Avansuri incasate in vederea efectuarii de servicii consultanta. Cum facem modificarea vectorului fiscal?

Un SRL care a devenit platitor de impozit pe microintreprindere cu data de 01.02.2013 incheie un contract de consultanta in data de 21.03.2013. In data de 08.04.2013 se emite o factura de avans in baza acestui contract. Factura s-a inregistrat 4111=419, incasarea bancara 5121=4111.

Vom stabili astfel daca societatea avea obligatia schimbarii vectorului fiscal pentru trecerea la impozitul pe profit atata timp cat nu s-au facturat si inregistrat in contabilitate venituri din consultanta, ci doar un avans la acest contract.

Totodata, vom vedea daca este posibil ca acest contract de consultanta sa se rezilieze, fara a se mai returna avansul si daca acest lucru are implicatii asupra vectorului fiscal.

Solutia consultantului:

Potrivit prevederilor art 112 indice 2 alin 6 lit. c) din Codul fiscal, coroborat cu prevederile pct.7 din Normele metodologice, microintreprinderile care in cursul unui trimestru incep sa desfasoare activitati in domeniul consultantei, datoreaza impozit pe profit luand in calcul veniturile si cheltuielile inregistrate incepand cu trimestrul respectiv. Astfel, in aceasta situatie se va depune Declaratia de mentiuni - formular 010 la organul fiscal, in teremen de 30 de zile de la data inregistrarii veniturilor din consultanta, pentru schimbarea vectorului fiscal, modificarea intervenind de la data de 01 a trimestrului respectiv.
 
Potrivit prevederilor pct 14 din Normele metodologice. baza impozabila asupra careia se aplica cota de 3% este reprezentata de totalul veniturilor trimestriale care sunt inregistrate in creditul conturilor din clasa a 7-a «Conturi de venituri», cu exceptia celor inregistrate in:

- Veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;
- Veniturile aferente costurilor serviciilor in curs de executie;
- Veniturile din productia de imobilizari corporale si necorporale;
- Veniturile din subventii de exploatare;
- Veniturile din provizioane si ajustari pentru depreciere sau pierdere de valoare;
- Veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobanzi si/sau penalitati de intarziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;
- Veniturile realizate din despagubiri, de la societatile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii.

Potrivit prevederilor pct. 259 din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 3055/2009, veniturile din prestari de servicii se inregistreaza in contabilitate pe masura efectuarii acestora. Prestarea de servicii cuprinde inclusiv executarea de lucrari si orice alte operatiuni care nu pot fi considerate livrari de bunuri.
 
Stadiul de executie al lucrarii se determina pe baza de situatii de lucrari care insotesc facturile, procese-verbale de receptie sau alte documente care atesta stadiul realizarii si receptia serviciilor prestate.

Astfel, in situatia mentionata de dvs atata timp cat nu realizati serviciile de consultanta, avansurile respective nu se concretizeaza in venituri si in consecinta nu aveti obligatia sa schimbati vectorul fiscal.

Daca contractul va fi reziliat iar suma nu se va returna, suma respectiva se inregistreaza in contul de venituri 758 "Alte venituri din exploatare". In aceasta situatie apreciez ca nu se poate retine ca ati desfasurat activitati in domeniul consultantei pentru a fi necesar sa modificati vectorul fiscal.