[GHID complet] Regimul special de TVA pentru livrarile de bunuri second-hand

Comertul cu bunuri second-hand beneficiaza de un regim special de TVA care poate aduce avantaje fiscale importante, insa aplicarea sa presupune respectarea unor conditii stricte prevazute de legislatia fiscala.

Multi contribuabili confunda acest regim cu regulile obisnuite de taxare si ajung sa comita erori care pot genera obligatii fiscale suplimentare in cazul unui control. In practica, intrebarile cele mai frecvente vizeaza categoriile de bunuri pentru care se poate aplica regimul marjei, modul de calcul al TVA si situatiile in care acest sistem nu poate fi utilizat.

In acest ghid complet explicam, pas cu pas, regulile aplicabile livrarilor de bunuri second-hand, conditiile care trebuie indeplinite, obligatiile contabile si fiscale ale revanzatorilor.

Cuprins

Regimul special de TVA pentru livrarile de bunuri second-hand: conditii aplicare Baza de impozitare Deducerea si colectarea TVA Prevederi pentru aplicarea regimului special second-hand EXEMPLU contabilitatea in regim second-hand

Regimul special de TVA pentru livrarile de bunuri second-hand: conditii aplicare

Regimul special de TVA pentru livrarile de bunuri second-hand se aplica de catre persoanele revanzatoare pentru bunuri pe care le-au achizitionatdin interiorul Comunitatii, de la unul dintre urmatorii furnizori:

o persoana neimpozabila;
o persoana impozabila,in masura in care livrarea efectuata de respectiva persoana impozabila este scutita d ae taxa,conform art.292 alin. (2)lit. g);
o intreprindere mica, in masura in care achizitia respectiva se referala bunuri de capital;
o persoana impozabila revanzatoare,in masura in care livrarea de catre aceasta a fost supusa taxei in regim special.

ATENTIE! Persoana impozabila revanzatoare poate aplica regimul normal de taxare pentru orice livrare eligibila pentru aplicarea regimului special.

Baza de impozitare

Baza de impozitare este marja profitului exclusiv valoarea taxei aferente.

Marja profitului este diferenta dintre pretul de vanzare aplicat de persoana impozabila revanzatoare in cursul perioadei si pretul de cumparare aferent achizitiilor efectuate in cursul perioadei.

Pretul de vanzare constituie suma obtinuta de persoana impozabila revanzatoare de la cumparator sau de la un tert, inclusiv subventiile direct legate de aceasta tranzactie, impozitele, obligatiile de plata, taxele si alte cheltuieli, cum ar fi cele de comision, ambalare, transport si asigurare, percepute de persoana impozabila revanzatoare cumparatorului, cu exceptia reducerilor de pret.

Pretul de cumparare reprezinta tot ce constituie suma obtinuta, conform definitiei pretului de vanzare, de furnizor, de la persoana impozabila revanzatoare.

In cazul in care totalul marjei profitului pentru o perioada fiscala, alta decat ultima perioada fiscala a anului calendaristic,este negativa,marja se reporteaza pe perioada fiscala urmatoare prin inregistrarea acestei marje negative ca atare in jurnalul special.

Baza impozitare=Marja profitului–TVA aferenta

Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile 2026

Vreau acest produs →

Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor

Vreau acest produs →

Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile 2026 varianta online

Vreau acest produs →

Baza impozitare = Marja profitului / 1,21

Deducerea si colectarea TVA

Persoana impozabila revanzatoare nu are dreptul la deducerea taxei datorate sau achitate pentru bunurile achizitionate, in masura in care livrarea acestor bunuri se taxeaza in regim special.

Orice livrare de bunuri second-hand, opere de arta, obiecte de colectie sau antichitati, efectuata in regim special, este scutita de taxa.

Pe factura de vanzare nu se va inscrie TVA aferenta.

Persoanele impozabile nu au dreptul la deducerea taxei datorate sau achitate pentru bunuri care au fost sau urmeaza sa fie achizitionate de la persoana impozabila revanzatoare, in masura in care livrarea acestor bunuride catre persoana impozabila revanzatoare este supusa regimului special.

Cartea Verde a Contabilitatii - contine informatii esentiale pentru contabili in acest an! Gasesti SOLUTII la orice problema contabila. Comanda ACUM>>>

Prevederi pentru aplicarea regimului special second-hand

Iata alte prevederi importante despre aplicarea regimului second hand:

vanzatorul trebuie sa stabileasca taxa colectata in cadrul regimuluispecial pentru fiecare perioada fiscala in care trebuie sa depuna decontul de taxa;
vanzatorul va tine evidenta operatiunilor pentru care se aplica regimulspecial;
va tine un jurnal special de cumparari in care se inscriu toate bunurilesupuse regimului special;
va tine un jurnal special de vanzari in care se inscriu toate bunurile livrate in regim special;
va tine evidenta separata pentru stocurile de bunuri supuse regimului special;
va emite o factura prin autofacturare catre fiecare furnizor de la care achizitioneaza bunuri supuse regimului special si care nu este obligat sa emita o factura.

Factura emisa prin autofacturare trebuie sa cuprinda urmatoarele informatii:

lnumarul de ordine si data emiterii facturii;
data achizitiei si numarul cu care a fost inregistrata in jurnalul special de cumparari sau data primirii bunurilor;
numele si adresa partilor;
codul de inregistrare in scopuri de TVA al persoanei impozabile revanzatoare;
descrierea si cantitatea de bunuri cumparate sau primite;
pretul de cumparare,care se inscrie in factura la momentul cumpararii pentru bunurile in regim de consignatie.

EXEMPLU contabilitatea in regim second-hand

O societate inregistrata ca platitoare de TVA conform art.316 din Codul fiscal are ca obiect de activitate vanzarea masinilor second-hand.

In luna martie,aceasta achizitioneaza un autoturism second-hand de lao persoana fizica din Romania, pentru care achita suma de 20.000 lei in baza contractului de vanzare-cumparare,pe care il vinde ulterior la un pret de 24.000lei,si un autoturism de la o persoana fizica din Germania pentru care achita suma de 5.000 euro, achita transport in suma de 300 euro si il revinde cu suma de 30.000 lei.

Pentru achizitia autoturismelor de la persoane fizice,societatea va emite o autofactura, valoarea totala fiind suma achitata.

1. Achizitia autoturismului de la persoana fizica din Romania:

371=462 20.000 lei

Vanzarea autoturismului:

TVA=(24.000 lei– 20.000 lei)/ 1,21x 21% =694 lei

411=%24.000 lei

707 23.306 lei

4427 694 lei

Descarcarea gestiunii:

607=371 20.000 lei

2. Achizitia autoturismului de la persoana fizica din Germania,curs de schimb valutar 4,9600 lei/euro (5.000 euro x 4,96 = 24.800 lei):

371=462 24.800 lei

Inregistrarea cheltuielilor de transport (300 euro x 4,9600 lei/euro =1,488 lei):

371=4011.488 lei

Vanzarea autoturismului:

TVA=(30.000 lei –24.800 lei –1.488 lei) / 1,21x 21% =637 lei

411=% 30.000 lei

707 29.356 lei

4427 644 lei

Descarcarea gestiunii:

607=371 26.288 lei

Vanzarea bunurilor second-hand pentru care se aplica regimul special se declara in formularul 300 „Decont de taxa pe valoarea adaugata” la randul 9.

Achizitia bunurilor second-hand pentru care cumparatorul revanzator a aplicat regimul special se raporteaza in decontul de TVA la randul 30.

Achizitiile nu se declara in formularul 390, neaplicandu-se taxarea inversa.

Sursa foto: Pexels.com

Citeste si: Achizitie autoturisme second hand de la persoane fizice din UE: Obligatii TVA, autofactura si documente justificative

[GHID complet] Regimul special de TVA pentru livrarile de bunuri second-hand

Regimul special de TVA pentru livrarile de bunuri second-hand: conditii aplicare

Baza de impozitare

Deducerea si colectarea TVA

Prevederi pentru aplicarea regimului special second-hand

EXEMPLU contabilitatea in regim second-hand

Club Contabilitate