cel tarziu in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator.
Calendarul contabilului vesel 2026
Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile 2026 stick USB
Examenul de ACCES la STAGIUL CECCAR 2026
Prin urmare, plata avansului nu modifica exigibilitatea TVA in cazul achizitiilor intracomunitare, iar furnizorul din UE nu este obligat prin legislatia europeana armonizata sa emita factura pentru avans. Factura proforma primita de SC X SRL nu are nicio consecinta fiscala din perspectiva TVA, atat timp cat livrarea bunurilor nu a avut loc.
Achizitii si livrari intracomunitare de bunuri - Tot ce trebuie sa stii despre tranzactiile intracomunitare! Scutiri de TVA, documente justificative, greseli de evitat! Click AICI>>
Cand intervine exigibilitatea TVA pentru cumparatorul roman
Exigibilitatea TVA aferente achizitiei intracomunitare intervine astfel:
Regula generala: La data emiterii facturii de catre SC Y SRL UE, care trebuie emisa cel tarziu pana pe data de 15 a lunii urmatoare celei in care a avut loc livrarea bunurilor, conform art. 319 alin. (15) din Codul fiscal:
„Pentru livrarile intracomunitare de bunuri, persoana impozabila are obligatia de a emite o factura cel tarziu pana in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care ia nastere faptul generator al taxei."
Daca furnizorul nu emite factura in termen: SC X SRL Romania, in calitate de persoana obligata la plata taxei conform art. 308 din Codul fiscal, are obligatia sa emita o autofactura in acelasi termen — adica pana pe data de 15 a lunii urmatoare livrarii.
Un aspect esential de retinut! Sistemul TVA la incasare nu se aplica pentru operatiunile intracomunitare, conform art. 297 alin. (3) din Codul fiscal. Prin urmare, faptul ca SC X SRL aplica TVA la incasare pentru tranzactiile interne nu are nicio relevanta pentru aceasta achizitie intracomunitara. Exigibilitatea TVA se determina exclusiv dupa regulile specifice achizitiilor intracomunitare, nu dupa regulile sistemului TVA la incasare.
Schimbarea perioadei fiscale de la trimestrial la lunar
Aceasta este consecinta practica pe care multi contabili o ignora sau o descopera prea tarziu: efectuarea unei achizitii intracomunitare de bunuri taxabile in Romania atrage schimbarea obligatorie a perioadei fiscale TVA din trimestru in luna.
Regula este prevazuta la art. 322 alin. (7) din Codul fiscal, iar momentul de la care perioada fiscala devine luna calendaristica depinde de luna din trimestru in care intervine exigibilitatea achizitiei intracomunitare:
| Luna din trimestru in care intervine exigibilitatea | Noua perioada fiscala lunara incepe din |
|---|---|
| Prima luna a trimestrului | Prima luna a aceluiasi trimestru |
| A doua luna a trimestrului | A treia luna a trimestrului (primele doua luni formeaza o perioada fiscala distincta) |
| A treia luna a trimestrului | Prima luna a trimestrului urmator |
Exemplu practic: SC X SRL are perioada fiscala trimestriala. Livrarea cablului electric are loc in luna mai (luna a doua a trimestrului II). Factura este emisa tot in mai. Exigibilitatea TVA intervine in mai.
Conform regulii de la lit. b), perioada fiscala devine luna calendaristica incepand cu luna iunie (a treia luna a trimestrului II). Lunile aprilie si mai formeaza o perioada fiscala distincta, pentru care SC X SRL are obligatia depunerii unui decont de TVA separat.
Obligatia declararii schimbarii perioadei fiscale
Schimbarea perioadei fiscale nu este automata, trebuie declarata. Conform art. 322 alin. (8) din Codul fiscal, SC X SRL are obligatia sa depuna o declaratie de mentiuni la organul fiscal competent in termen de maximum 5 zile lucratoare de la finele lunii in care intervine exigibilitatea achizitiei intracomunitare.
Odata schimbata, perioada fiscala lunara se mentine pentru tot anul curent si pentru anul urmator. Daca in cursul anului urmator societatea nu mai efectueaza nicio achizitie intracomunitara de bunuri, poate reveni la trimestrul calendaristic, prin depunerea unei noi declaratii de mentiuni.
Aspecte suplimentare - relatia de afiliere
Deoarece SC Y SRL UE este asociat unic al SC X SRL Romania, cele doua sunt persoane afiliate in sensul Codului fiscal. Acest lucru are doua consecinte importante de retinut:
1. Din perspectiva TVA la incasare: Conform regulilor sistemului TVA la incasare, facturile emise intre persoane afiliate sunt excluse de la aplicarea sistemului — TVA se colecteaza si se deduce la data facturii, nu la data incasarii/platii. Aceasta regula se aplica insa pentru tranzactiile interne; pentru achizitia intracomunitara in discutie, sistemul TVA la incasare oricum nu se aplica.
2. Din perspectiva preturilor de transfer: Valoarea tranzactiei — aproximativ 1 milion euro avans, dintr-un contract semnificativ — intra cu certitudine in sfera preturilor de transfer. SC X SRL trebuie sa se asigure ca pretul platit pentru cablul electric respecta principiul valorii de piata (arm's length) si sa dispuna de documentatia de preturi de transfer corespunzatoare.
Rezumat: Ce trebuie retinut
SC Y SRL din UE:
- Nu are obligatia de a emite factura pentru avansul incasat
- Trebuie sa emita factura pentru livrare cel tarziu pana pe 15 a lunii urmatoare livrarii
SC X SRL din Romania:
- Exigibilitatea TVA intervine la data facturii emise de furnizor (sau la autofactura, daca furnizorul nu emite in termen)
- Sistemul TVA la incasare nu se aplica pentru aceasta operatiune
- Perioada fiscala TVA se schimba obligatoriu din trimestru in luna, conform regulilor din art. 322 alin. (7)
- Declaratia de mentiuni pentru schimbarea perioadei fiscale se depune in maximum 5 zile lucratoare de la finele lunii in care intervine exigibilitatea
- Relatia de afiliere cu furnizorul impune atentie si din perspectiva preturilor de transfer
de Redactia InfotvaRedactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Urmareste-ne pe Google News
NOU! Modificari TVA 2026
Raport GRATUIT pentru contabili
Ce schimbari trebuie aplicate? Erori frecvente in practica?
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Noutati privind TVA in 2026 + TOP 7 Studii de Caz"
Ce schimbari trebuie aplicate? Erori frecvente in practica?
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Noutati privind TVA in 2026 + TOP 7 Studii de Caz"
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML
