InfoTva.roPrin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
Prescriptia dreptului de restituire a TVA poate determina scaderea automata a sumelor de TVA de recuperat din evidentele fiscale ale ANAF, generand diferente intre contabilitate si fisa rol. Acest articol explica baza legala, inregistrarile contabile si modul corect de reflectare a acestor scaderi in declaratiile fiscale.
Avem acest caz. In fisa rol a SC ABC SRL, la capitolul TVA, in data de 23.05.2025 sunt inscrise scaderi de sume din TVA de recuperat aferente anilor 2016-2019, in suma totala de 70.000 lei, evidentiate pe fiecare din acesti ani, in coloana 12 - sume de rambursat/ recuperat si suma de 50000 lei ramasa de recuperate, in coloana 13 - diferenta.
Am solicitat fisa rol completa si am constatat ca o astfel de scadere a mai fost efectuata in fisa rol in anul 2019 in suma de 10000 lei, dar fara a fi evidentiate sumele pe ani si fara a fi inregistrate in contabilitate, astfel ca intre suma din fisa rol si contabilitate TVA 4424 (si implicit decont 300 rd 46) exista aceasta diferenta. Precizez ca suma de recuperat a luat nastere in urma unei sume mult mai mari (TVA colectat - retur marfa) in 2015 si 2016, suma din care in anii urmatori prin regularizare prin decontul lunar, a fost mult diminuata.
Cuprins
Documentul si temeiul legal pentru scaderea sumelor din fisa rol
Care este documentul in baza caruia ANAF a operat in fisa de rol aceste sume si care este temeiul legal?
Scaderile din fisa de rol pentru TVA de recuperat aferent anilor 2016 2019, operate de ANAF in mai 2025, sunt cel mai probabil efectul prescriptiei dreptului contribuabilului de a solicita restituirea TVA, conform art. 219 alin. (1) si (2) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedura fiscala:
Dreptul contribuabilului/platitorului de a cere restituirea creantelor fiscale se prescrie in termen de 5 ani de la 1 ianuarie a anului urmator celui in care a luat nastere dreptul la restituire.
Dupa implinirea termenului de 5 ani, ANAF scade din evidenta aceste sume, chiar daca nu exista o solicitare sau o decizie comunicata contribuabilului. Practic, este vorba despre o scadere automata din evidentele fiscale ale ANAF. De cele mai multe ori, aceasta scadere nu este insotita de un document distinct (decizie, notificare), ceea ce explica absenta acestuia din SPV.
Documentul in baza caruia inregistrati in contabilitate scaderea: este extrasul din Fisa pe platitor (fisa de rol), care atesta ca ANAF a scazut suma din evidentele proprii. Acesta va constitui justificarea in contabilitate pentru ajustare, impreuna cu o nota explicativa intocmita de contabil.
Temeiul legal pentru operatiune si prescrierea dreptului de regularizare TVA
Care este temeiul legal pentru operatiune, stiind ca prin Codul fiscal nu se face trimitere la prescrierea dreptului de a efectua regularizarea prin decontul TVA cod 300?
Intr-adevar, Codul fiscal( Legea 227/2015) nu stabileste un termen de prescriptie pentru reportarea TVA de recuperat in decontul de TVA cod 300. De exemplu, art. 303 alin. (3) prevede ca:
Diferentele de taxa negative se reporteaza in decontul perioadei fiscale urmatoare.
Insa , 301 alin. 2) din Codul fiscal se prevede ca persoana impozabila isi poate exercita dreptul de deducere prin decontul perioadei fiscale, dar in cadrul termenului de prescriptie prevazut in Codul de procedura fiscala.
Agenda Fiscala a Contabilului 2025
Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari
Operare SAGA Exemple practice si recomandari
Totodata Codul de procedura fiscala, care prevaleaza in privinta relatiei contribuabil - ANAF si a evidentei creantelor fiscale, stabileste prin art. 219 alin. (2) ca, daca termenul de 5 ani este depasit, dreptul de a solicita restituirea (nu reportarea) se prescrie, iar suma se scoate din evidenta. Asadar, chiar daca Codul fiscal
nu prevede o prescriere a reportarii in decont, ANAF considera TVA de recuperat o creanta fiscala prescrisa si o radiaza.
Inregistrari contabile pentru scaderile din fisa rol din 2019 si 2025
Inregistrari contabile pentru scaderile din mai 2025 si pentru cele din 2019?
Scaderile din fisa de rol trebuie inregistrate la momentul constatarii acestora, dupa efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii.
Pentru suma de 70.000 lei scazuta in mai 2025: 6588 = 4424
Pentru suma de 10.000 lei scazuta in 2019, dar neinregistrata: 1174 = 4424
Astfel, sumele prescrise, inregistrate in soldul contului 4424, se scot din evidenta contabila cu ocazia inventarierii soldurilor, pe baza procesului verbal de inventariere, urmand sa solicitati la rambursare, prin decontul de TVA, soldul actualizat al sumelor inregistrate in contul 4424 din balanta de verificare, iar corectarea sumelor de recuperat, se face prin cererea de intreptare a erorilor materiale.
Momentul scoaterii din evidenta: luna mai sau decembrie 2024 (inventarierea anuala)?
Potrivit prevederilor OMFP 1802/2014 privind contabilitatea, sumele care nu mai indeplinesc criteriile de recunoastere in contabilitate trebuie eliminate la momentul constatarii, nu amanate pana la inventarierea anuala.
Deci, pentru suma de 70.000 lei scazuta in mai 2025 (cu nota contabila 6588 = 4424) inregistrarea in contabilitate se face in mai 2025, deoarece:
-exista un document justificativ (fisa de rol emisa de ANAF);
-scaderea este un fapt economic cunoscut in luna mai;
-nu mai exista dreptul de recuperare al sumei (prescriptie).
Inventarierea anuala are rolul de a verifica si confirma soldurile la 31.12, nu de a amana ajustarile deja cunoscute. La inventarierea de la 31.12.2024, trebuia inregistrata suma de 10.000 lei, scazuta in 2019, dar neinregistrata (de aceea am recomandata nota 1174 = 4424)
Inregistrarea in 6588 in trimestrul II sau in trimestrul IV?
Daca in luna mai 2025 s-a luat cunostinta despre scaderea din fisa de rol si exista document justificativ, atunci inregistrarea in contul 6588 se face in luna mai 2025. Prin urmare, cheltuiala influenteaza trimestrul II (D100 cu termen 25 iulie 2025).
Inregistrarea in trimestrul IV (decembrie 2025) ar insemna amanarea nejustificata a unei cheltuieli certe si cunoscuteanterior. Din perspectiva fiscala, este prudent si corect sa o inregistrati la data constatarii, dar pe seama rezultatului reportat.
Completarea corecta a decontului TVA (cod 300) si reflectarea ajustarilor
Cum se completeaza corect decontul de TVA (cod 300) in acest caz?
Daca ANAF a scazut deja suma din fisa de rol, nu se mai reporteaza in decontul 300 pentru perioada mai 2025. Inregistrati ajustarea exclusiv in contabilitate, pe baza fisei de rol.
Reflectarea in D300 randul 35 Ajustari este acceptabil?
Nu este vorba de o ajustare de TVA in sensul art. 300 Cod fiscal, iar randul 35 din Decontul 300 nu este destinat unor astfel de corectii. Scaderea operata de ANAF ca urmare a prescrierii dreptului la restituirea TVA, nu este o ajustare a taxei deductibile, ci o corectare a unui sold istoric eronat sau nerecuperabil.
Potrivit Ordinului 1253/2021, randul 35 din D300 este rezervat:
-ajustarilor de TVA aferente pro-rata (art. 300 CF),
-ajustarilor de TVA deductibila (art. 304-305 CF),
-si altor ajustari in sensul strict al Codului fiscal, cu semnul + sau .
Scaderea unei sume prescrise din fisa de rol nu se incadreaza in aceste situatii, pentru ca nu e vorba de:
-modificarea bazei de impunere,
-corectie de TVA deductibila,
-modificare a regimului de taxare,
-schimbarea destinatiei unui bun (de ex. de la activitate taxabila la scutita).
Asadar, solutia corecta in acest caz este procedura de indreptare a erorilor materiale. Ordinul 3604/2015 permite solicitarea de catre contribuabil a corectarii erorilor materiale din decontul anterior, cum ar fi: preluarea eronata a datelor din decontul perioadei fiscale anterioare (de exemplu: declararea eronata a soldului de plata din decontul perioadei fiscale anterioare) art. 3 lit. a)
Scaderea TVA din fisa de rol, in lipsa unei ajustari efective de TVA, duce la o diferenta intre soldul real (din contabilitate) si cel declarat in decont (randul 46). Prin urmare, sumele prescrise se inregistreaza in contabilitate: 6588 = 4424 si 1174 = 4424, in luna mai 2025 (la constatare).
Daca TVA prescrisa a fost reportat in deconturi anterioare (rd. 46), dar acum este scos de ANAF, atunci nu se corecteaza prin rd. 35, ci se solicita corectarea erorii prin procedura din OPANAF 3604/2015, depunand o cerere de indreptare a erorilor materiale catre ANAF.
In ce luna se face ajustarea in D300?
Luna mai 2025 - in aceeasi luna cu inregistrarea contabila si momentul constatarii scaderii din fisa de rol. In felul acesta exista corelare intre evidenta contabila, decontul D300, declaratia D100 (cheltuiala trimestrul II) si 101 pentru anul 2024.Raspunsuri oferite in luna IUNIE 2025 de catre specialistii site-ului PortalCodulFiscal.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile din Codul Fiscal consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.
de Laura ProfeanuSunt expert contabil activ din anul 2006, expert contabil judiciar activ din 2009, auditor financiar activ din anul 2009 si consultant fiscal activ din anul 2013.
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Atentie, contabili!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"TVA exigibil si neexigibil. Corelatii intre decontul de TVA si balanta. Cum procedam"
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML
