InfoTva.ro
Copierea de continut din prezentul site este supusa regulilor precizate in Termeni si conditii! Click aici.
Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
X
de Redactia Infotva
la 01 Iul. 2026
Sistemul TVA la incasare reprezinta o optiune fiscala importanta pentru firmele mici si mijlocii din Romania, dar aplicarea sa corecta devine mai complexa atunci cand tranzactiile se desfasoara intre societati afiliate. Exigibilitatea TVA colectate si dreptul de deducere al TVA la beneficiar urmeaza reguli diferite in functie de doua criterii cumulate: daca furnizorul si/sau beneficiarul aplica sistemul TVA la incasare si daca cele doua societati sunt sau nu afiliate.
In acest articol analizam comparativ toate combinatiile posibile, cu monografii contabile detaliate pentru fiecare situatie in parte.
Ce trebuie sa stii pe scurt:
- Aplicarea corecta a sistemului TVA la incasare in tranzactiile dintre societati necesita verificarea prealabila a doua conditii esentiale: daca exista o relatie de afiliere intre parteneri si daca fiecare dintre ei aplica sau nu sistemul TVA la incasare.
- Regula de baza in cazul relatiilor de afiliere este urmatoarea: Furnizorul colecteaza TVA la facturare, indiferent ca este sau nu inscris in sistemul TVA la incasare; Beneficiarul exercita dreptul de deducere la primirea facturii, daca nu este inscris in sistemul TVA la incasare, sau amana deducerea pana la plata facturii, daca este inscris in sistemul TVA la incasare.
Cuprins
Ce este sistemul TVA la incasare. Cine poate opta
Potrivit art. 282 alin. (3) din Codul fiscal, prin exceptie de la regulile generale de exigibilitate, exigibilitatea taxei intervine la data incasarii contravalorii integrale sau partiale a livrarii de bunuri ori a prestarii de servicii, in cazul persoanelor impozabile care opteaza in acest sens, denumite in continuare persoane care aplica sistemul TVA la incasare.
Conditii de eligibilitate
Pot opta pentru sistemul TVA la incasare persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA conform art. 316, care au sediul activitatii economice in Romania conform art. 266 alin. (2) lit. a), a caror cifra de afaceri in anul calendaristic precedent nu a depasit plafonul stabilit.
Plafonul de cifra de afaceri pentru aplicarea TVA la incasare:
• 5.000.000 lei — in perioada 1 martie – 31 decembrie 2026
• 5.500.000 lei — incepand cu 1 ianuarie 2027
Cifra de afaceri pentru calculul plafonului este constituita din valoarea totala a livrarilor de bunuri si a prestarilor de servicii taxabile si/sau scutite de TVA, precum si a operatiunilor rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii/prestarii se considera a fi in strainatate, conform art. 275 si 278, realizate in cursul anului calendaristic.
Pot opta pentru sistem si persoanele impozabile care se inregistreaza in scopuri de TVA in cursul anului si care opteaza fie incepand cu data inregistrarii, fie ulterior in cursul anului inregistrarii, cu conditia sa nu fi depasit plafonul la data exercitarii optiunii.
Procedura de optare
Persoanele impozabile eligibile care opteaza pentru sistemul TVA la incasare trebuie sa depuna la organele fiscale competente, pana la data de 20 inclusiv a lunii anterioare inceperii perioadei fiscale din care va aplica sistemul, o notificare din care sa rezulte ca cifra de afaceri nu depaseste plafonul.
Se considera ca persoana impozabila a optat in mod tacit pentru continuarea aplicarii sistemului TVA la incasare - neavand obligatia sa depuna notificarea - daca in anul precedent a aplicat sistemul si cifra sa de afaceri nu a depasit plafonul.
Mentiunea obligatorie pe factura
Potrivit art. 319 alin. (20) lit. p) din Codul fiscal, pe facturile emise de persoanele care aplica sistemul TVA la incasare este obligatorie mentiunea „TVA la incasare", cu exceptia operatiunilor pentru care se aplica regulile generale de exigibilitate.
Operatiuni excluse de la sistemul TVA la incasare
Persoanele impozabile care aplica sistemul TVA la incasare il aplica numai pentru operatiunile cu locul livrarii/prestarii in Romania, dar nu si pentru urmatoarele operatiuni, care intra sub incidenta regulilor generale de exigibilitate:
- Livrarile/prestarile pentru care beneficiarul este persoana obligata la plata taxei (taxare inversa) conform art. 307 alin. (2)–(6) sau art. 331;
- Livrarile/prestarile scutite de TVA;
- Operatiunile supuse regimurilor speciale (art. 311–313);
- Livrarile/prestarile pentru care beneficiarul este o persoana afiliata
Cartea verde a contabilitatii 2026
Declaratia Unica 2026 Impozit pe venit Contributii CAS si CASS
Examenul de ACCES la STAGIUL CECCAR 2026
De retinut! Livrarile intre persoane afiliate sunt operatiuni care intra sub incidenta regulilor generale privind exigibilitatea TVA, indiferent daca furnizorul aplica sau nu sistemul TVA la incasare.
Dreptul de deducere al beneficiarului: reguli generale
Dreptul de deducere a TVA aferente achizitiilor efectuate de la o persoana impozabila care aplica sistemul TVA la incasare este amanat pana la data la care taxa a fost platita furnizorului, conform art. 297 alin. (2) din Codul fiscal.
Aceasta regula se aplica numai in cazul operatiunilor taxabile pentru care furnizorul/prestatorul aplica sistemul TVA la incasare si a inscris mentiunea corespunzatoare in factura. Daca furnizorul omite sa inscrie mentiunea „TVA la incasare", dar este inscris in Registrul persoanelor care aplica sistemul, beneficiarul tot amana deducerea conform art. 297 alin. (2).
Cine sunt persoanele afiliate - definitie legala
Conform art. 7 alin. (1) pct. 26 lit. c) si d) din Codul fiscal, o persoana juridica este afiliata cu alta persoana juridica daca cel putin aceasta detine, in mod direct sau indirect, inclusiv detinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la cealalta persoana juridica ori daca controleaza in mod efectiv acea persoana juridica.
Se considera ca o persoana controleaza in mod efectiv o persoana juridica daca administratorul/personalul de conducere are capacitatea de decizie asupra activitatii persoanei juridice vizate — prin incheierea de tranzactii cu persoane juridice aflate sub controlul aceluiasi administrator sau daca persoana de conducere este actionar sau administrator in persoana juridica vizata.
Studiu comparativ - monografii contabile pentru toate combinatiile posibile
Exemplele de mai jos analizeaza livrari in valoare de 30.000 lei + TVA 19% (6.300 lei, cota 21% conform datelor din studiu) efectuate de Roxicom SRL (furnizor) catre Monimarket SRL (beneficiar), in toate combinatiile posibile privind aplicarea sistemului TVA la incasare si relatia de afiliere.
Studiul comparativ din acest articol este preluat din DomeniulContabil.ro .
Aboneaza-te ACUM si ai toate informatiile fiscal-contabile esentiale intr-un singur loc, inclusiv LEGISLATIA actualizata permanent!! Ai acces la consultanta oferita EXCLUSIV de profesionisti cu experienta, fara AI! Click AICI>>>>
Exemplul 1 - Furnizor cu TVA la incasare / Beneficiar fara TVA la incasare
Cazul 1A - Societati NEAFILIATE
La Roxicom SRL (furnizor, aplica TVA la incasare):
Exigibilitatea TVA colectate intervine la data incasarii facturii, conform art. 282 alin. (3) Cod fiscal.
Inregistrare livrare:
411 „Clienti" = 707 „Venituri din vanzarea marfurilor" 30.000 lei
411 „Clienti" = 4428 „TVA neexigibila" 6.300 lei
Incasare prin banca:
5121 „Conturi la banci" = 411 „Clienti" 36.300 lei
Concomitent — exigibilitatea TVA colectate:
4428 „TVA neexigibila" = 4427 „TVA colectata" 6.300 lei
La Monimarket SRL (beneficiar, nu aplica TVA la incasare):
Dreptul de deducere se exercita la data platii facturii, conform art. 297 alin. (2) Cod fiscal.
Inregistrare achizitie:
371 „Marfuri" = 401 „Furnizori" 30.000 lei
4428 „TVA neexigibila" = 401 „Furnizori" 6.300 lei
Plata prin banca:
401 „Furnizori" = 5121 „Conturi la banci" 36.300 lei
Deducere TVA la data platii:
4426 „TVA deductibila" = 4428 „TVA neexigibila" 6.300 lei
Cazul 1B — Societati AFILIATE
Intervine exceptia de la art. 282 alin. (6) lit. d) Cod fiscal: pentru livrarile intre societati afiliate, exigibilitatea TVA este la data emiterii facturii, chiar daca furnizorul aplica sistemul TVA la incasare.
La beneficiarul afiliat care nu aplica TVA la incasare, sunt aplicabile regulile generale de deducere — dreptul de deducere se exercita la primirea facturii.
La Roxicom SRL (furnizor, aplica TVA la incasare):
Inregistrare livrare — TVA colectata la facturare:
411 „Clienti" = 707 „Venituri din vanzarea marfurilor" 30.000 lei
411 „Clienti" = 4427 „TVA colectata" 6.300 lei
Incasare prin banca:
5121 „Conturi la banci" = 411 „Clienti" 36.300 lei
La Monimarket SRL (beneficiar afiliat, nu aplica TVA la incasare):
Inregistrare achizitie — TVA deductibila la primirea facturii:
371 „Marfuri" = 401 „Furnizori" 30.000 lei
4426 „TVA deductibila" = 401 „Furnizori" 6.300 lei
Plata prin banca:
401 „Furnizori" = 5121 „Conturi la banci" 36.300 lei
Concluzie Exemplul 1: In relatiile dintre afiliate, ambii parteneri se comporta ca si cum ar fi in afara sistemului TVA la incasare — furnizorul colecteaza la facturare, beneficiarul deduce la primirea facturii.
Exemplul 2 - Furnizor cu TVA la incasare / Beneficiar cu TVA la incasare
Cazul 2A — Societati NEAFILIATE
Ambele societati aplica TVA la incasare, deci fiecare aplica regulile specifice sistemului.
La Roxicom SRL (furnizor, aplica TVA la incasare):
Inregistrare livrare:
411 „Clienti" = 707 „Venituri din vanzarea marfurilor" 30.000 lei
411 „Clienti" = 4428 „TVA neexigibila" 6.300 lei
Incasare prin banca:
5121 „Conturi la banci" = 411 „Clienti" 36.300 lei
Colectare TVA la incasare:
4428 „TVA neexigibila" = 4427 „TVA colectata" 6.300 lei
La Monimarket SRL (beneficiar, aplica TVA la incasare):
Dreptul de deducere se exercita la data platii facturii, conform art. 297 alin. (3) Cod fiscal.
Inregistrare achizitie:
371 „Marfuri" = 401 „Furnizori" 30.000 lei
4428 „TVA neexigibila" = 401 „Furnizori" 6.300 lei
Plata prin banca:
401 „Furnizori" = 5121 „Conturi la banci" 36.300 lei
Deducere TVA la data platii:
4426 „TVA deductibila" = 4428 „TVA neexigibila" 6.300 lei
Cazul 2B — Societati AFILIATE
Furnizorul aplica regula generala si colecteaza TVA la facturare (exceptia de la art. 282 alin. 6 lit. d). Beneficiarul, desi afiliat, aplica in continuare sistemul TVA la incasare pentru deducere — conform art. 297 alin. (3) ultima teza Cod fiscal — si amana deducerea pana la plata facturii.
La Roxicom SRL (furnizor, aplica TVA la incasare):
Inregistrare livrare — TVA colectata la facturare:
411 „Clienti" = 707 „Venituri din vanzarea marfurilor" 30.000 lei
411 „Clienti" = 4427 „TVA colectata" 6.300 lei
Incasare prin banca:
5121 „Conturi la banci" = 411 „Clienti" 36.300 lei
La Monimarket SRL (beneficiar afiliat, aplica TVA la incasare):
Inregistrare achizitie:
371 „Marfuri" = 401 „Furnizori" 30.000 lei
4428 „TVA neexigibila" = 401 „Furnizori" 6.300 lei
Plata prin banca:
401 „Furnizori" = 5121 „Conturi la banci" 36.300 lei
Deducere TVA la data platii:
4426 „TVA deductibila" = 4428 „TVA neexigibila" 6.300 lei
Atentie! Aceasta situatie genereaza o asimetrie: furnizorul colecteaza TVA la facturare, dar beneficiarul nu poate deduce decat la plata. Fenomenul reprezinta o incalcare a principiului neutralitatii TVA, prevazut in Directiva nr. 112/2006 privind sistemul comun al TVA.
Exemplul 3 — Furnizor fara TVA la incasare / Beneficiar fara TVA la incasare
Cazul 3A — Societati NEAFILIATE
Ambele societati aplica regulile generale de exigibilitate: furnizorul colecteaza TVA la emiterea facturii, beneficiarul deduce TVA la primirea facturii.
La Roxicom SRL (furnizor, nu aplica TVA la incasare):
Inregistrare livrare:
411 „Clienti" = 707 „Venituri din vanzarea marfurilor" 30.000 lei
411 „Clienti" = 4427 „TVA colectata" 6.300 lei
Incasare prin banca:
5121 „Conturi la banci" = 411 „Clienti" 36.300 lei
La Monimarket SRL (beneficiar, nu aplica TVA la incasare):
Inregistrare achizitie — TVA deductibila la primirea facturii:
371 „Marfuri" = 401 „Furnizori" 30.000 lei
4426 „TVA deductibila" = 401 „Furnizori" 6.300 lei
Plata prin banca:
401 „Furnizori" = 5121 „Conturi la banci" 36.300 lei
Cazul 3B — Societati AFILIATE
Inregistrarile contabile sunt identice cu cele de la neafiliere. Cand niciuna dintre societati nu aplica TVA la incasare, relatia de afiliere nu modifica nimic — se aplica in orice caz regulile generale de exigibilitate.
Exemplul 4 - Furnizor fara TVA la incasare / Beneficiar cu TVA la incasare
Cazul 4A — Societati NEAFILIATE
Furnizorul colecteaza TVA la emiterea facturii (regula generala). Beneficiarul, care aplica TVA la incasare, amana deducerea pana la plata facturii, conform art. 297 alin. (3) Cod fiscal.
La Roxicom SRL (furnizor, nu aplica TVA la incasare):
Inregistrare livrare:
411 „Clienti" = 707 „Venituri din vanzarea marfurilor" 30.000 lei
411 „Clienti" = 4427 „TVA colectata" 6.300 lei
Incasare prin banca:
5121 „Conturi la banci" = 411 „Clienti" 36.300 lei
La Monimarket SRL (beneficiar, aplica TVA la incasare):
Inregistrare achizitie:
371 „Marfuri" = 401 „Furnizori" 30.000 lei
4428 „TVA neexigibila" = 401 „Furnizori" 6.300 lei
Plata prin banca:
401 „Furnizori" = 5121 „Conturi la banci" 36.300 lei
Deducere TVA la data platii:
4426 „TVA deductibila" = 4428 „TVA neexigibila" 6.300 lei
Cazul 4B — Societati AFILIATE
Furnizorul, care nu aplica TVA la incasare, colecteaza TVA la emiterea facturii conform regulii generale — relatia de afiliere nu ii modifica comportamentul. Beneficiarul, care aplica TVA la incasare, amana deducerea pana la plata facturii, conform art. 297 alin. (3) Cod fiscal.
Inregistrarile contabile sunt identice cu cele de la neafiliere (Cazul 4A).
Tabel sintetic - reguli aplicabile in functie de afiliere si sistemul TVA la incasare
| Furnizor | Beneficiar | Afiliere | Exigibilitate TVA colectat? (furnizor) | Deducere TVA (beneficiar) |
|---|---|---|---|---|
| TVA la încasare | Fara TVA la încasare | NU | La încasarea facturii | La plata facturii |
| TVA la încasare | Fara TVA la încasare | DA | La emiterea facturii | La primirea facturii |
| TVA la incasare | TVA la incasare | NU | La incasarea facturii | La plata facturii |
| TVA la incasare | TVA la incasare | DA | La emiterea facturii | La plata facturii * |
| Fara TVA la incasare | Fara TVA la incasare | NU / DA | La emiterea facturii | La primirea facturii |
| Fara TVA la incasare | TVA la incasare | NU / DA | La emiterea facturii | La plata facturii |
* Furnizorul colecteaza TVA la facturare, dar beneficiarul afiliat care aplica TVA la incasare nu poate deduce decat la plata. Posibila incalcare a principiului neutralitatii TVA (Directiva 112/2006).
de Redactia InfotvaRedactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Urmareste-ne pe Google News
NOU! Modificari TVA 2026
Raport GRATUIT pentru contabili
Ce schimbari trebuie aplicate? Erori frecvente in practica?
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Noutati privind TVA in 2026 + TOP 7 Studii de Caz"
Ce schimbari trebuie aplicate? Erori frecvente in practica?
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Noutati privind TVA in 2026 + TOP 7 Studii de Caz"
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML
