Bun achizitionat direct din stat tert, nedeclarat in vama din Romania. Care este tratamentul contabil si implicatiile fiscale

Un bun cumparat dintr-un stat tert si adus in bagajul unui angajat nu este o achizitie interna si nu poate fi tratat ca atare in contabilitate. Oricat de simpla pare operatiunea din punct de vedere practic, ea implica formalitati vamale obligatorii, obtinerea codului EORI, plata TVA in vama si raportarea corecta in decontul de TVA.

In acest articol vom analiza cum trebuie tratata corect o astfel de situatie, prin intermediul unui studiu de caz concret.

Situatia practica: un angajat achizitioneaza un laptop din SUA. Factura este emisa pe numele societatii romanesti, plata a fost efectuata din contul firmei, nu au fost indeplinite alte formalitati vamale.

Intrebarea este: cum se inregistreaza corect legal si fiscal bunul respectiv?

Ce trebuie sa stii pe scurt:

Bunul achizitionat din stat tert NU poate fi inregistrat in contabilitate doar pe baza facturii
Trebuie indeplinite formalitatile vamale aferente unui import de bunuri

Cuprins

De ce laptopul nu poate fi inregistrat direct in contabilitate pe baza facturii Procedura de urmat in cazul introducerii unui bun in UE fara a fi declarat la vama Ce este codul EORI si cum se obtine Documentele necesare pentru formalitatile vamale Obligatiile fiscale la import Tratamentul contabil aferent bunului achizitionat in stat tert Raportarea fiscala: ce se declara si unde Riscurile ignorarii formalitatilor vamale

De ce laptopul nu poate fi inregistrat direct in contabilitate pe baza facturii

Prima clarificare esentiala: factura emisa de furnizorul din SUA nu este suficienta pentru inregistrarea bunului in evidenta contabila a societatii romanesti.

Un bun achizitionat direct de pe teritoriul SUA si adus in Romania reprezinta, din punct de vedere vamal si fiscal, un import, adica o introducere a unui bun dintr-un stat tert pe teritoriul vamal al Uniunii Europene. Indiferent ca bunul a fost transportat in bagajul unui angajat si nu printr-un transportator autorizat, obligatiile vamale sunt aceleasi.

Conform regulilor contabile aplicabile, bunul importat trebuie inregistrat la valoarea in vama, care cuprinde:

pretul de vanzare/cumparare din factura;
taxele si comisioanele vamale, daca este cazul;
alte cheltuieli accesorii pana la punctul de intrare pe teritoriul UE.

Valoarea in vama nu rezulta din factura singura, ea rezulta din declaratia vamala de import, documentul oficial fara de care bunul nu poate fi inregistrat legal in patrimoniul societatii.

Procedura de urmat in cazul introducerii unui bun in UE fara a fi declarat la vama

Situatia poate fi regularizata prin prezentarea voluntara la punctul vamal din raza sediului societatii, pentru a indeplini formalitatile necesare punerii bunului in libera circulatie pe teritoriul Uniunii Europene.

Aceasta este procedura corecta atunci cand un bun a fost introdus pe teritoriul UE fara a fi declarat la vama la momentul intrarii deoarece aceasta operatiune este, tehnic, o intrare neregulamentara, chiar daca a fost involuntara.

Prezentarea voluntara si regularizarea situatiei este preferabila fata de a lasa bunul nedeclarat, caz in care, la un eventual control, societatea s-ar putea confrunta cu sanctiuni contraventionale si cu imposibilitatea de a deduce TVA.

Examen Consultant Fiscal 2026

Vreau acest produs →

Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor

Vreau acest produs →

Cartea Verde a Contabilitatii 2026

Vreau acest produs →

Important! Pentru efectuarea importului, societatea din Romania trebuie sa detina un cod EORI - numarul de inregistrare si identificare a operatorilor economici in scopuri vamale pe teritoriul UE.

Ce este codul EORI si cum se obtine

EORI (Economic Operators Registration and Identification) este un numar unic de identificare atribuit de autoritatea vamala unui operator economic sau altei persoane, pentru inregistrare in scopuri vamale pe teritoriul vamal al Uniunii Europene, conform definitiei de la art. 1 pct. 18 din Regulamentul delegat (UE) 2015/2.446.

Obtinerea codului EORI pentru societatile din Romania se face conform Ordinului Presedintelui Autoritatii Vamale Romane nr. 1.760/2023:

Cererea de atribuire a numarului EORI se completeaza prin aplicatia „EORI-RO", accesibila pe site-ul Autoritatii Vamale Romane - www.customs.ro, sectiunea „e-Customs", subsectiunea EORI;
Cererea completata in aplicatie se tipareste, se semneaza de solicitant si se transmite la directia regionala vamala in a carei raza de competenta teritoriala se afla sediul societatii.

Codul EORI este atribuit o singura data si ramane valabil pe toata perioada de activitate a operatorului economic.

Documentele necesare pentru formalitatile vamale

Documentele justificative necesare pentru intocmirea formalitatilor vamale necesare punerii bunului in libera circulatie pe teritoriul comunitar sunt:

Factura de achizitie emisa de furnizorul din SUA pe numele societatii romanesti;
Documentul de plata/extrasul de cont bancar care atesta plata facturii;
Ordinul de serviciu al salariatului care a achizitionat bunul;
Pasaportul si biletul de avion al salariatului delegat;
Orice alt document sau declaratie solicitat de biroul vamal de declarare.

Formalitatile vamale nu pot fi indeplinite de societate direct ,ele necesita implicarea unui declarant vamal autorizat, care va intocmi declaratia vamala de import si va gestiona comunicarea cu autoritatea vamala.

Obligatiile fiscale la import

Pe baza declaratiei vamale de import intocmite, societatea din Romania va datora si va plati in vama:

1. Taxe vamale. Acestea sunt calculate in functie de codul tarifar al bunului (laptopurile se incadreaza in general la cota 0% taxa vamala in relatia cu SUA, dar aceasta trebuie verificata in Tariful Vamal Integrat al UE la momentul importului, deoarece cotele se pot modifica);

2. TVA in vama (21%). TVA este calculata la valoarea in vama (pretul bunului + taxe vamale), care se achita la importul bunului pe teritoriul UE.

3. Dreptul de deducere a TVA. TVA platita in vama poate fi dedusa de societate, cu conditia ca bunul este utilizat in scopul activitatii economice taxabile. Deducerea se exercita pe baza declaratiei vamale de import, nu pe baza facturii externe.

Tratamentul contabil aferent bunului achizitionat in stat tert

Odata obtinuta declaratia vamala de import, societatea poate proceda la inregistrarea corecta a bunului in contabilitate, astfel:

1. Inregistrarea bunului la valoarea completa (inclusiv taxe vamale). Costul de achizitie al laptopului se completeaza cu valoarea taxelor vamale datorate in vama, daca acestea exista. Valoarea la care bunul intra in patrimoniu este:

Pret factura externa + taxe vamale = valoarea de inregistrare a imobilizarii

2. Inregistrarea TVA deductibila. TVA platita in vama se inregistreaza ca TVA deductibila si se poate deduce in decontul de TVA.

3 . Amortizarea. Bunul se amortizeaza conform duratelor normale de functionare prevazute in Catalogul mijloacelor fixe, incepand cu luna urmatoare punerii in functiune.

Raportarea fiscala: ce se declara si unde

Declaratia vamala de import genereaza obligatii de raportare fiscala specifice:

Decontul de TVA (formularul 300): Valoarea declaratiei vamale de import se raporteaza la randul 24 din decontul de TVA „Achizitii de bunuri si servicii taxabile cu cota de 21%" atat baza de impozitare, cat si TVA aferenta.

Declaratia informativa 394: Importurile din state terte nu se raporteaza in D394. Declaratia 394 acopera exclusiv operatiunile dintre persoane inregistrate in scopuri de TVA pe teritoriul national. Prin urmare, achizitia din SUA apare doar in D300, nu si in D394.

Riscurile ignorarii formalitatilor vamale

Daca bunul este inregistrat direct in contabilitate pe baza facturii externe, fara regularizarea vamala, societatea se expune la:

1. Din perspectiva vamala:

Constatarea introducerii neregulamentare a bunului pe teritoriul UE;
Obligatia de plata a taxelor vamale si TVA, cu majorari si penalitati de intarziere;
Posibile sanctiuni contraventionale.

2. Din perspectiva contabila si fiscala:

Bunul nu poate fi recunoscut legal in patrimoniul societatii fara declaratie vamala;
TVA nu poate fi dedusa fara documentul vamal justificativ;
Cheltuielile cu amortizarea pot fi contestate de ANAF ca nedeductibile, daca bunul nu are la baza un document de intrare legala pe teritoriul UE.

Sursa foto: Pexels.com

Bun achizitionat direct din stat tert, nedeclarat in vama din Romania. Care este tratamentul contabil si implicatiile fiscale

De ce laptopul nu poate fi inregistrat direct in contabilitate pe baza facturii

Procedura de urmat in cazul introducerii unui bun in UE fara a fi declarat la vama

Ce este codul EORI si cum se obtine

Documentele necesare pentru formalitatile vamale

Obligatiile fiscale la import

Tratamentul contabil aferent bunului achizitionat in stat tert

Raportarea fiscala: ce se declara si unde

Riscurile ignorarii formalitatilor vamale

Club Contabilitate