Achizitii intracomunitare de bunuri receptionate dupa prelucrare in alt stat membru UE: care este tratamentul TVA aplicabil in Romania

Situatiile in care bunurile achizitionate dintr-un stat membru sunt trimise pentru prelucrare intr-un alt stat membru, inainte de a ajunge in Romania, presupun o analiza atenta, operatiune cu operatiune, a locului fiecarei tranzactii din punct de vedere al TVA. In acest articol analiza unde se impoziteaza achizitia bunurilor, ce obligatii de inregistrare apar in statul de prelucrare, cum se raporteaza produsele finite readuse in Romania si ce se intampla cu serviciile de prelucrare facturate de partenerul extern. Explicam cadrul legal aplicabil, insotit de un exemplu practic, pentru a clarifica intregul lant de operatiuni.

Cuprins

Cand utilizarea bunurilor intr-un alt stat este asimilata unei achizitii intracomunitare Cazul particular al persoanelor juridice neimpozabile Exemplu practic: materii prime din Belgia, prelucrate in Grecia, livrate in Romania

Cand utilizarea bunurilor intr-un alt stat este asimilata unei achizitii intracomunitare

Regula de baza este prevazuta la art. 273 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal: este asimilata unei achizitii intracomunitare cu plata utilizarea in Romania, de catre o persoana impozabila, in scopul desfasurarii activitatii economice proprii, a unor bunuri transportate sau expediate de aceasta (sau in numele acesteia) din statul membru in care bunurile au fost produse, extrase, achizitionate, dobandite sau importate - daca, in situatia inversa, transportul acelorasi bunuri din Romania catre alt stat membru ar fi fost tratat ca transfer de bunuri, potrivit art. 270 alin. (10) si (11) din Codul fiscal.

Practic, este vorba despre o prevedere „in oglinda" fata de regulile aplicabile transferului de bunuri din Romania catre alt stat membru.

Atunci cand un bun intra in Romania in aceste conditii, persoana impozabila trebuie sa analizeze daca, din perspectiva legislatiei romane, operatiunea ar fi constituit un transfer de bunuri daca s-ar fi realizat in sens invers - din Romania catre alt stat membru. Daca raspunsul este afirmativ, transferul bunurilor din alt stat membru in Romania da nastere unei operatiuni asimilate unei achizitii intracomunitare cu plata, indiferent de tratamentul aplicat aceleiasi operatiuni in statul membru de origine.

Cazul particular al persoanelor juridice neimpozabile

Art. 273 alin. (4) din Codul fiscal reglementeaza o situatie particulara: daca o persoana juridica neimpozabila din Romania importa bunuri intr-un alt stat membru, pe care apoi le transporta sau le expediaza in Romania, operatiunea este asimilata unei achizitii intracomunitare cu plata in Romania, chiar daca taxa aferenta importului a fost deja platita in statul membru de import.

Pe baza dovezii achitarii taxei aferente achizitiei intracomunitare in Romania, persoana juridica neimpozabila poate solicita statului membru de import restituirea taxei achitate acolo.

Situatia inversa functioneaza dupa aceeasi logica: cand o persoana juridica neimpozabila stabilita in alt stat membru importa bunuri in Romania, pe care ulterior le transporta in alt stat membru, aceasta poate solicita in Romania restituirea taxei achitate pentru import, daca face dovada ca achizitia intracomunitara a bunurilor a fost supusa taxei in celalalt stat membru.

Suspendare activitate SRL si PFA Tratament fiscal-contabil

Vreau acest produs →

ChatGPT pentru contabili Ghid Practic cu prompturi si aplicatii reale

Vreau acest produs →

Ghidul practic al contabilitatii in 2026 Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete varianta online

Vreau acest produs →

Este de retinut si o exceptie importanta: nu este asimilata unei achizitii intracomunitare cu plata utilizarea in Romania, de catre o persoana impozabila, in vederea efectuarii unei vanzari la distanta catre persoane neimpozabile din Romania (altele decat persoanele juridice neimpozabile), a produselor accizabile transportate sau expediate din alt stat membru.

Tot ce trebuie sa stii despre tranzactiile intracomunitare! Comanda ACUM >> Achizitii si livrari intracomunitare de bunuri - Scutiri de TVA, documente justificative, greseli de evitat! Click AICI>>>

Exemplu practic: materii prime din Belgia, prelucrate in Grecia, livrate in Romania

Pentru a intelege mai bine mecanismul, este util un exemplu concret. O societate din Romania, inregistrata in scopuri de TVA, primeste o factura de la un furnizor din Belgia pentru niste cilindri (mijloace fixe) si transportul aferent. Bunurile nu ajung insa direct in Romania, ci sunt livrate in Grecia, unde urmeaza sa fie prelucrate. Din Grecia, societatea romana primeste o a doua factura, pentru serviciile de prelucrare, iar abia dupa finalizarea prelucrarii, produsele finite sunt transportate in Romania, in baza unui CMR.

Achizitia intracomunitara are locul in Grecia. Deoarece bunurile sunt expediate de furnizorul din Belgia direct pe teritoriul Greciei, societatea din Romania efectueaza o achizitie intracomunitara al carei loc este considerat Grecia - statul in care se incheie efectiv transportul bunurilor. Fiind o operatiune impozabila in Grecia, societatea din Romania trebuie sa se inregistreze in scopuri de TVA acolo, inainte de realizarea operatiunii, potrivit unei prevederi similare art. 316 alin. (4) din Codul fiscal roman. Inregistrarea se poate face fie direct, fie prin reprezentant fiscal.

Livrarea produselor finite din Grecia in Romania. Aceeasi inregistrare in scopuri de TVA in Grecia este utila societatii romane si pentru etapa urmatoare: livrarea produselor finite, dupa prelucrare, de pe teritoriul Greciei pe teritoriul Romaniei. Pentru aceasta operatiune, societatea trebuie sa respecte legislatia fiscala greaca privind livrarile intracomunitare de bunuri si operatiunile asimilate acestora.

In Romania, aceasta operatiune genereaza obligatia emiterii unei autofacturi, intrucat este vorba despre o operatiune asimilata unei livrari intracomunitare de bunuri in Grecia, care devine, in oglinda, o achizitie intracomunitara impozabila in Romania.

In autofactura, la rubrica vanzatorului se inscrie codul de TVA obtinut de societate in Grecia, iar la rubrica cumparatorului, codul de TVA din Romania. Operatiunea se declara prin regimul de taxare inversa, cu urmatoarea formula contabila:

4426 „TVA deductibila" = 4427 „TVA colectata"

Masurile de simplificare pentru lucrari asupra bunurilor mobile corporale

Pentru cele doua operatiuni cu locul in Grecia (achizitia intracomunitara a materiilor prime si livrarea asimilata a produselor finite), societatea din Romania trebuie sa verifice, in prealabil, daca statul respectiv aplica masuri de simplificare care ar scuti-o de obligatia inregistrarii in scopuri de TVA acolo.

In Romania, astfel de masuri sunt reglementate prin OPANAF nr. 102/2016, pentru aprobarea Instructiunilor de aplicare a masurilor de simplificare in domeniul TVA privind operatiunile pluripartite din Uniunea Europeana, legate de lucrari asupra bunurilor mobile corporale. Un exemplu relevant este „Cazul 2" prevazut la art. 6 din ordin, aplicabil unei situatii similare celei de mai sus:

o persoana impozabila (contractorul principal, "A") stabilita si inregistrata in scopuri de TVA in statul membru 2 cumpara bunuri de la o persoana impozabila din statul membru 1 ("B");
A dispune expedierea bunurilor catre o persoana impozabila din statul membru 3 ("C"), in vederea prelucrarii;
dupa prelucrare, produsele sunt expediate de C, din statul membru 3, catre statul membru 2, unde A este stabilita;
A furnizeaza atat lui B, cat si lui C, codul sau de inregistrare in scopuri de TVA din statul membru 2.

Pentru aplicarea acestor masuri de simplificare, art. 3 din OPANAF nr. 102/2016 stabileste conditii cumulative: contractorul principal trebuie sa fie inregistrat in scopuri de TVA in statul membru unde este stabilit, sa nu aiba cod de TVA in statul membru unde se realizeaza efectiv lucrarile, si sa transmita codul sau de TVA celorlalti parteneri contractuali; ceilalti operatori implicati trebuie sa fie, la randul lor, persoane impozabile din perspectiva TVA; iar produsele prelucrate trebuie sa se intoarca in statul membru unde este stabilit contractorul principal, sub codul de TVA transmis de acesta.

Tratamentul serviciilor de procesare facturate din statul de prelucrare

Serviciile de procesare facturate de prestatorul din statul in care au avut loc lucrarile (in exemplul de mai sus, Grecia) reprezinta achizitii intracomunitare de servicii, impozabile in Romania, intrucat sunt utilizate de sediul activitatii economice al beneficiarului din Romania. Aceasta incadrare rezulta din regula generala prevazuta la art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, potrivit careia locul prestarii serviciilor catre o persoana impozabila este considerat a fi locul unde este stabilit beneficiarul.

Valoarea acestor servicii se supune, de asemenea, regimului de taxare inversa, prin aceeasi formula contabila:

4426 „TVA deductibila" = 4427 „TVA colectata"

Pentru determinarea sumei de TVA, se aplica cota standard, la o baza de impozitare determinata in lei, pe baza cursului valutar comunicat de BNR, valabil la data emiterii facturii de catre prestatorul extern.

Raportarea fiscala in Romania

Pentru achizitiile intracomunitare de servicii reprezentand prelucrarea materiilor prime, societatea din Romania are obligatia de raportare prin doua declaratii:

decontul de TVA (formularul 300) - valoarea serviciilor se raporteaza la randul 7 si 22, cu report la randurile 7.1 si 22.1;
declaratia recapitulativa (formularul 390) - aceeasi valoare se raporteaza cu simbolul S, specific achizitiilor intracomunitare de servicii.

Operatiunile care au locul in Grecia (achizitia intracomunitara a materiilor prime si livrarea asimilata a produselor finite) se raporteaza, la randul lor, catre autoritatea fiscala din Grecia, in conformitate cu legislatia fiscala aplicabila acolo.

Sursa foto: Pexels.com

Achizitii intracomunitare de bunuri receptionate dupa prelucrare in alt stat membru UE: care este tratamentul TVA aplicabil in Romania

Cand utilizarea bunurilor intr-un alt stat este asimilata unei achizitii intracomunitare

Cazul particular al persoanelor juridice neimpozabile

Exemplu practic: materii prime din Belgia, prelucrate in Grecia, livrate in Romania

Masurile de simplificare pentru lucrari asupra bunurilor mobile corporale

Tratamentul serviciilor de procesare facturate din statul de prelucrare

Raportarea fiscala in Romania

Club Contabilitate