InfoTva.ro
Copierea de continut din prezentul site este supusa regulilor precizate in Termeni si conditii! Click aici.
Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
X
de Redactia Infotva
la 16 Mar. 2026
Pro-rata TVA este unul dintre cele mai complexe mecanisme din legislatia fiscala privind taxa pe valoarea adaugata si ridica frecvent intrebari in randul contabililor si al firmelor care desfasoara atat activitati taxabile, cat si activitati scutite de TVA.
In acest articol vom analiza ce este pro-rata TVA, cand se aplica si vom oferi un exemplu de calcul. De asemenea, vom oferi un studiu de caz despre ce coduri sunt folosite in SAF-T pentru achizitiile cu TVA la care se aplica prorata!
Cuprins
Ce este pro-rata TVA si cand se aplica
Pro-rata reprezinta raportul dintre operatiunile taxabile si totalul operatiunilor desfasurate de o firma, utilizat pentru a determina ce parte din TVA-ul aferent achizitiilor comune poate fi dedusa. Pro-rata se aplica persoanelor impozabile cu regim mixt , adica firmelor care realizeaza concomitent operatiuni cu drept de deducere a TVA si operatiuni scutite fara drept de deducere.
ATENTIE! Pro rata se aplica numai atunci cand se desfasoara in mod constant atat operatiuni scutite cat si operatiuni ce dau drept de deducere si nu se poate tine o evidenta separata a acestor operatiuni.
Aplicarea proratei nu este obligatorie, ci se calculeaza numai pentru TVA aferenta achizitiilor de bunuri sau prestarilor de servicii pentru care nu se cunoaste destinatia, respectiv daca vor fi utilizate pentru realizarea de operatiuni care dau drept de deducere sau pentru operatiuni care nu dau drept de deducere.
Cum se calculeaza pro-rata
Conform art 300 din Codul Fiscal, pro-rata TVA se calculeaza ca raport intre:
- valoarea toatal a vanzarilor pentru care firma are drept de deducere a TVA
- la valoarea totala a tuturor vanzarilor — atat cele taxabile, cat si cele scutite.
Rezultatul, exprimat procentual, arata ce parte din TVA-ul platit la achizitiile comune poate fi recuperata.
Ce intra in calcul si ce nu
La numarator se pun toate vanzarile pentru care firma poate deduce TVA, inclusiv subventiile primite direct legate de pretul acestor produse sau servicii. La numitor se adauga si vanzarile scutite fara drept de deducere, precum si sumele primite de la bugetul de stat sau local pentru finantarea activitatilor scutite ori in afara sferei TVA.
Din calcul se exclud insa cateva categorii care ar distorsiona rezultatul: vanzarile de active — utilaje, echipamente, imobile — pe care firma le-a folosit in activitatea sa; operatiunile financiare si imobiliare cu caracter ocazional, accesorii fata de activitatea principala; si anumite operatiuni asimilate livrarilor catre sine.
Agenda Fiscala a Contabilului 2026
Ghidul practic al contabilitatii in 2026 Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete varianta online
Examenul de ACCES la STAGIUL CECCAR 2026
IMPORTANT DE RETINUT!
- In calculul pro ratei se includ veniturile din activitati desfasurate.
- La numitor se includ si veniturile din activitatea de cercetare care nu se cuprind in sfera TVA si nu permit deducerea TVA.
- Veniturile din subventii se includ in calculul prorata numai daca reprezinta subventii legate direct de pret.
- Veniturile legate de fondurile nerambursabile reluate prin conturile 741 si 758 nu se includ in calculul pro rata, acestea nefiind venituri din subventii acordate de bugetul de stat sau local, indiferent daca TVA este eligibil sau nu.
Pro-rata provizorie si pro-rata definitiva
Pe parcursul anului, firma nu stie exact care va fi structura finala a vanzarilor, asa ca aplica o pro-rata provizorie — de regula cea calculata pe baza datelor din anul precedent. Persoanele impozabile trebuie sa comunice organului fiscal competent, la inceputul fiecarui an fiscal, cel mai tarziu pana la data de 25 ianuarie inclusiv, pro rata provizorie care va fi aplicata in anul respectiv, precum si modul de determinare a acesteia.
La finalul anului se calculeaza pro-rata definitiva pe baza datelor reale si se efectueaza regularizarea.
Ajustarea va fi pozitiva (cu ) daca pro rata provizorie a fost mai mica decat pro rata definitiva ori va fi negativa (cu -) daca pro-rata provizorie a fost mai mare decat pro-rata definitiva.
Pro-rata definitiva se rotunjeste intotdeauna in sus — daca rezultatul calculului este 72,3%, se aplica 73%.
Calculul pro-ratei definitive si metoda de determinare a acesteia se anexeaza la decontul de TVA in care s-a efectuat regularizarea anuala.
Concret, in decontul lunii decembrie se va inscrie pro rata defintiva calculata, la care se va anexa modalitatea de calcul a acesteia. Nu exista un formular tipizat, pentru calculul pro ratei, insa din informatiile furnizate trebuie sa rezulte modul de calcul al pro ratei, conform prevederilor legale.
- se depune decont lunar de TVA 300
- se intocmeste registru de vanzari pentru operatiunile supuse tva.
- se intocmeste registrul de cumparari pentru toate tipurile de operatiuni(scutite impozabile).
La sfasitul anului, in luna decembrie se calculeaza o pro rata definitiva pentru anul fiscal incheiat, care se declara pana la data de 25.01.al anului urmator.
Exemplu practic de calcul pro-rata
Intrebare:
Societatea are in patrimoniu un imobil pe care l-a inchiriat pentru birouri unor firme, in regim mixt de taxare. In anul 2025 am aplicat prorata provizorie.
Structura veniturilor in 2025 se prezinta astfel:
* Venituri din chirii scutite de TVA: 400.000 lei
* Venituri din chirii si utilitati refacturate firmelor (TVA 19%, 21%): 600.000 lei
* Venituri din prestari servicii (TVA 19%, 21%): 300.000 lei
* Venituri din refacturare cheltuieli combustibil: 50.000 lei
* Venituri din vanzarea unui mijloc fix: 20.000 lei
* Venituri din vanzarea unei investitii in curs pentru un proiect: 100.000 lei
TOTAL: 1.470.000 lei
In acel imobil isi are sediul si societatea care detine cladirea. Utilitatile se refactureaza pe baza subcontorilor instalati. In cursul anului s-a dedus TVA integral pentru combustibil si pentru investitiile in curs care au fost refacturate. Pentru prestarile de servicii nu au existat achizitii cu TVA.
In calculul proratei provizorii am inclus primele patru tipuri de venituri. Va rog sa mentionati ce venituri se iau in calculul proratei definitive pentru anul 2025.
Solutie FISCAL-CONTABILA valabila la data de 03 Ian 2026
In cazul prezentat sunt aplicabile prevederile art.300, alin (5)-(8) din Codul fiscal.
(5) Taxa aferenta achizitiilor pentru care nu se cunoaste destinatia, respectiv daca vor fi utilizate pentru realizarea de operatiuni care dau drept de deducere sau pentru operatiuni care nu dau drept de deducere, ori pentru care nu se poate determina proportia in care sunt sau vor fi utilizate pentru operatiuni care dau drept de deducere si operatiuni care nu dau drept de deducere se deduce pe baza de pro rata. Prin exceptie, in cazul achizitiilor destinate realizarii de investitii, care se prevad ca vor fi utilizate atat pentru realizarea de operatiuni care dau drept de deducere, cat si pentru operatiuni care nu dau drept de deducere, este permisa deducerea integrala a taxei pe valoarea adaugata pe parcursul procesului investitional, urmand ca taxa dedusa sa fie ajustata in conformitate cu prevederile art. 305 .
(6) Pro rata prevazuta la alin. (5) se determina ca raport intre:
a) suma totala, fara taxa, dar cuprinzand subventiile legate direct de pret, a operatiunilor constand in livrari de bunuri si prestari de servicii care permit exercitarea dreptului de deducere, la numarator; si
b) suma totala, fara taxa, a operatiunilor prevazute la lit. a) si a operatiunilor constand in livrari de bunuri si prestari de servicii care nu permit exercitarea dreptului de deducere, la numitor. Se includ sumele primite de la bugetul de stat sau bugetele locale, acordate in scopul finantarii operatiunilor scutite fara drept de deducere sau operatiunilor care nu se afla in sfera de aplicare a taxei.
(7) Se exclud din calculul pro rata urmatoarele:
a) valoarea oricarei livrari de bunuri de capital care au fost utilizate de persoana impozabila in activitatea sa economica, cu exceptia operatiunilor prevazute la lit. c);
b) valoarea oricaror livrari de bunuri sau prestari de servicii catre sine efectuate de persoana impozabila si prevazute la art. 270 alin. (4) si la art. 271 alin. (4), precum si a transferului prevazut la art. 270 alin. (10);
c) valoarea operatiunilor prevazute la art. 292 alin. (2) lit. a), precum si a operatiunilor imobiliare, in masura in care acestea sunt accesorii activitatii principale. Norme metodologice
(8) Pro rata definitiva se determina anual, iar calculul acesteia include toate operatiunile prevazute la alin. (6), pentru care exigibilitatea taxei ia nastere in timpul anului calendaristic respectiv, inclusiv evenimentele prevazute la art. 287 . Pro rata definitiva se determina procentual si se rotunjeste pana la cifra unitatilor imediat urmatoare. La decontul de taxa prevazut la art. 323, in care s-a efectuat ajustarea prevazuta la alin. (14), se anexeaza un document care prezinta metoda de calcul al pro ratei definitive.
Avand in vedere toate prevederile legale ale art.300 din Codul fiscal, pentru achizitiile pentru care cunoasteti destinatia deduceti integral TVA, asa cum ati procedat in cazul investitiilor.
Pentru investitiile pentru care nu cunoasteti destinatia, aplicati pro-rata pe care o calculati conform alin 6 de mai sus.
In cazul de fata:
- Venituri din chirii scutite de tva 400.000 lei - nu se permite exercitarea dreptului de deducere conform art.292, alin 2, lit.e din Codul fiscal
- Venituri din chirii si utilitati refacturate firmelor (tva 19, 21%) 600.000 lei - se permite exercitarea dreptului de deducere conform art.297, alin 4, lit.a) din Codul fiscal
- Venituri din prestari servicii (19%, 21%) 300.000 lei se permite exercitarea dreptului de deducere conform art. 297, alin 4, lit.a) din Codul fiscal
- Venituri din refacturare cheltuieli combustibil 50.000 lei se permite exercitarea dreptului de deducere conform art. 297, alin 4, lit.a) din Codul fiscal
- Venituri din vanzarea unui mijloc fix 20.000 lei nu se au in vedere in calculul pro-ratei daca sunt accesorii activitatii principale
- Venituri din vanzarea unei investitii in curs pentru un proiect 100.000 lei se permite exercitarea dreptului de deducere conform art. 297, alin 4, lit.a) din Codul fiscal
Deci opinia mea este ca pro-rata in cazul de fata este egala cu
Venituri din chirii si utilitati refacturate firmelor (tva 19, 21%) 600.000 lei +Venituri din prestari servicii (19%, 21%) 300.000 lei +Venituri din refacturare cheltuieli combustibil 50.000 lei + Venituri din vanzarea unei investitii in curs pentru un proiect 100.000 lei / totalul veniturilor de mai sus din care excludeti vanzarea mijlocului fix.
Daca mijlocul fix vandut NU este auxiliar activitatii firmei, il luati si pe acesta in calcul atat la numarator cat si la numitor.
Comanda ACUM>> SAF-T. Raportare, codificare, exceptii - Gasesti cele mai frecvente dificultati intalnite in practica de contabili la completarea Declaratiei 406 SAF-T! Click AICI>>>
SAF-T Cod Tax TVA nedeductibil (prorata si 100%)
Intrebare:
O societate cu activitate de inchiriere a activelor proprii aplica prorata provizorie pentru anul 2026 de 61%. Jurnalul de cumparari contine facturi cu TVA deductibil integral, facturi pentru care se aplica prorata si facturi cu TVA nedeductibil integral. In D300, aceste sume se declara la rd. 24, 25 si 30, iar la rd. 31 se declara TVA deductibil, fara sumele nedeductibile, adica prorata si TVA nedeductibil integral.
O societate cu activitate de inchiriere a activelor proprii aplica prorata provizorie pentru anul 2026 de 61%. Jurnalul de cumparari contine facturi cu TVA deductibil integral, facturi pentru care se aplica prorata si facturi cu TVA nedeductibil integral. In D300, aceste sume se declara la rd. 24, 25 si 30, iar la rd. 31 se declara TVA deductibil, fara sumele nedeductibile, adica prorata si TVA nedeductibil integral.
In SAF-T, ce coduri se folosesc pentru achizitiile cu TVA la care se aplica prorata si pentru cele cu TVA nedeductibil integral?
Solutie FISCAL-CONTABILA valabila la data de 15 Mar 2026
Solutie FISCAL-CONTABILA valabila la data de 15 Mar 2026
Conform documentelor de asistenta oferite de ANAF in legatura cu codurile de TVA (https://www.anaf.ro/anaf/internet/ANAF/despre_anaf/strategii_anaf/proiecte_digitalizare/saf_t ), consider ca:
Achizitii cu TVA prorate
TVA 21%: tax CODE 361104
% = 401 121
6xx 100
4426 21
AccountIDBase Rate Debit amount Credit amount Tax Code
401 0.61 121 361104
6xx 0.61 100 361104
4426 0.61 21 361104
Ajustare prorate
635=4426 21*0.39=8.19
AccountIDBase Rate Debit amount Credit amount Tax Code
635 0.61 8.19 361104
4426 0.61 8.19 361104
TVA 11%: tax CODE 361105
Achizitii nedeductibile integral
TVA 21%: tax CODE 351305
Caz 1) Inregistrare TVA deductibila si ajustare de TVA in aceeasi postare contabila pe cheltuiala:
% = 401 121
6xx 100
4426 21
635 = 4426 21
AccountID Base Rate Debit amount Credit amount Tax Code
401 0 121 351305
6xx 0 100 351305
4426 0 21 351305
635 0 21 351305
4426 0 21 351305
Caz 2) Inregistrare TVA direct pe cheltuiala:
6xx = 401 121
AccountID Base Rate Debit amount Credit amount Tax Code
401 0 121 351305
6xx 0 121 351305
TVA 11%: tax CODE 351306
de Redactia InfotvaRedactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Urmareste-ne pe Google News
NOU! Modificari TVA 2026
Raport GRATUIT pentru contabili
Ce schimbari trebuie aplicate? Erori frecvente in practica?
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Modificari TVA cu impact in 2026."
Ce schimbari trebuie aplicate? Erori frecvente in practica?
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Modificari TVA cu impact in 2026."
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML
