Deducerea TVA dupa mai multi ani. Cum se exercita dreptul pentru o factura de achizitie neinregistrata

In cazul in care in timpul verificarii soldurilor contabile, unele societati descopera facturi de achizitie din ani anteriori ramase neinregistrate, iar TVA aferenta nu a fost dedusa, pot aparea intrebari precum: se mai poate deduce taxa dupa atata timp? pana cand?cum se procedeaza in practica si ce documente trebuie pastrate? In acest articol explicam pe scurt regulile aplicabile, pornind de la exemplul unei facturi din decembrie 2022, neinregistrata in contabilitate.

Ce trebuie sa stii pe scurt:

Dreptul de deducere a TVA aferente unei facturi vechi, neinregistrate, poate fi exercitat si dupa ani de zile, in limita termenului de prescriptie de 5 ani.
Daca au trecut mai mult de 3 ani consecutivi de la anul in care dreptul a luat nastere, trebuie transmisa o notificare prin scrisoare recomandata catre organul fiscal.
Deducerea se face prin decontul curent, nu prin rectificarea deconturilor anterioare, iar corectia contabila depinde de semnificatia erorii.
Cel mai important este dosarul justificativ: fara dovezi clare ale efectivitatii operatiunii, deducerea poate fi contestata la control.

Cuprins

Se mai poate exercita dreptul de deducere dupa ani de zile? Termenul-limita si modul de calcul Modalitatea practica de exercitare a dreptului de deducere Documente necesare pentru justificarea dreptului de deducere

Se mai poate exercita dreptul de deducere dupa ani de zile?

Da. Legea permite exercitarea dreptului de deducere si dupa perioada in care a luat nastere exigibilitatea taxei, cu conditia respectarii termenului de prescriptie din Codul de procedura fiscala.

Potrivit art. 301 din Codul fiscal, persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA poate scadea din taxa colectata taxa pentru care a luat nastere si poate fi exercitat dreptul de deducere. Daca in perioada fiscala respectiva nu au fost indeplinite conditiile si formalitatile, sau documentele justificative nu au fost primite, dreptul poate fi exercitat:

prin decontul perioadei fiscale in care conditiile sunt indeplinite;
sau printr-un decont ulterior, dar in cadrul termenului de prescriptie.

Exista si o exceptie. Daca furnizorul emite facturi de corectie, din initiativa proprie sau in urma unei inspectii fiscale, beneficiarul poate deduce taxa inscrisa in factura de corectie chiar daca termenul de prescriptie s-a implinit. Dreptul trebuie insa exercitat in cel mult un an de la primirea facturii de corectie, sub sanctiunea decaderii.

Conform normelor metodologice, in aplicarea art. 301 alin. (3) din Codul fiscal, persoana impozabila va notifica organele fiscale competente printr-o scrisoare recomandata, insotita de copii de pe facturi sau alte documente justificative ale dreptului de deducere, faptul ca va exercita dreptul de deducere dupa mai mult de 3 ani consecutivi dupa anul in care acest drept a luat nastere.

Citeste si: Dreptul de deducere TVA: Ce faci daca organele fiscale iti refuza acest drept?

Termenul-limita si modul de calcul

Potrivit art. 110 din Codul de Procedura fiscala:

“(1) Dreptul organului fiscal de a stabili creante fiscale se prescrie in termen de 5 ani, cu exceptia cazului in care legea dispune altfel.

(2) Termenul de prescriptie a dreptului prevazut la alin. (1) incepe sa curga de la data de 1 iulie a anului urmator celui pentru care se datoreaza obligatia fiscala, daca legea nu dispune altfel.

(3) Dreptul de a stabili creante fiscale se prescrie in termen de 10 ani in cazul in care acestea rezulta din savarsirea unei fapte prevazute de legea penala.

(4) Termenul prevazut la alin. (3) curge de la data savarsirii faptei ce constituie infractiune sanctionata ca atare printr-o hotarare judecatoreasca definitiva.”

Pentru o achizitie aferenta lunii decembrie 2022, termenul de prescriptie de 5 ani incepe sa curga de la data de 1 iulie (sau 1 ianuarie) a anului urmator celui pentru care se datoreaza obligatia fiscala / s-a nascut dreptul de deducere (adica de la 1 iulie 2023 sau 1 ianuarie 2023).

Termenul de prescriptie se va implini la 31 decembrie 2027.

Insa, conform Deciziei nr. 6/2026 a ICCJ (devenita obligatorie din mai 2026), dreptul de a reporta soldul sumei negative a TVA in deconturile perioadelor viitoare nu este prescriptibil

Examen Consultant Fiscal 2026

Vreau acest produs →

Booking & Airbnb Solutii fiscal-contabile pentru companii

Vreau acest produs →

Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor

Vreau acest produs →

Asadar, se poate exercita dreptul de deducere a TVA.

ATENTIE ! Deoarece dreptul de deducere se exercita dupa mai mult de 3 ani consecutivi de la anul in care a luat nastere (2022 - 2026), societatea are obligatia de a notifica organul fiscal (ANAF) conform normelor metodologice de aplicare ale art. 301 din Codul fiscal.

Protejati-va eficient impotriva sanctiunilor injuste dispuse de ANAF! Inspectia fiscala – Preventie si Contestatii va arata cum puteti anula pe loc orice decizie abuziva a organelor fiscale, click AICI>>

Modalitatea practica de exercitare a dreptului de deducere

In materie de TVA, nu se depune decont rectificativ (D300), deoarece formularul D300 nu permite rectificarea perioadelor anterioare. Exercitarea dreptului de deducere se efectueaza prin decontul curent de TVA (D300) aferent perioadei in care este inregistrata factura in contabilitate, prin inscrierea sumei la randul de Regularizari taxa dedusa (Randul 30).

Fiind o eroare din anii anteriori descoperita dupa depunerea bilantului pe anul 2022, inregistrarea contabila a cheltuielii/achizitiei se face pe seama rezultatului reportat (prin contul 1174 „Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile”) daca eroarea este semnificativa potrivit politicilor contabile ale societatii, sau prin contul de profit si pierdere al anului curent, daca eroarea este nesemnificativa. Daca achizitia influenteaza calculul impozitului pe profit pentru anul 2022si corectia se face prin contul 1174, se va depune o declaratie rectificativa D101 pentru anul 2022.

Documente necesare pentru justificarea dreptului de deducere

Avand in vedere vechimea facturii si exigentele organelor de control evidentiate in jurisprudenta nationala (Decizia ANAF nr. 224/2019) si europeana (Hotararea CJUE in cauza C-664/16 Vadan), societatea trebuie sa detina un dosar justificativ temeinic:

1.Factura de achizitie in original, completata cu toate elementele obligatorii prevazute de Codul Fiscal.

2.Dovada receptiei si a intrarii in gestiune: Note de intrare-receptie (NIR), avize de insotire a marfii, contractul comercial incheiat cu furnizorul, procese-verbale de receptie.

3.Dovada efectivitatii operatiunii si a legaturii cu activitatea economica:

Pentru bunuri: bonuri de consum, fise de magazie, dovada a utilizarii bunurilor in procesul de productie sau a revanzarii lor.
Pentru servicii sau lucrari: rapoarte de lucru, situatii de lucrari, rapoarte de activitate si procese-verbale de receptie a serviciilor.

4.Cerinte de fond conform jurisprudentei: Decizia ANAF nr. 224/2019 si CJUE C-664/16 (Vadan) stabilesc ca simpla detinere a facturii sau estimarile indirecte (cum ar fi o expertiza) nu sunt suficiente pentru acordarea deducerii daca societatea nu prezinta documente justificative obiective si detaliate care sa dovedeasca ca operatiunea a fost reala si destinata utilizarii in folosul unor operatiuni taxabile.

Sursa foto: Vecteezy.com

Deducerea TVA dupa mai multi ani. Cum se exercita dreptul pentru o factura de achizitie neinregistrata

Se mai poate exercita dreptul de deducere dupa ani de zile?

Termenul-limita si modul de calcul

Modalitatea practica de exercitare a dreptului de deducere

Documente necesare pentru justificarea dreptului de deducere

Club Contabilitate