Exigibilitatea TVA

Exigibilitatea

Potrivit art. 134 alin. (2) Cod fiscal, „exigibilitatea taxei reprezinta data la care autoritatea fiscala devine indreptatita, in baza legii, sa solicite plata de catre persoanele obligate la plata taxei, chiar daca plata acestei taxe poate fi amanata“.

Pe langa notiunea de exigibilitate a taxei, legiuitorul a definit si exigibilitatea platii taxei care „reprezinta data la care o persoana are obligatia de a plati taxa la bugetul statului, conform prevederilor art. 157 alin. (1)“.

Data exigibilitatii platii taxei reprezinta momentul de la care persoana obligata la plata datoreaza majorari de intarziere pentru neplata taxei in termenul legal stabilit.

Conform art. 145 din Codul fiscal, dreptul de deducere ia nastere la momentul exigibilitatii taxei.

In plan practic, exigibilitatea prezinta importata in:

• determinarea momentului in care persoana impozabila care actioneaza in sfera TVA trebuie sa declare si sa plateasca taxa (furnizorul), pe cale de consecinta, data la care taxa poate fi recuperata prin exercitarea dreptului de deducere pentru aceste operatiuni (beneficiarul);
• stabilirea cursului de schimb utilizat in determinarea bazei de impozitare.

Coroborand dispozitiile din art. 1341 cu cele din art. 1342, rezulta ca: faptul generator al taxei intervine si taxa devine exigibila la data livrarii de bunuri sau prestarii de servicii.

Exigibilitatea TVA este anticipata faptului generator si intervine in urmatoarele situatii:

* pentru facturile emise anterior livrarilor de bunuri sau a prestarilor de servicii;

* pentru avansurile incasate inaintea livrarilor de bunuri sau prestarilor de servicii. Fac exceptie de la aceasta regula:

Ghidul Practic al Monografiilor Contabile 2024

Vezi AICI detalii

Cartea verde a contabilitatii

Vezi AICI detalii

Manual de politici contabile - Stick USB

Vezi AICI detalii

❏- avansurile incasate pentru importul de bunuri si/sau plata drepturilor vamale aferente acestor operatiuni;

 - avansurile incasate pentru operatiuni scutite de TVA sau care nu sunt in sfera de TVA (ex. prestari de servicii neimpozabile in Romania conform art. 126 alin. (1) lit. b), prin schimbarea locului prestarii pe baza codului de TVA furnizat de beneficiar);

* la data extragerii numerarului din masinile automate prin care sunt livrate sau prestate diverse servicii (ex. masini automate de vanzare bauturi racoritoare sau alte masini automate pentru jocuri sau alte activitati de divertisment).

Avansurile reprezinta plata partiala sau integrala a contravalorii bunurilor si serviciilor, efectuata inainte de data livrarii sau prestarii.

1. Pentru livrarile de bunuri si/sau prestarile de servicii efectuate continuu (livrarile de gaze naturale, de apa, serviciile telefonice, livrarile de energie electrica etc.) care dau loc la decontari sau plati succesive, faptul generator intervine in ultima zi a perioadei specificate in contract pentru plata bunurilor livrate sau a serviciilor prestate, fara ca aceasta perioada sa depaseasca un an.

Pe cale de consecinta, exigibilitatea intervine la data intocmirii documentelor (ex. factura) in care sunt evidentiate bunurile livrate sau serviciile prestate, conform prevederilor contractuale, fara a putea depasi un an de zile de la data faptului generator.

2. Faptul generator in cazul operatiunilor de inchiriere, leasing, concesionare si arendare de bunuri intervine la data platii, specificata in contract, astfel ca, avand exigibilitatea in acel moment, prestatorul va avea obligatia platii TVA la acele date, concomitent cu posi- bilitatea de a-si exercita dreptul de deducere.