In ce situatii este permisa ajustarea bazei de impozitare a T.V.A.? - publicat in octombrie 2007

Legislatia in vigoare permite modificarea bazei de impozitare ulterior emiterii unei facturi. Din punct de vedere fiscal, corectarea bazei de impozitare este denumita ajustare. Trebuie sa avem ...

Legislatia in vigoare permite modificarea bazei de impozitare ulterior emiterii unei facturi. Din punct de vedere fiscal, corectarea bazei de impozitare este denumita „ajustare“. Trebuie sa avem in vedere faptul ca ajustarea nu inseamna corectarea unei erori materiale, ci doar o regularizare a valorii bunurilor sau a serviciilor tranzactionate. Deci, ajustarea este o operat iune determinata de relatiile de afaceri dintre partenerii comerciali, intre care se deruleaza tranzactii economice. Ajustarea nu trebuie confundata cu stornarea, desi artimetic calculele sunt identice!

Ajustarea impune corectarea bazei de impozitare a T.V.A., fie in minus, fie in plus, fiind admisa doar in urmatoarele situatii reglementate prin art. 138 din Codul fiscal:
- cand s-a emis o factura, desi bunurile nu au fost livrate si serviciile nu au fost prestate;
- cand exista refuzuri totale sau partiale referitoare la cantitatea, calitatea sau preturile bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate. In acest caz, ajustarea este permisa doar cand ne aflam intr-una dintre urmatoarele doua situatii:
- contractul de livrare sau de prestare a fost anulat total sau partial, fapt consemnat
printr-o hotarare judecatoreasca definitiva si irevocabila;
- operatiunea economica a fost anulata total sau partial, fapt ce poate rezulta din existenta unui arbitraj intre cei doi parteneri de afaceri, actiune impusa de lipsa unui contract intre partile participante la tranzactie;
- cand rabaturile, remizele, risturnele, sconturile si alte reduceri de pret sunt acordate dupa livrarea bunurilor sau dupa prestarea serviciilor;
- cand, din cauza falimentului beneficiarului, nu mai poate fi incasata contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate. In acest caz, ajustarea se poate efectua numai dupa data pronuntarii hotararii judecatoresti de inchidere a procedurii prevazute de Legea nr. 85/2006, privind procedura insolvent ei, hotarare ramasa definitiva si irevocabila;

- cand cumparatorii returneaza ambalajele in care s-a expediat marfa, in situatia in care ambalajele au fost facturate in mod distinct, la livrare. Aceste situatii sunt admise pentru toate livrarile si prestarile de servicii efectuate, indiferent de locul unde este situat cumparatorul: pe teritoriul Romaniei, intr-un stat comunitar sau intr-un stat tert.
Daca aveti calitatea de furnizor sau de prestator si trebuie sa efectuati ajustarea unor valori facturate initial, procedati astfel:
d.p.d.v. fiscal:
- emiteti o noua factura cu valorile inscrise, fie cu semnul minus (cand se reduce baza de impozitare), fie in negru, fara semnul minus (cand se majoreaza baza de impozitare);
- transmiteti beneficiarului noua factura;
- inscrieti factura emisa in jurnalul de vanzari si preluati sumele totale in decontul de T.V.A.;
-daca operatiunea este o livrare intracomunitara, raportati operatiunea in „Declaratia recapitulativa privind livrarile si achizitiile intracomunitare“, cod 390, intocmita pentru trimestrul in care a avut loc ajustarea; 

 d.p.d.v. contabil:
- inregistrati operatiunea cronologic, in negru sau in rosu, in conturile de venituri si T.V.A. colectata (pentru operatiunile pe teritoriul Romaniei);
- determinati si inregistrati sumele de plata sau de recuperat referitoare la impozitul pe profit, impozitul pe venit sau T.V.A.
RETINETI!
Daca sunteti furnizor stabilit in Romania, va este permis sa ajustati baza de impozitare a T.V.A. chiar si pentru facturile emise inainte de 01.01.2004, cu conditia ca declararea falimentului beneficiarilor sa se fi pronuntat, definitiv si irevocabil, dupa data de 01.01.2004.
ATENTIE!
Daca aveti calitatea de cumparator al bunurilor sau de beneficiar al prestarilor de servicii si primiti de la partenerul de afaceri o factura de ajustare a bazei de impozitare, aveti obligatia sa procedati si dvs. la ajustarea dreptului de deducere a T.V.A. exercitat initial. Ajustarea se efectueaza si pentru achizitiile intracomunitare, formula contabila fiind
4426 = 4427,
inscrisa cu semnul minus. Ajustarea taxei dedutibile nu se efectueaza in situatia in care sunteti client declarat in stare de faliment, pe baza unei hotarari judecatoresti definitive si irevocabile!