Stocuri la dispozitia clientului. Regimul TVA, conditii de aplicare si monografie contabila

Cand o firma din UE isi trimite marfa intr-un depozit dintr-un alt stat membru, pentru un client deja cunoscut, regula generala ar obliga-o sa se inregistreze in scopuri de TVA acolo. Regimul stocurilor la dispozitia clientului, prevazut in Romania la art. 270^1 din Codul fiscal, evita aceasta complicatie: transferul nu este tratat ca livrare cu plata, iar TVA apare in momentul in care clientul preia marfa.

In acest articol analizam conditiile pentru aplicarea regimului, efectele fiscale, evidentele obligatorii, obligatia de declarare in RO e-Transport si monografia contabila, prin intermediul a doua studii de caz.

Ce trebuie sa stii pe scurt:

Regimul stocurilor la dispozitia clientului permite transferul de marfa intre state membre fara ca furnizorul sa se inregistreze in scopuri de TVA in statul de destinatie.
Transferul nu este livrare cu plata, daca sunt indeplinite toate conditiile: client cunoscut, cod de TVA valabil in statul de destinatie, acord intre parti, furnizor nestabilit acolo.
La preluarea bunurilor de catre client apar o livrare intracomunitara in statul de plecare si o achizitie intracomunitara in statul de destinatie.
Daca marfa nu este preluata in 12 luni, regimul inceteaza, iar in ziua urmatoare apar efecte de TVA.
Furnizorul si clientul tin registre distincte, iar furnizorul declara clientul in D390.
In Romania, clientul declara transportul in RO e-Transport.

Cuprins

Ce este regimul stocurilor la dispozitia clientului Conditiile regimului Ce se intampla fiscal in momentul transferului dreptului de proprietate Cand inceteaza regimul de stocuri la dispozitia clientului Evidenta obligatorie pentru regimul de stocuri la dispozitia clientului Cand Romania este statul de destinatie, transportul bunurilor in regim de stocuri la dispozitia clientului se declara in RO e-Transport?Cum se inregistreaza in contabilitate bunurile primite in custodie?Studii de caz

Ce este regimul stocurilor la dispozitia clientului

Regimul stocurilor la dispozitia clientului, cunoscut si sub denumirea de „call-off stock”, reprezinta un regim special de TVA aplicabil transferului de bunuri intre doua state membre ale Uniunii Europene.

Acest regim permite unei societati sa transporte bunuri intr-un alt stat membru UE, intr-un depozit destinat unui client cunoscut, fara ca simplul transport sa fie considerat o livrare intracomunitara de bunuri. Livrarea intracomunitara si achizitia intracomunitara se considera efectuate ulterior, in momentul in care clientul preia dreptul de a dispune de bunuri ca proprietar.

Regimul este reglementat de art. 270^1 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal. Potrivit prevederilor acestui articol, transferul de catre o persoana impozabila al unor bunuri din activele activitatii sale economice catre un alt stat membru, in cadrul acestui regim, nu este tratat ca o livrare de bunuri cu titlu oneros. Practic, furnizorul nu mai trebuie sa se inregistreze in scopuri de TVA in statul de destinatie doar pentru ca isi muta stocul acolo.

Conditiile regimului

Regimul exista atunci cand sunt indeplinite CUMULATIV conditiile de la alin. (2):

1. Expedierea sau transportul catre alt stat membru. Bunurile sunt expediate de o persoana impozabila sau de un tert in numele ei, pentru a fi livrate in acel stat, intr-un stadiu ulterior, dupa sosire, unei alte persoane impozabile care are dreptul sa le preia, in baza unui acord existent intre cele doua persoane.

2. Furnizorul nu este stabilit in statul de destinatie. El nu are acolo nici sediul activitatii economice, nici sediu fix.

3. Clientul este identificat in scopuri de TVA in statul de destinatie, iar identitatea si codul lui de TVA sunt cunoscute furnizorului in momentul in care incepe expedierea. Pentru bunurile care ajung in Romania, este vorba de codul atribuit conform art. 316 sau 317 din Codul fiscal.

4. Furnizorul inregistreaza transferul in registrul prevazut la art. 321 alin. (6) (sau in registrul echivalent din statul de plecare, daca bunurile ajung in Romania) si include in declaratia recapitulativa identitatea si codul de TVA ale clientului.

Cartea verde a Contabilitatii 2026

Vreau acest produs →

Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor

Vreau acest produs →

Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari

Vreau acest produs →

Daca oricare dintre conditii nu este indeplinita, transferul este tratat potrivit regulilor generale. Furnizorul poate fi obligat sa se inregistreze in scopuri de TVA in statul de destinatie.

Ce se intampla fiscal in momentul transferului dreptului de proprietate

Daca sunt indeplinite conditiile si clientul preia proprietatea bunurilor in termenul de 12 luni, in momentul transferului se considera ca au loc doua operatiuni:

in statul de plecare, o livrare intracomunitara de bunuri, de regula scutita de TVA, facuta de furnizor;
in statul de destinatie, o achizitie intracomunitara, facuta de client.

Exemple practice

1. Marfa din Germania in Romania. Un furnizor german trimite marfa intr-un depozit din Romania, pentru un client roman cu cod valabil de TVA, cunoscut de furnizor la expediere. Cat timp marfa este in depozit, furnizorul nu face o livrare. In momentul in care clientul roman preia bunurile ca proprietar:

furnizorul german face o livrare intracomunitara in Germania;
clientul roman inregistreaza o achizitie intracomunitara de bunuri in Romania, conform art. 273 alin. (1) din Codul fiscal.

2. Marfa din Romania in Germania. Un furnizor roman trimite marfa intr-un depozit din Germania, pentru un client german cu cod valabil de TVA, cunoscut la expediere. Cand clientul german preia bunurile:

furnizorul roman face in Romania o livrare intracomunitara (art. 294 alin. 2 lit. a);
clientul german inregistreaza achizitia intracomunitara in Germania.

In ambele cazuri, momentul relevant nu este expedierea, ci data la care clientul preia proprietatea.

Comanda ACUM Achizitii si livrari intracomunitare de bunuri - Tot ce trebuie sa stii despre tranzactiile intracomunitare! Scutiri de TVA, documente justificative, greseli de evitat! Click AICI>>

Cand inceteaza regimul de stocuri la dispozitia clientului

Regimul de stocuri la dispozitia clientului inceteaza intr-unul din urmatoarele cazuri:

1. La 12 luni de la sosirea bunurilor.

Potrivit art. 270^1 alin. (4), daca in 12 luni de la sosirea bunurilor in statul de destinatie ele nu au fost livrate clientului desemnat si nu a intervenit niciuna dintre circumstantele de la alin. (7), se considera ca, in ziua urmatoare expirarii celor 12 luni, are loc:

un transfer (asimilat livrarii) din statul de plecare si o achizitie intracomunitara in statul de destinatie, daca Romania este statul din care au plecat bunurile;
o achizitie intracomunitara in Romania si un transfer din statul de plecare, daca Romania este statul de destinatie.

2. In cazul in care bunurile sunt livrate unei alte persoane decat persoana impozabila careia ii erau destinate a fi livrate bunurile sau celei cu care a fost inlocuita.

3. In cazul in care bunurile sunt expediate sau transportate in alta tara decat statul membru din care au fost transferate initial.

4. In caz de distrugere, pierdere sau furt al bunurilor.

IMPORTANT DE STIUT! Furnizorul poate inlocui clientul desemnat in perioada de 12 luni, cu conditia ca toate celelalte cerinte sa fie indeplinite la momentul inlocuirii si inlocuirea sa se inregistreze de catre persoana impozabila care a expediat sau transportat bunurile in registrul special. De asemenea, inlocuirea furnizoruilui trebuie reflectata si in declaratia recapitulativa, cu mentionarea codului de TVA atat al clientului anterior, cat si al celui nou

Evidenta obligatorie pentru regimul de stocuri la dispozitia clientului

Regimul este conditionat de doua obligatii formale, pentru ambele parti:

Registrul furnizorului

Persoana impozabila care transfera bunurile pastreaza un registru care permite autoritatilor fiscale sa verifice aplicarea corecta a regimului (art. 321 alin. 6 din Codul fiscal). Registrul contine informatiile prevazute la art. 54a alin. (1) din Regulamentul de punere in aplicare (UE) nr. 282/2011. Potrivit comentariilor din presa de specialitate, furnizorul consemneaza valoarea, descrierea si cantitatea bunurilor corespunzatoare fiecarui client preconizat.

Registrul clientului

Fiecare persoana impozabila careia ii sunt livrate bunurile tine un registru al bunurilor respective (art. 321 alin. 7). Registrul contine informatiile din art. 54a alin. (2) din Regulamentul nr. 282/2011, intre care descrierea si cantitatea bunurilor care ii sunt destinate.

Declaratia recapitulativa (D390)

Furnizorul inscrie in declaratia recapitulativa codul de TVA al clientului caruia ii sunt destinate bunurile. Documentul se intocmeste pentru fiecare luna calendaristica in care sunt expediate bunuri in acest regim sau in care intervin modificari ale informatiilor transmise. Inscrierea in declaratie este o conditie a simplificarii. Daca lipseste, regimul nu se aplica.

Cand Romania este statul de destinatie, transportul bunurilor in regim de stocuri la dispozitia clientului se declara in RO e-Transport?

DA. Cand Romania este statul de destinatie, transportul bunurilor in regim de stocuri la dispozitia clientului se declara in RO e-Transport de catre clientul din Romania, nu de furnizorul strain neinregistrat fiscal in Romania. Operatiunea se declara ca tip „SCI – Stoc client intrare”. Pentru codul UIT, clientul are nevoie de datele transportului de la furnizor, deci colaborarea este necesara.

Cum se inregistreaza in contabilitate bunurile primite in custodie?

Bunurile primite in custodie se inregistreaza distinct in gestiune si, in contabilitate, in conturi in afara bilantului, conform OMFP nr. 1.802/2014, pct. 284. La primirea in custodie se debiteaza contul 8033, iar la iesirea din custodie se crediteaza acelasi cont. Achizitia se inregistreaza in contabilitate in momentul transferului dreptului de proprietate.

Studii de caz

Regim stocuri la dispozitia clientului. Declarare RO e-Transport

Intrebare:
Avem un furnizor de baterii industriale cu sediul in Bulgaria. Recent si-a deschis un depozit pe teritoriul Romaniei. Pana acum livrarea se facea din Bulgaria si generam cod UIT pentru fiecare livrare.

Daca livrarea fizica se face din Romania, pe CMR este mentionata adresa de ridicare a marfii si la expeditor este pusa stampila de la depozit, dar factura este de import, este necesara generarea codului UIT?

Solutie valabila la data de 18 Oct 2026

Prin deschiderea depozitului in Romania si emiterea facturii tot de pe codul de TVA din Bulgaria, probabil furnizorul bulgar a optat pentru regimul de stocuri la dispozitia clientului reglementat de art. 270 1 din Codul fiscal, iar in aceasta situatie specifica transportul bunurilor trebuie declarat in sistemul Ro e-Transport potrivit art. 2 pct. 9 lit. j din OUG 41/2022. In conformitate cu art. 8 1 lit. g din OUG 41/2022 si art. 3 alin. 16 din Procedura aprobata prin Ordinul comun ANAF/ANV 1337/1268/2024 obligatia declararii transportului revine clientului din Romania, in cazul unor operatiuni comerciale ce se subscriu regimului de stocuri la dispozitia clientului in situatia in care Romania este statul membru catre care au fost expediate sau transportate bunurile atat pentru bunurile descarcate pe teritoriul Romaniei, cat si pentru bunurile livrate intr-un stadiu ulterior dupa sosire, catre alta persoana impozabila din Romania sau in cazul in care bunurile respective sunt returnate in statul membru din care au fost expediate sau transportate initial.

Astfel, chiar daca bunurile sunt ridicate efectiv de la depozitul din Romania, transportul bunurilor in Romania trebuie declarat de societate in calitate de client in sistemul RO e-Transport ca tip operatiune SCI - Stoc client intrare, pentru stocuri la dispozitia clientului.

Este necesara colaborarea cu furnizorul bulgar deoarece pentru a genera codul UIT trebuie cunoscute toate detaliile transportului necesare completarii campurilor in sistem avand in vedere ca in cadrul regimului de stocuri la dispozitia clientului obligatia declararii transportului international revine clientului, nu furnizorului care nu este inregistrat fiscal in Romania pentru a putea declara transportul. Doar transportul ulterior al bunurilor de la depozitul din Romania la depozitul clientului nu se mai declara in RO e-Transport avand in vedere ca din cele prezentate reiese ca bunurile nu fac parte din categoria celor cu risc fiscal ridicat conform OPANAF 802/2022.

In masura in care nu este vorba de un regim de stocuri la dispozitia clientului trebuie clarificata situatia deoarece este posibil ca furnizorul bulgar sa fie obligat sa se inregistreze in scopuri de TVA in Romania, iar natura operatiunilor se schimba si, implicit, obligatiile de declarare in RO e-Transport ar reveni furnizorului bulgar (transportul bunurilor transferate din Bulgaria la depozitul din Romania declarat ca achizitia intracomunitara de bunuri asimilata in calitate de beneficiar; transportul bunurilor din depozitul din Romania catre clientii din Romania declarat ca transport national pentru livrari interne in calitate de furnizor, insa numai daca bunurile s-ar incadra in categoria bunurilor cu risc fiscal ridicat conform OPANAF 802/2022).

Monografia contabila a unui contract de stocuri la dispozitia clientului

Intrebare: Va rog sa ma ajutati cu o monografie contabila pentru urmatoarea situatie: vom lua in custodie de la un partener din Polonia combustibil si in momentul in care vom vinde clientilor el ne va face factura pentru marfa achizitionata in functie de cantitatea vanduta. Marfa va ajunge la noi pe baza de aviz. Putem si noi la randul nostru livra marfa pe baza de aviz pana primim factura de la furmizor si dupa sa facem factura de vanzare? Cum va fi mai corect de procedat si care va fi monografia contabila?

Solutie valabila la data de 19 Aug 2026

Contractul descris de dvs. este un contract de stocuri la dispozitia clientului.

Daca acest contract initial nu va impiedica in mod expres, puteti si dvs. sa incheiati unul similar cu clientii dvs.

Monografia contabila este:

- primirea in custodie a stocului de la furnizor:

Debit cont 8033 Valori materiale primite in pastrare sau custodie

- vanzarea catre clientul dvs.:

4111 = 707, 4427 daca facturati de la inceput

418 = 707 daca trimiteti marfa pe baza de Aviz de insotire a marfii, urmand sa facturati mai tarziu

- primirea facturii de la furnizor inainte de vanzarea marfurilor catre clientul dvs.:

371 = 401

4426 = 4427

- descarcarea din gestiune dupa vanzare:

607 = 371

- primirea facturii de la furnizor dupa vanzarea marfurilor catre clientul dvs.:

607 = 401

4426 = 4427

- in ambele cazuri iesirea marfurilor din custodie: Credit 8033 Valori materiale primite in pastrare sau custodie

- facturarea catre clientul dvs. (daca marfa nu a fost facturata de la inceput):

4111 = 418, 4427

Baza legala : Ordinul 1.802/2014, punctul 284:

284. - (1) Detinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum si efectuarea de operatiuni economice, fara sa fie inregistrate in contabilitate, sunt interzise.

(2) In aplicarea alin. (1) este necesar sa se asigure:

a) receptionarea tuturor bunurilor materiale intrate in entitate si inregistrarea acestora la locurile de depozitare.

Bunurile materiale primite pentru prelucrare, in custodie sau in consignatie se receptioneaza si inregistreaza distinct ca intrari in gestiune. In contabilitate, valoarea acestor bunuri se inregistreaza in conturi in afara bilantului;

(...)

c) in cazul unor decalaje intre vanzarea si livrarea bunurilor, acestea se inregistreaza ca iesiri din entitate, nemaifiind considerate proprietatea acesteia, astfel:

bunurile vandute si nelivrate se inregistreaza distinct in gestiune, iar in contabilitate in conturi in afara bilantului;

bunurile livrate, dar nefacturate se inregistreaza ca iesiri din gestiune atat la locurile de depozitare, cat si in contabilitate, pe baza documentelor care confirma iesirea din gestiune potrivit legii;

d) bunurile aprovizionate sau vandute cu clauze privind dreptul de proprietate se inregistreaza la intrari si, respectiv, la iesiri, atat in gestiune, cat si in contabilitate, potrivit contractelor incheiate."

Vezi si alte MONOGRAFII CONTABILE alcatuite de specialisti in domeniu si ACTUALIZATE la zi >> Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile.

Stocuri la dispozitia clientului. Regimul TVA, conditii de aplicare si monografie contabila

Ce este regimul stocurilor la dispozitia clientului

Conditiile regimului

Ce se intampla fiscal in momentul transferului dreptului de proprietate

Cand inceteaza regimul de stocuri la dispozitia clientului

Evidenta obligatorie pentru regimul de stocuri la dispozitia clientului

Cand Romania este statul de destinatie, transportul bunurilor in regim de stocuri la dispozitia clientului se declara in RO e-Transport?

Cum se inregistreaza in contabilitate bunurile primite in custodie?

Studii de caz

Regim stocuri la dispozitia clientului. Declarare RO e-Transport

Monografia contabila a unui contract de stocuri la dispozitia clientului

Club Contabilitate