InfoTva.ro
Copierea de continut din prezentul site este supusa regulilor precizate in Termeni si conditii! Click aici.
Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
X
de Redactia Infotva
la 31 Mar. 2026
Decontul de TVA este una dintre cele mai importante declaratii fiscale pe care o societate platitoare de TVA o depune periodic, iar o completare eronata - chiar si dintr-o simpla neatentie - poate atrage notificari din partea ANAF, obligatii de rectificare si, in cazuri mai grave, inspectii fiscale nedorite. Preluarea gresita a soldului din perioada anterioara, aplicarea unei cote de TVA incorecte in regim de taxare inversa sau completarea pe un rand gresit a declaratiei sunt erori care apar mai des decat s-ar crede in practica. In acest articol analizam 4 situatii concrete, frecvent intalnite in practica cu privire la completarea formularului D300!
Cuprins
Care sunt cele mai frecvente greseli la completarea Decontului de TVA (D300)?Studiu de caz 1 - Corectie D300 cota TVA gresita taxare inversaStudiu de caz 2 - D300: Preluare eronata rand 46 din decontul perioadei fiscale precedenteStudiu de caz 3 - Completare D300 in cazul aplicarii sistemului TVA la incasareStudiu de caz 4 - D300. Export de bunuri. Reduceri comerciale 19%
Care sunt cele mai frecvente greseli la completarea Decontului de TVA (D300)?
Completarea corecta a Decontului de TVA presupune o atentie deosebita la cateva zone de risc care genereaza in mod repetat erori in practica. Iata care sunt acestea:
Utilizarea incorecta a randului 16 — Regularizari taxa colectata. Una dintre cele mai intalnite confuzii vizeaza destinatia acestui rand. Aici se declara corectiile aferente cotelor vechi de TVA (19%, 9%, 5%), regularizarile generate de modificarea cotelor si erorile de declarare din perioadele anterioare. Greseala frecventa consta in tentativa de a corecta retroactiv randurile 9-11, in loc sa se opereze regularizarea corecta la randul 16.
Preluarea automata si incorecta a soldului din perioada anterioara. Instructiunile de completare prevad explicit ca nu se preiau in decont TVA pentru care exista o inlesnire la plata, TVA inscrisa la masa credala si soldul negativ anterior deschiderii procedurii de insolventa. Preluarea mecanica a soldului, fara verificarea acestor exceptii, poate genera diferente artificiale de TVA de plata si neconcordante sesizate la control.
Neconcordante la taxarea inversa. Randurile aferente taxarii inverse trebuie corelate obligatoriu: TVA colectata (rd. 12) si TVA deductibila (rd. 26) trebuie sa fie egale. Orice diferenta intre aceste doua pozitii genereaza automat neconcordante care pot atrage atentia ANAF in cadrul unui control.
DE STIUT! Incepand cu obligatiile fiscale aferente lunii ianuarie 2026, se utilizeaza noul formular D300, actualizat prin Ordinul 174/2026 ca urmare a modificarilor legislative privind cotele de TVA. Desi schimbarile sunt in principal de natura tehnica, impactul lor este direct asupra modului de declarare si regularizare a TVA. In acest context, verificarea corecta a incadrarii cotelor, a regularizarilor si a soldurilor preluate din perioada anterioara devine mai importanta ca oricand pentru evitarea diferentelor la control.
Scapa de amenzile ANAF !!!Comanda ACUM>>> Controale fiscale pe TVA. Rambursare fiscala, documente justificative, exemple practice - lucrarea contine TOATE informatiile de care ai nevoie pentru a face fata cu brio oricarei inspectii fiscale, fara stres sau emotii!!! Click AICI>>>
Studiu de caz 1 - Corectie D300 cota TVA gresita taxare inversa
Intrebare:
Dintr-o eroare, la inregistrarea unei facturi interne cu achizitia unui teren (taxare inversa) cota de TVA preluata a fost de 19% in loc de 21%. In D300 depus pentru luna decembrie 2025, valoarea TVA calculata cu cota de 19% a fost preluata gresit la rubrica Regularizari taxa colectata (rd.16), respectiv Regularizari taxa dedusa (rd.34), neinfluentand de fapt, soldul sumei negative a TVA la sfarsitul perioadei de raportare. Cum se va remedia aceasta situatie? Se va face corectarea erorilor materiale atat pentru suma cat si pentru incadrarea corecta la rd.12, respectiv rd.27 din decont, chiar daca valoarea finala a Tva nu este influentata?
Solutie valabila la data de 26 Mar 2026
Inregistrarea contabila aferenta facturii inregistrata eronat cu o cota de TVA de 19% in locul cotei corecte de 21%, atat pe partea de TVA deductibila (4426), cat si pe partea de TVA colectata (4427), nu a generat obligatii de plata efectiva a TVA, deoarece, in regimul taxarii inverse (cf. art. 331 alin. (2) lit. g) din CF), taxa nu se colecteaza si nu se plateste intre parti, iar societatea nu a dedus TVA respectiv.
Prin urmare, eroarea nu a avut impact asupra obligatiilor fiscale ale societatii.
Deoarece aceasta eroare nu a generat obligatii fiscale suplimentare, se incadreaza in categoria erorilor nesemnificative, conform pct. 63 alin. (5) din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP nr. 1802/2014.
Examen Consultant Fiscal 2026
Ghidul practic al contabilitatii in 2026 Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete
Declaratia Unica 2026 Impozit pe venit Contributii CAS si CASS
Totodata, art. 19 din Codul de procedura fiscala permite corectarea declaratiilor fiscale prin intermediul declaratiilor rectificative, doar in cazul in care eroarea afecteaza obligatia fiscala.
In cazul de fata, nu exista modificari ale bazei de impozitare sau ale TVA-ului exigibil/colectat, deci nu se impune rectificarea D300 pentru luna decembrie 2025.
Astfel, in temeiul pct. 63 alin. (4) din Reglementarile contabile conforme cu OMFP nr. 1802/2014, societatea poate corecta aceasta eroare in perioada curenta, respectiv luna martie 2026, prin inregistrarea corecta a operatiunii.
Prin urmare, deoarece eroarea este considerata nesemnificativa conform pct. 63 alin. (5), societatea poate, in conformitate cu politicile contabile aprobate, sa realizeze stornarea si inregistrarea corecta in perioada fiscala curenta.
Se recomanda ca aceasta corectare sa fie insotita de o documentatie completa in evidenta contabila, care sa includa o nota justificativa atasata documentelor sursa, pastrarea facturii initiale, a notelor contabile relevante si a eventualelor explicatii interne, pentru a asigura trasabilitatea si conformitatea cu reglementarile contabile in vigoare.
Astfel, inregistrarile contabile de corectie efectuate sunt urmatoarele:
1. Stornarea inregistrarii gresite (TVA 19%), Rd. 12.3, respectiv Rd. 27.3:
4426 = 401/404 (TVA deductibil 19% - stornare)
401/404 = 4427 (TVA colectat 19%- stornare)
2. Inregistrarea corecta (TVA 21%), /Rd.12.1 respectiv Rd. 27.1:
401/404 = 4426 (TVA deductibil 21%)
4427 = 401/404 (TVA colectat 21%)
Studiu de caz 2 - D300: Preluare eronata rand 46 din decontul perioadei fiscale precedente
Intrebare:
Am primit in SPV notificare privind depunerea eronata a decontului de TVA, am avut atentionare regula: randul 40 eronat, trimestrul trecut am avut tva de recuperat de 8523 rand 46, si trimestrul acesta am trecut la randul 42 din declaratie, nu aveam cum sa pun la 40 deoarece nu a existat inspectie fiscala. Atasez cele doua deconturi de tva si recipisa aferenta acestui trimestru, ce ar trebui sa raspund la aceasta notificare?
Solutie valabila la data de 09 Feb 2026
Trebuie sa corectati eroarea din decontul 300 al trim. IV, prin Cerere de corectare a erorilor materiale (prin SPV).
In deconturi randul 40 trebuie sa fie 0 daca nu ati avut Decizie de inspectie fiscala. TVA negativ reportat se preia la randul 42, nu la randul 40.
Referitor la atentionare (regula 98), cel mai probabil, sistemul a vazut o neconcordanta in lantul de preluare:
- 8523 la randul 46 in Trim. III
- 8522 la randul 42 in Trim. IV
Uneori, atentionarea se afiseaza pe randul 40 chiar daca problema e din zona regularizarilor/preluarilor. Practic, e un semnal ca aveti o completare necorelata.
Corectarea se face prin procedura de erori materiale.
Depuneti in SPV Cererea privind corectarea erorilor materiale din Decontul de TVA (300) la trim. IV.
In cerere mentionati: Preluare eronata (8522 lei in loc de 8523 lei) din Decontul anterior.
Mentionati ca nu exista inspectie fiscala, deci rand 40 nu se completeaza.
Anexati la cerere:
- D300 trim. IV corect completat (rand 42,44,45)
- Dovada soldului din decontul anterior (D300 trim III / rand 46).
- Recipisa + Notificare ANAF.
Baza legala:
- Formularul 300 (nstructiuni).
- OPANAF 3604/2015-corectarea erorilor materiale, inclusiv preluari gresite/omise din decontul perioadei anterioare si completari pe randuri gresite.
- Formularul Cerere privind corectarea erorilor materiale din Decontul de TVA (300).
Studiu de caz 3 - Completare D300 in cazul aplicarii sistemului TVA la incasare
Intrebare:
Suntem o societate cu tva la incasare, iar in luna Ianuarie 2026 am avut TVA colectat aferent prestarilor de servicii atat in cota de 21% dar si de 19%. As dori sa sctiu cum se inregistreaza corect in decontul de tva cota de 19% deoarece softul de contabilitate nu preia corect aceste sume.
Solutie valabila la data de 25 Feb 2026
Declaratia 300 (Decontul de TVA) a fost modificata prin Ordinul 174/2026, ca urmare a schimbarilor legislative aduse de Legea nr. 141/2025 privind cotele de TVA. Noul formular se utilizeaza incepand cu declararea obligatiilor fiscale aferente lunii ianuarie 2026.
Apreciez ca TVA devenit exigibil in luna ianuarie 2026 se declara la randul 16 din Formularul 300, aferent operatiunilor pentru care exigibilitatea intervine in perioada de raportare curenta, dar care provin din tranzactii realizate anterior si taxate cu cotele de TVA aplicabile la acel moment (24%, 20%, 19%, 9%, 5%).
Randul 16 - se evidentiaza sumele rezultate din corectarea informatiilor de la randurile 9, 10, 11, si 12 din deconturile anterioare, ajustarile bazei de impozitare prevazute la art. 287 din Codul fiscal pentru care exigibilitatea taxei intervine in perioada de raportare, conform art. 282 alin. (9) si (10), dupa caz, din Codul fiscal, dar care au fost generate de operatiuni pentru care cota de taxa pe valoarea adaugata aplicata a fost de 24%, 20%, 19%, 9% sau 5%, operatiuni pentru care exigibilitatea taxei intervine in perioada de raportare, dar pentru care se aplica cota de 24%, 20%, 19%, 9% sau 5%, sumele rezultate din regularizarile prevazute de art. 291 alin. (6) din Codul fiscal datorate modificarii cotelor de TVA, precum si orice alte sume rezultate din regularizarile prevazute de legislatia in vigoare datorate unor evenimente, cu exceptia celor prevazute la art. 287 din Codul fiscal, care determina modificarea datelor declarate initial, cum ar fi nedeclararea din eroare a operatiunii in perioada in care intervine exigibilitatea.
Studiu de caz 4 - D300. Export de bunuri. Reduceri comerciale 19%
Intrebare:1. La ce rand din decontul de TVA se declara livrarile de bunuri catre persoane juridice care au sediul activitatii in afara spatiului European, bunuri care parasesc tara in baza Declaratie vamale de export, clauza de transport.
2. S-au emis facturi de reduceri comerciale de volum aferente livrarilor a caror fapt generator au fost cu 19%, aceste valori se inscriu la rd. 16 din noul decont TVA?
Solutie valabila la data de 18 Feb 2026
1. Conform Codului fiscal:
275. (1) Se considera a fi locul livrarii de bunuri:
a) locul unde se gasesc bunurile in momentul cand incepe expedierea sau transportul, in cazul bunurilor care sunt expediate sau transportate de furnizor, de cumparator sau de un tert. Daca locul livrarii, stabilit conform prezentei prevederi, se situeaza in afara teritoriului european, locul livrarii realizate de catre importator si locul oricarei livrari ulterioare se considera in statul membru de import al bunurilor, iar bunurile se considera a fi transportate sau expediate din statul membru de import;
294. (1) Sunt scutite de taxa:
a) livrarile de bunuri expediate sau transportate in afara Uniunii Europene de catre furnizor sau de alta persoana in contul sau;
Conform instructiunile de aplicare a scutirii de taxa pe valoarea adaugata aprobate prin OMFP 103/2016:
Art. 1. (3) In sensul prezentelor instructiuni:
d) prin furnizor se intelege orice persoana impozabila care realizeaza o livrare de bunuri conform art. 270 din Codul fiscal, respectiv producatorul bunurilor sau proprietarul bunurilor ori persoana impozabila care actioneaza in nume propriu, dar in contul altei persoane impozabile, in sensul art. 270 alin. (2) din Codul fiscal;
e) sunt considerate exporturi livrarile de bunuri prevazute la art. 294 alin. (1) lit. a) si b) din Codul fiscal si acestea reprezinta livrarile de bunuri care sunt transportate de pe teritoriul Uniunii Europene, astfel cum este definit la art. 267 din Codul fiscal, in afara Uniunii Europene. Exporturile au locul livrarii in Romania conform prevederilor art. 275 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, daca transportul bunurilor incepe din Romania si se termina in afara teritoriului Uniunii Europene, indiferent daca iesirea de pe teritoriul Uniunii Europene are loc prin punctele vamale apartinand autoritatii vamale a Romaniei sau ale altui stat membru. Sunt de asemenea considerate exporturi si bunurile care sunt transportate din Romania in afara Uniunii Europene, in lipsa unei tranzactii comerciale, cum ar fi de exemplu: transportul unui stoc de bunuri din Romania intr-o tara terta in vederea efectuarii de activitati economice, livrarile de bunuri care necesita instalare realizata de furnizor sau de alta persoana in contul sau, pe teritoriul unui stat din afara Uniunii Europene;
f) exportator in sensul TVA, denumit in continuare exportator, este considerat furnizorul mentionat la lit. d), care realizeaza livrarile mentionate la lit. e), precum si persoana care transporta bunuri in afara Uniunii Europene, in lipsa unei tranzactii comerciale.
(4) Prezentarea documentelor pentru justificarea scutirii de taxa se va face in termen de maximum 150 de zile calendaristice de la data la care a intervenit faptul generator de taxa pentru operatiunea in cauza.
Art. 2. (1) Sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata, in conformitate cu prevederile art. 294 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, livrarile de bunuri expediate sau transportate in afara Uniunii Europene de furnizor sau de alta persoana in contul sau. Prin persoana care expediaza sau transporta bunuri in afara Uniunii Europene in contul furnizorului se intelege orice persoana care face transportul. Potrivit prevederilor contractuale dintre furnizor si cumparator, furnizorul poate face transportul bunurilor in afara Uniunii Europene cu mijloace proprii sau poate apela la o alta persoana pentru efectuarea transportului, cum ar fi, de exemplu, un transportator sau o casa de expeditii.
(2) Scutirea de taxa prevazuta la art. 294 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal se justifica de catre exportator cu urmatoarele documente:
a) factura, care trebuie sa contina informatiile prevazute la art. 319 alin. (20) din Codul fiscal;
b) unul dintre urmatoarele documente:
1. certificarea incheierii operatiunii de export de catre biroul vamal de export sau, dupa caz, notificarea de export certificata de biroul vamal de export, in cazul declaratiei vamale de export pe cale electronica; sau
2. exemplarul 3 al documentului administrativ unic, folosit ca declaratie de export pe suport hartie, certificat pe verso de biroul vamal de iesire; sau
3. in cazul produselor accizabile deplasate in regim suspensiv de accize utilizand EMCS, raportul de export inaintat expeditorului prin care se atesta faptul ca produsele accizabile au parasit teritoriul UE.
(3) In cazul in care furnizorul nu este stabilit in Uniunea Europeana si nu poate avea calitatea de exportator din punct de vedere vamal, pentru justificarea scutirii de TVA este necesar ca acesta sa detina declaratia vamala de export, in care datele sale de identificare si seria si/sau numarul facturii emise de acesta pentru livrarea bunurilor transportate in afara Uniunii Europene sa fie mentionate in caseta 44.
(4) In cazul in care furnizorul este stabilit in Uniunea Europeana, dar nu are calitatea de exportator din punct de vedere vamal, pentru justificarea scutirii de TVA este necesar ca acesta sa detina declaratia vamala de export, in care datele sale de identificare si seria si/sau numarul facturii emise de acesta pentru livrarea bunurilor transportate in afara Uniunii Europene sa fie mentionate in caseta 44.
(5) In situatia in care iesirea bunurilor de pe teritoriul Uniunii Europene nu poate fi justificata cu documentele prevazute la alin. (2) lit. b), exportatorul poate sa dovedeasca iesirea efectiva a bunurilor de pe teritoriul Uniunii Europene prin alte mijloace de proba, astfel cum s-a pronuntat Curtea de Justitie a Uniunii Europene in Cauza C-275/18 Milan Vins.
Astfel, conform cadrului legal mentionat mai sus, daca transportul este asigurat de societatea din Romania sau de alta persoana in contul sau, societatea din Romania este exportatorul vamal si exportatorul din punct de vedere al taxei pe valoare adaugata.
Societatea din Romania in calitate de exportator poate beneficia de scutirea pentru exporturi de bunuri, factura se va emite fara TVA cu mentiunea articolul din Codul fiscal in baza caruia beneficiaza de scutirea de TVA ( Art 294 alin (1)).
Factura se declara in D300, la randul 14.
Conform Ordinului 1253/2021:
Randul 14 - se inscriu informatiile preluate din jurnalul de vanzari*) pentru operatiuni a caror exigibilitate intervine in perioada de raportare sau in perioade fiscale anterioare, privind:
- baza de impozitare pentru livrarile de bunuri/prestarile de servicii scutite cu drept de deducere, prevazute la art. 294 alin. (1), art. 295 si 296 din Codul fiscal.
2. Declaratia 300 (Decontul de TVA) a fost modificata prin Ordinul 174/2026, ca urmare a schimbarilor legislative aduse de Legea nr. 141/2025 privind cotele de TVA. Noul formular se utilizeaza incepand cu declararea obligatiilor fiscale aferente lunii ianuarie 2026.
Avand in vedere faptul ca reducerea comerciala se acorda clientului ulterior livrarii, operatiunea reprezinta pentru furnizor o ajustarea negativa/o reducere a bazei de impozitare a TVA si, implicit, diminuarea sumei TVA colectate prin factura initiala de livrare.
Reducerea bazei de impozitare a TVA este reglementata in Codul fiscal prin art. 287 Ajustarea bazei de impozitare, lit. c)
Baza de impozitare se reduce in urmatoarele situatii:
c) in cazul in care rabaturile, remizele, risturnele si celelalte reduceri de pret prevazute la art. 286 alin. (4) lit. a) sunt acordate dupa livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor.
Prevederile art. 287 alin. (1) se completeaza cu cele de la pct. 32 din normele de aplicare ale acestui articol:
32. (1) In situatiile prevazute la art. 287 din Codul fiscal, furnizorii de bunuri si/sau prestatorii de servicii isi ajusteaza baza impozabila a taxei dupa efectuarea livrarii/prestarii sau dupa facturarea livrarii/prestarii, chiar daca livrarea/prestarea nu a fost efectuata, dar evenimentele prevazute la art. 287 din Codul fiscal intervin ulterior facturarii si inregistrarii taxei in evidentele persoanei impozabile. In acest scop furnizorii/prestatorii trebuie sa emita facturi cu valorile inscrise cu semnul minus cand baza de impozitare se reduce.
Avand in vedere faptul ca ajustarea bazei de impozitare a TVA este generata de o livrare efectuata anterior, fara a fi generata de o regularizare a unei pentru modificarea cotei de TVA sau pentru modificarea regimului TVA aplicat initial sau pentru anularea operatiunii, consider ca raportarea facturii emise cu semul minus se efectueaza la randul 16.
Randul 16 - se evidentiaza sumele rezultate din corectarea informatiilor de la randurile 9, 10, 11, si 12 din deconturile anterioare, ajustarile bazei de impozitare prevazute la art. 287 din Codul fiscal pentru care exigibilitatea taxei intervine in perioada de raportare, conform art. 282 alin. (9) si (10), dupa caz, din Codul fiscal, dar care au fost generate de operatiuni pentru care cota de taxa pe valoarea adaugata aplicata a fost de 24%, 20%, 19%, 9% sau 5%, operatiuni pentru care exigibilitatea taxei intervine in perioada de raportare, dar pentru care se aplica cota de 24%, 20%, 19%, 9% sau 5%, sumele rezultate din regularizarile prevazute de art. 291 alin. (6) din Codul fiscal datorate modificarii cotelor de TVA, precum si orice alte sume rezultate din regularizarile prevazute de legislatia in vigoare datorate unor evenimente, cu exceptia celor prevazute la art. 287 din Codul fiscal, care determina modificarea datelor declarate initial, cum ar fi nedeclararea din eroare a operatiunii in perioada in care intervine exigibilitatea.
de Redactia InfotvaRedactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Urmareste-ne pe Google News
NOU! Modificari TVA 2026
Raport GRATUIT pentru contabili
Ce schimbari trebuie aplicate? Erori frecvente in practica?
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Modificari TVA cu impact in 2026."
Ce schimbari trebuie aplicate? Erori frecvente in practica?
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Modificari TVA cu impact in 2026."
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML
