InfoTva.ro
Copierea de continut din prezentul site este supusa regulilor precizate in Termeni si conditii! Click aici.
Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
X
de Redactia Infotva
la 31 Aug. 2026
In cazul unei societati care se inregistreaza in scopuri de TVA - fie prin depasirea plafonului de scutire, fie optional – o intrebare frecventa este ce se intampla cu TVA inscrisa pe facturile de achizitii primite inainte de aceasta inregistrare. Poate fi dedusa acea taxa? Prin ce mecanism? Si care este monografia contabila corecta pentru fiecare tip de achizitie?
In acest articol analizam ce prevede legea in acest sens.
Ce trebuie sa stii pe scurt:
- Momentul inregistrarii in scopuri de TVA nu deschide, in mod automat, dreptul de deducere pentru toata taxa aferenta achizitiilor anterioare acestei date.
- Legea prevede exceptii clare si utile pentru stocurile aflate in gestiune, mijloacele fixe si activele corporale in curs de executie aflate inca in perioada de ajustare, avansurile acordate si serviciile neutilizate, in limita valorii ramase neamortizate.
- Identificarea corecta a categoriei din care fac parte achizitiile anterioare inregistrarii este esentiala pentru a stabili daca TVA aferenta poate fi recuperata prin ajustare, prin inscrierea acesteia in primul decont de TVA depus dupa inregistrare, la randul dedicat regularizarilor.
Cuprins
Regula generala: fara drept de deducere pentru achizitiile anterioare inregistrariiCe categorii de achizitii permit ajustarea TVACum se aplica practic aceste reguliMonografia contabila pentru achizitiile ulterioare inregistrariiMonografia contabila pentru ajustarea TVA aferenta bunurilor existente la data inregistrarii
Regula generala: fara drept de deducere pentru achizitiile anterioare inregistrarii
Ca regula generala, o societate nu are dreptul de a deduce TVA din facturile de achizitie primite in perioada cuprinsa intre data infiintarii si data inregistrarii in scopuri de TVA. Aceasta regula este insa insotita de exceptii importante, aplicabile stocurilor si activelor fixe aflate inca in perioada de ajustare, avansurilor acordate si serviciilor neutilizate.
Temeiul legal al exceptiilor
Potrivit art. 297 alin. (6) din Codul fiscal, in conditiile stabilite prin normele metodologice, se acorda dreptul de deducere a taxei pentru achizitiile efectuate de o persoana impozabila inainte de inregistrarea acesteia in scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal.
Normele de aplicare (pct. 83 alin. (14)) detaliaza acest mecanism: orice persoana impozabila are dreptul sa deduca taxa pentru achizitiile efectuate inainte de inregistrarea in scopuri de TVA, din momentul in care intentioneaza sa desfasoare o activitate economica, cu conditia sa nu se depaseasca perioada prevazuta la art. 301 alin. (2) din Codul fiscal. Deducerea se exercita prin inscrierea taxei deductibile in decontul de taxa (D300), depus dupa inregistrarea persoanei impozabile in scopuri de TVA, cu exceptia situatiei in care s-a aplicat anterior regimul special de scutire pentru intreprinderile mici, prevazut la art. 310 din Codul fiscal.
Pentru micile intreprinderi care au aplicat regimul special de scutire si care se inregistreaza ulterior in scopuri de TVA, taxa pentru achizitiile efectuate inainte de inregistrare se deduce potrivit regulilor specifice de la pct. 83 si 84 din normele metodologice.
Ce categorii de achizitii permit ajustarea TVA
Potrivit pct. 83 alin. (11) din normele metodologice, persoanele impozabile care solicita inregistrarea in scopuri de TVA prin optiune sau ca urmare a depasirii plafonului de scutire au dreptul la ajustarea taxei deductibile aferente:
a) Bunurilor aflate in stoc, serviciilor neutilizate si activelor corporale fixe in curs de executie, constatate pe baza de inventariere, in momentul trecerii la regimul normal de taxare, conform art. 304 din Codul fiscal.
b) Bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a deducerii nu a expirat, aflate in proprietatea societatii in momentul trecerii la regimul normal de taxa, conform art. 305 din Codul fiscal.
c) Activelor corporale fixe care, pana la 31 decembrie 2015, nu erau considerate bunuri de capital, fabricate sau achizitionate pana la 1 ianuarie 2016 si care nu sunt complet amortizate la momentul trecerii la regimul normal de taxa, conform art. 306 din Codul fiscal.
d) Achizitiilor de bunuri si servicii care urmeaza a fi obtinute, respectiv pentru care exigibilitatea taxei a intervenit conform art. 282 alin. (2) lit. a) si b) din Codul fiscal inainte de data trecerii la regimul normal de taxa, dar al caror fapt generator (livrarea/prestarea efectiva) are loc dupa aceasta data.
Manualul Contabilului Incepator - stick USB
Excel pentru contabili cu ChatGPT - verificari si reconcilieri rapide
Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor
Ajustarile se inscriu in primul decont de taxa depus dupa inregistrarea in scopuri de TVA sau, dupa caz, intr-un decont ulterior.
Cum se aplica practic aceste reguli
Pentru active fixe, societatea are drept de deducere a TVA, cu conditia ca activele sa se afle inca in interiorul perioadei de ajustare de 5 sau 20 de ani, prevazuta la art. 305 din Codul fiscal (perioada difera in functie de natura activului - bunuri mobile sau imobile).
Pentru stocurile de marfuri si materiale, deducerea se calculeaza in baza cantitatii aflate efectiv in stoc la momentul inregistrarii in scopuri de TVA, fara sa existe o perioada de ajustare limitata in timp, ca in cazul mijloacelor fixe.
Pentru avansurile acordate, exista de asemenea drept de ajustare a TVA.
Pentru serviciile neutilizate, potrivit pct. 78 alin. (2) din normele de aplicare a Codului fiscal, acestea reprezinta imobilizarile necorporale care nu sunt complet amortizate la momentul la care intervine obligatia sau dreptul de ajustare a taxei. Serviciile de alta natura se considera utilizate in perioada fiscala in care au fost achizitionate. Ajustarea se efectueaza, in cazul serviciilor neutilizate, numai pentru taxa aferenta valorii ramase neamortizate.
In toate celelalte situatii - de exemplu, facturi de servicii sau materiale consumabile deja utilizate/consumate inainte de inregistrare - societatea nu are drept de deducere a TVA pentru achizitiile efectuate inainte de inregistrarea in scopuri de TVA.
Ajustarile aplicabile se inscriu in primul decont de TVA depus dupa inregistrare, la randul 34 din formular.
Vezi care sunt cele mai sensibile situatii cu care se confrunta contabilii legate de TVA deductibila, solutionate impecabil in lucrarea >>>TVA deductibila. Explicatii si solutii practice!
Monografia contabila pentru achizitiile ulterioare inregistrarii
Dupa inregistrarea in scopuri de TVA, facturile de la furnizori se inregistreaza contabil astfel, in functie de tipul achizitiei:
1. Achizitii interne:
3xx (sau 6xx) = 401 „Furnizori”
4426 „TVA deductibila” = 401 „Furnizori”
2. Importuri:
3xx (sau 2xx) = 401 (sau 404 „Furnizori de imobilizari”)
4426 „TVA deductibila” = 401 (sau 404)
3xx (sau 6xx) = 401 „Furnizori”
4426 „TVA deductibila” = 4427 „TVA colectata”
Monografia contabila pentru ajustarea TVA aferenta bunurilor existente la data inregistrarii
Pentru bunurile aflate deja in patrimoniul societatii la data inregistrarii in scopuri de TVA, pentru care exista drept de ajustare, inregistrarile contabile sunt:
Pentru marfuri si materiale:
4426 „TVA deductibila” = 3xx (contul de stocuri corespunzator)
Pentru mijloace fixe:
4426 „TVA deductibila” = 2xx (contul de imobilizari corespunzator)
Gasesti si alte MONOGRAFII CONTABILE din diverse domenii realizate de specialisti contabili in Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile>>>
Sursa foto: Pexels.com
de Redactia InfotvaRedactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Urmareste-ne pe Google News
NOU! Modificari TVA 2026
Raport GRATUIT pentru contabili
Ce schimbari trebuie aplicate? Erori frecvente in practica?
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Noutati privind TVA in 2026 + TOP 7 Studii de Caz"
Ce schimbari trebuie aplicate? Erori frecvente in practica?
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Noutati privind TVA in 2026 + TOP 7 Studii de Caz"
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML
