Sponsorizarea in natura - regim fiscal si TVA. Ce trebuie sa stie firma care sponsorizeaza cu bunuri

Sponsorizarea este o practica frecventa in mediul de afaceri, utilizata atat pentru sustinerea unor cauze sociale sau culturale, cat si pentru optimizarea fiscala a impozitului pe profit. Cand sponsorizarea se face in numerar, regulile sunt relativ clare. Cand se face in natura lucrurile devin mai complexe: intervin simultan reguli de TVA, plafoane de deductibilitate si obligatii declarative care, daca nu sunt respectate, se pot transforma intr-o obligatie fiscala neasteptata.

In acest articol vom analiza complet regimul fiscal si TVA al sponsorizarii in natura, pornind de la un caz concret: o societate care achizitioneaza un autoturism din Germania si il acorda unei fundatii ca sponsorizare.

Cuprins

Achizitia bunului destinat sponsorizarii - regimul TVA la intrare Tratamentul TVA la acordarea sponsorizarii in natura - regula plafonului de 3 la mie Deductibilitatea cheltuielii cu sponsorizarea la calculul impozitului pe profit

Achizitia bunului destinat sponsorizarii - regimul TVA la intrare

Primul pas in analiza fiscala este intelegerea regimului TVA aplicabil la achizitia bunului care urmeaza sa fie sponsorizat.

In cazul unui autoturism achizitionat din Germania, pot fi aplicabile doua regimuri:

Regimul normal - daca furnizorul este inregistrat in scopuri de TVA si efectueaza o livrare intracomunitara scutita, firma din Romania realizeaza o achizitie intracomunitara de bunuri (AIC) taxabila in Romania. Taxa se aplica prin mecanismul taxarii inverse: TVA colectata = TVA deductibila, ambele raportate in Decontul de TVA (D300).
Regimul special pentru bunuri second-hand - daca sunt indeplinite conditiile, taxa se calculeaza doar pe marja, fara a genera obligatii suplimentare la sponsorizare.

Deoarece a doua ipoteza - Regimul special pentru bunuri second-hand- nu genereaza obligatii TVA suplimentare la acordarea sponsorizarii, analiza principala se axeaza pe regimul normal.

Tratamentul TVA la acordarea sponsorizarii in natura - regula plafonului de 3 la mie

Acordarea unui bun cu titlu gratuit in cadrul unei actiuni de sponsorizare ar putea fi asimilata, in principiu, unei livrari de bunuri supuse TVA. Codul fiscal prevede insa o exceptie importanta, reglementata de art. 270 alin. (8) lit. c), potrivit caruia nu constituie livrare de bunuri acordarea de bunuri in cadrul actiunilor de sponsorizare sau mecenat, in conditiile stabilite prin normele metodologice.

1. Conditia esentiala — plafonul de 3 la mie din cifra de afaceri

Conform pct. 7 alin. (12) lit. b) din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal, bunurile acordate gratuit in cadrul sponsorizarii sau mecenatului nu sunt considerate livrari de bunuri daca valoarea totala in cursul unui an calendaristic se incadreaza in limita de trei la mie din cifra de afaceri.

Cifra de afaceri de referinta este constituita din:

operatiuni taxabile;
operatiuni scutite cu sau fara drept de deducere;
operatiuni pentru care locul livrarii/prestarii este considerat a fi in strainatate.

Incadrarea in plafon se determina pe baza datelor raportate prin deconturile de taxa depuse pentru un an calendaristic. Nu se iau in calcul pentru incadrarea in plafon sponsorizarile acordate in numerar si nici bunurile pentru care taxa nu a fost dedusa.

2. Ce se intampla daca plafonul este depasit?

Depasirea plafonului de 3 la mie constituie livrare de bunuri cu plata - adica se colecteaza TVA pentru valoarea depasirii. Taxa colectata aferenta depasirii se include in decontul de TVA aferent ultimei perioade fiscale a anului respectiv.

Registrul de Evidenta Fiscala PFA

Vezi AICI detalii

Cartea Verde a Contabilitatii 2026

Vezi AICI detalii

Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari

Vezi AICI detalii

Atunci cand valoarea bunurilor acordate ca sponsorizare depaseste plafonul de 3 la mie din cifra de afaceri, firma are obligatia de a emite autofactura, conform art. 319 alin. (8) din Codul fiscal coroborat cu pct. 92 alin. (5) din Normele metodologice.

Autofactura se emite in scopuri de TVA si cuprinde la rubrica „Cumparator" informatiile despre persoana impozabila care a acordat bunul. In loc de denumirea si descrierea bunurilor livrate, se poate mentiona, dupa caz: „depasire plafon sponsorizare".

Autofactura se include in decontul de TVA aferent perioadei in care se constata depasirea plafonului.

Comanda ACUM >> Achizitii de servicii din afara Romaniei. Regim fiscal-contabil si afla cum sa aplici legea corect pentru a evita amenzile ANAF. Click AICI>>

Deductibilitatea cheltuielii cu sponsorizarea la calculul impozitului pe profit

Potrivit art. 25 alin. (4) lit. i) din Codul fiscal, cheltuielile de sponsorizare si/sau mecenat acordate potrivit legii nu sunt deductibile la calculul impozitului pe profit. Aceasta inseamna ca valoarea bunului acordat ca sponsorizare nu reduce profitul impozabil.

Totusi, contribuabilii care efectueaza sponsorizari potrivit Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea beneficiaza de un mecanism distinct, mai avantajos: scaderea directa din impozitul pe profit datorat a sumelor aferente sponsorizarii, in anumite limite.

Suma care poate fi scazuta din impozitul pe profit datorat reprezinta valoarea minima dintre:

0,75% din cifra de afaceri;
20% din impozitul pe profit datorat.

Prin urmare, cu cat impozitul pe profit datorat este mai mare, cu atat cresc sansele de a valorifica integral suma sponsorizata prin deducere din impozit. Daca impozitul pe profit datorat este mic sau zero, beneficiul fiscal se reduce proportional.

ATENTIE! In cazul sponsorizarilor efectuate catre persoane juridice fara scop lucrativ — inclusiv fundatii si unitati de cult — sumele aferente se scad din impozitul pe profit datorat numai daca beneficiarul sponsorizarii este inscris, la data incheierii contractului, in Registrul entitatilor/unitatilor de cult pentru care se acorda deduceri fiscale, conform art. 25 alin. (4¹) din Codul fiscal.

Verificarea inscrierii in Registru este responsabilitatea sponsorului si trebuie efectuata inainte de semnarea contractului de sponsorizare, nu ulterior.

Sursa foto: Pexels.com

Sponsorizarea in natura - regim fiscal si TVA. Ce trebuie sa stie firma care sponsorizeaza cu bunuri

Achizitia bunului destinat sponsorizarii - regimul TVA la intrare

Tratamentul TVA la acordarea sponsorizarii in natura - regula plafonului de 3 la mie

Deductibilitatea cheltuielii cu sponsorizarea la calculul impozitului pe profit

Club Contabilitate