Acest site foloseste Cookie-uri, conform noului Regulament de Protectie a Datelor (GDPR), pentru a va asigura cea mai buna experienta online. In esenta, Cookie-urile ne ajuta sa imbunatatim continutul de pe site, oferindu-va dvs., cititorul, o experienta online personalizata si mult mai rapida. Ele sunt folosite doar de site-ul nostru si partenerii nostri de incredere. Click AICI pentru detalii despre politica de Cookie-uri.
Acest site foloseste Cookie-uri, conform noului Regulament de Protectie a Datelor (GDPR), pentru a va asigura cea mai buna experienta online. In esenta, Cookie-urile ne ajuta sa imbunatatim continutul de pe site, oferindu-va dvs., cititorul, o experienta online personalizata si mult mai rapida. Ele sunt folosite doar de site-ul nostru si partenerii nostri de incredere. Click AICI pentru detalii despre politica de Cookie-uri. Sunt de acord cu politica de cookie
Atentie contabili!
TVA redus in 2019 - ce capcane ascunde O.U.G. nr. 89/2018?

Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti.

Cotele de TVA

de Infotva.ro la 31 Oct. 2007

Cotele de TVA 1. Cota standard este de 19% si se aplica asupra bazei de impozitare pentru operatiunile impozabile care nu sunt scutite de taxa sau care nu sunt supuse cotei reduse;2. Cota redusa este ...

Cotele de TVA

1. Cota standard este de 19% si se aplica asupra bazei de impozitare pentru operatiunile impozabile care nu sunt scutite de taxa sau care nu sunt supuse cotei reduse;

2. Cota redusa este de 9% si se aplica asupra bazei de impozitare pentru urmatoarele prestari de servicii si/sau livrari de bunuri:

- serviciile constand in permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectura si arheologice, gradini zoologice si botanice, targuri, expozitii si evenimente culturale, cinematografe;
- livrarea de manuale scolare, carti, ziare si
reviste, cu exceptia celor destinate exclusiv sau in principal publicitatii. In categoria acestor bunuri intra si cele inregistrate pe suporturi magnetice sau pe alte tipuri de suporturi. Cota redusa pentru carti se aplica doar asupra acelora care au codul ISBN, iar la reviste, asupra acelora cu codul ISSN;

Nu este aplicabila cota redusa pentru livrarea de carti, ziare si reviste care sunt destinate in principal sau exclusiv publicitatii (mai mult de jumatate din continutul cartii, ziarului sau revistei este destinat publicitatii).

- livrarea de proteze si de accesorii ale acestora, cu exceptia protezelor dentare, cu exceptia celor de la art. 141 alin. (2) lit. c), care sunt scutite de TVA;

Normele de aplicare a Codului fiscal definesc „proteza medicala“ ca fiind dispozitivul medical care amplifica, restabileste sau inlocuieste zone din tesuturile moi sau dure, precum si functii ale organismului uman, acest dispozitiv putand fi intern, extern sau atat intern, cat si extern.

Manualul Contabilului Incepator
Manualul Contabilului Incepator

Vezi detalii

Achizitii de servicii din afara Romaniei
Achizitii de servicii din afara Romaniei

Vezi detalii

Operare SAGA. Exemple practice si recomandari!
Operare SAGA. Exemple practice si recomandari!

Vezi detalii

„Accesoriul unei proteze“ este un articol care este prevazut in mod special de catre producator pentru a fi utilizat impreuna cu proteza medicala.

- livrarea de produse ortopedice;

Si produsele ortopedice beneficiaza de o definire in textul Normelor de aplicare a Codului fiscal. Astfel, ele sunt identificate ca fiind protezele utilizate pentru amplificarea, restabilirea sau inlocuirea tesuturilor moi ori dure, precum si a unor functii ale sistemului osteoarticular, protezele utilizate pentru modificarea caracteristicilor structurale si functionale ale sistemului neuromuscular si scheletic, precum si incaltamintea ortopedica realizata la recomandarea medicului de specialitate, mijloacele si dispozitivele de mers ortopedice, precum fotolii rulante si/sau alte vehicule similare pentru invalizi, parti si/sau accesorii de fotolii rulante ori de vechicule similare pentru invalizi.

- livrarea de medicamente de uz uman si veterinar;

- cazarea in cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu functie similara, inclusiv inchirierea te- renurilor amenajate pentru camping.

 

Nu este aplicabila cota redusa pentru livrarea de carti, ziare si reviste care sunt destinate in principal sau exclusiv publicitatii (mai mult de jumatate din continutul cartii, ziarului sau revistei este destinat publicitatii).

- livrarea de proteze si de accesorii ale acestora, cu exceptia protezelor dentare, cu exceptia celor de la art. 141 alin. (2) lit. c), care sunt scutite de TVA;

Normele de aplicare a Codului fiscal definesc „proteza medicala“ ca fiind dispozitivul medical care amplifica, restabileste sau inlocuieste zone din tesuturile moi sau dure, precum si functii ale organismului uman, acest dispozitiv putand fi intern, extern sau atat intern, cat si extern.

„Accesoriul unei proteze“ este un articol care este prevazut in mod special de catre producator pentru a fi utilizat impreuna cu proteza medicala.

- livrarea de produse ortopedice;

Si produsele ortopedice beneficiaza de o definire in textul Normelor de aplicare a Codului fiscal. Astfel, ele sunt identificate ca fiind protezele utilizate pentru amplificarea, restabilirea sau inlocuirea tesuturilor moi ori dure, precum si a unor functii ale sistemului osteoarticular, protezele utilizate pentru modificarea caracteristicilor structurale si functionale ale sistemului neuromuscular si scheletic, precum si incaltamintea ortopedica realizata la recomandarea medicului de specialitate, mijloacele si dispozitivele de mers ortopedice, precum fotolii rulante si/sau alte vehicule similare pentru invalizi, parti si/sau accesorii de fotolii rulante ori de vechicule similare pentru invalizi.

- livrarea de medicamente de uz uman si veterinar;

- cazarea in cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu functie similara, inclusiv inchirierea te- renurilor amenajate pentru camping.

Cota redusa este aplicabila si pentru masa servita in astfel de locatii, cu conditia ca aceasta sa fie inclusa in pretul de cazare.

Intermediarii careactioneaza in nume propriu, dar in contul altor persoane, in astfel de operatiuni, pot aplica cota redusa de 9% ser viciilor pe care le intermediaza.

Nu pot aplica cota redusa agentii economici care sunt obligati sa aplice regimul special prevazut sa art. 1521 din Codul fiscal, pentru agentiile de turism.

Cota aplicabila

Cota aplicabila pentru o anumita operatiune este cota in vigoare la data la care intervine faptul generator pentru operatiunea respectiva.

Pentru determinarea sumei de plata, va fi aplicata cota in vigoare (standard sau redusa) asupra bazei de impozitare potrivit legii.

Conform normelor de aplicare a art. 140 din Codul fiscal, determinarea sumei de plata se face aplicand procedeul sutei marite, care, atunci cand vanzarea include si taxa, matematic inseamna:

  • pentru cota standard: 19 x 100/119, si
  • pentru cota redusa: 9 x 100/109.

Pretul de vanzare include de obicei TVA, in cazul livrarilor de bunuri si/sau prestarilor de servicii directe catre persoane fizice pentru care nu este necesara emiterea unei facturi, asa cum sunt:

  • serviciile de transport prestate de catre taximetristi sau alte tipuri de transport desfasurate pe baza biletelor de calatorie sau abonament (transport in comun);
  • vanzarile cu amanuntul sau prestarile de servicii consemnate in documente, fara nominalizarea cumparatorului;
  • livrarile de bunuri si prestarile de servicii consem- nate in documente specifice, care contin cel putin informatiile minimale pe care Codul fiscal, in art. 155 alin. (5), le impune pentru factura.

    Situatia este similara si in cazul acelor contracte in care clauzele contractuale prevad ca pretul contractat include si taxa.

    Pentru urmatoarele operatiuni, cota aplicabila este cea de la data exigibilitatii taxei:

    • bunuri plasate in regim vamal de admitere tempo- rara, cu exonerare totala de la plata taxelor vamale;
    • bunuri prezentate autoritatilor vamale in vederea vamuirii si, dupa caz, plasate in depozit necesar cu caracter temporar;
    • bunuri introduse intr-o zona libera sau intr-un antrepozit liber;
    • bunuri plasate in regim de antrepozit vamal;
    • bunuri plasate in regim de perfectionare activa, cu suspendare de la plata drepturilor de import;
    • bunuri plasate in regim de tranzit vamal extern;
    • bunuri admise in apele teritoriale:
  • vanzarile cu amanuntul sau prestarile de servicii consemnate in documente, fara nominalizarea cumparatorului;
  • livrarile de bunuri si prestarile de servicii consem- nate in documente specifice, care contin cel putin informatiile minimale pe care Codul fiscal, in art. 155 alin. (5), le impune pentru factura.

    Situatia este similara si in cazul acelor contracte in care clauzele contractuale prevad ca pretul contractat include si taxa.

    Pentru urmatoarele operatiuni, cota aplicabila este cea de la data exigibilitatii taxei:

    • bunuri plasate in regim vamal de admitere tempo- rara, cu exonerare totala de la plata taxelor vamale;
    • bunuri prezentate autoritatilor vamale in vederea vamuirii si, dupa caz, plasate in depozit necesar cu caracter temporar;
    • bunuri introduse intr-o zona libera sau intr-un antrepozit liber;
    • bunuri plasate in regim de antrepozit vamal;
    • bunuri plasate in regim de perfectionare activa, cu suspendare de la plata drepturilor de import;
    • bunuri plasate in regim de tranzit vamal extern;
    • bunuri admise in apele teritoriale:

    – - pentru a fi incorporate pe platforme de forare sau de productie, in scopul construirii, repararii, intretinerii, modificarii sau reutilarii acestor platforme, ori pentru conectarea acestor platforme de forare sau de productie la tarm;

    – - pentru alimentarea cu carburanti si aproviziona- rea platformelor de forare sau de productie;

    ● - pentru achizitii intracomunitare de bunuri.

    Pentru importul de bunuri si achizitiile intracomunitare, cota aplicata este cea corespunzatoare unor livrari de bunuri similare pe teritoriul Romaniei.

  • vanzarile cu amanuntul sau prestarile de servicii consemnate in documente, fara nominalizarea cumparatorului;
  • livrarile de bunuri si prestarile de servicii consem- nate in documente specifice, care contin cel putin informatiile minimale pe care Codul fiscal, in art. 155 alin. (5), le impune pentru factura.

    Situatia este similara si in cazul acelor contracte in care clauzele contractuale prevad ca pretul contractat include si taxa.

    Pentru urmatoarele operatiuni, cota aplicabila este cea de la data exigibilitatii taxei:

    • bunuri plasate in regim vamal de admitere tempo- rara, cu exonerare totala de la plata taxelor vamale;
    • bunuri prezentate autoritatilor vamale in vederea vamuirii si, dupa caz, plasate in depozit necesar cu caracter temporar;
    • bunuri introduse intr-o zona libera sau intr-un antrepozit liber;
    • bunuri plasate in regim de antrepozit vamal;
    • bunuri plasate in regim de perfectionare activa, cu suspendare de la plata drepturilor de import;
    • bunuri plasate in regim de tranzit vamal extern;
    • bunuri admise in apele teritoriale:
  • vanzarile cu amanuntul sau prestarile de servicii consemnate in documente, fara nominalizarea cumparatorului;
  • livrarile de bunuri si prestarile de servicii consem- nate in documente specifice, care contin cel putin informatiile minimale pe care Codul fiscal, in art. 155 alin. (5), le impune pentru factura.

    Situatia este similara si in cazul acelor contracte in care clauzele contractuale prevad ca pretul contractat include si taxa.

    Pentru urmatoarele operatiuni, cota aplicabila este cea de la data exigibilitatii taxei:

    • bunuri plasate in regim vamal de admitere tempo- rara, cu exonerare totala de la plata taxelor vamale;
    • bunuri prezentate autoritatilor vamale in vederea vamuirii si, dupa caz, plasate in depozit necesar cu caracter temporar;
    • bunuri introduse intr-o zona libera sau intr-un antrepozit liber;
    • bunuri plasate in regim de antrepozit vamal;
    • bunuri plasate in regim de perfectionare activa, cu suspendare de la plata drepturilor de import;
    • bunuri plasate in regim de tranzit vamal extern;
    • bunuri admise in apele teritoriale:

    – - pentru a fi incorporate pe platforme de forare sau de productie, in scopul construirii, repararii, intretinerii, modificarii sau reutilarii acestor platforme, ori pentru conectarea acestor platforme de forare sau de productie la tarm;

    – - pentru alimentarea cu carburanti si aproviziona- rea platformelor de forare sau de productie;

    ● - pentru achizitii intracomunitare de bunuri.

    Pentru importul de bunuri si achizitiile intracomunitare, cota aplicata este cea corespunzatoare unor livrari de bunuri similare pe teritoriul Romaniei.

     

    Nu este aplicabila cota redusa pentru livrarea de carti, ziare si reviste care sunt destinate in principal sau exclusiv publicitatii (mai mult de jumatate din continutul cartii, ziarului sau revistei este destinat publicitatii).

    - livrarea de proteze si de accesorii ale acestora, cu exceptia protezelor dentare, cu exceptia celor de la art. 141 alin. (2) lit. c), care sunt scutite de TVA;

    Normele de aplicare a Codului fiscal definesc „proteza medicala“ ca fiind dispozitivul medical care amplifica, restabileste sau inlocuieste zone din tesuturile moi sau dure, precum si functii ale organismului uman, acest dispozitiv putand fi intern, extern sau atat intern, cat si extern.

    „Accesoriul unei proteze“ este un articol care este prevazut in mod special de catre producator pentru a fi utilizat impreuna cu proteza medicala.

    - livrarea de produse ortopedice;

    Si produsele ortopedice beneficiaza de o definire in textul Normelor de aplicare a Codului fiscal. Astfel, ele sunt identificate ca fiind protezele utilizate pentru amplificarea, restabilirea sau inlocuirea tesuturilor moi ori dure, precum si a unor functii ale sistemului osteoarticular, protezele utilizate pentru modificarea caracteristicilor structurale si functionale ale sistemului neuromuscular si scheletic, precum si incaltamintea ortopedica realizata la recomandarea medicului de specialitate, mijloacele si dispozitivele de mers ortopedice, precum fotolii rulante si/sau alte vehicule similare pentru invalizi, parti si/sau accesorii de fotolii rulante ori de vechicule similare pentru invalizi.

    - livrarea de medicamente de uz uman si veterinar;

    - cazarea in cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu functie similara, inclusiv inchirierea te- renurilor amenajate pentru camping.

     

    Nu este aplicabila cota redusa pentru livrarea de carti, ziare si reviste care sunt destinate in principal sau exclusiv publicitatii (mai mult de jumatate din continutul cartii, ziarului sau revistei este destinat publicitatii).

    - livrarea de proteze si de accesorii ale acestora, cu exceptia protezelor dentare, cu exceptia celor de la art. 141 alin. (2) lit. c), care sunt scutite de TVA;

    Normele de aplicare a Codului fiscal definesc „proteza medicala“ ca fiind dispozitivul medical care amplifica, restabileste sau inlocuieste zone din tesuturile moi sau dure, precum si functii ale organismului uman, acest dispozitiv putand fi intern, extern sau atat intern, cat si extern.

    „Accesoriul unei proteze“ este un articol care este prevazut in mod special de catre producator pentru a fi utilizat impreuna cu proteza medicala.

    - livrarea de produse ortopedice;

    Si produsele ortopedice beneficiaza de o definire in textul Normelor de aplicare a Codului fiscal. Astfel, ele sunt identificate ca fiind protezele utilizate pentru amplificarea, restabilirea sau inlocuirea tesuturilor moi ori dure, precum si a unor functii ale sistemului osteoarticular, protezele utilizate pentru modificarea caracteristicilor structurale si functionale ale sistemului neuromuscular si scheletic, precum si incaltamintea ortopedica realizata la recomandarea medicului de specialitate, mijloacele si dispozitivele de mers ortopedice, precum fotolii rulante si/sau alte vehicule similare pentru invalizi, parti si/sau accesorii de fotolii rulante ori de vechicule similare pentru invalizi.

    - livrarea de medicamente de uz uman si veterinar;

    - cazarea in cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu functie similara, inclusiv inchirierea te- renurilor amenajate pentru camping.

    Cota redusa este aplicabila si pentru masa servita in astfel de locatii, cu conditia ca aceasta sa fie inclusa in pretul de cazare.

    Intermediarii careactioneaza in nume propriu, dar in contul altor persoane, in astfel de operatiuni, pot aplica cota redusa de 9% ser viciilor pe care le intermediaza.

    Nu pot aplica cota redusa agentii economici care sunt obligati sa aplice regimul special prevazut sa art. 1521 din Codul fiscal, pentru agentiile de turism.

    Cota aplicabila

    Cota aplicabila pentru o anumita operatiune este cota in vigoare la data la care intervine faptul generator pentru operatiunea respectiva.

    Pentru determinarea sumei de plata, va fi aplicata cota in vigoare (standard sau redusa) asupra bazei de impozitare potrivit legii.

    Conform normelor de aplicare a art. 140 din Codul fiscal, determinarea sumei de plata se face aplicand procedeul sutei marite, care, atunci cand vanzarea include si taxa, matematic inseamna:

    • pentru cota standard: 19 x 100/119, si
    • pentru cota redusa: 9 x 100/109.

    Pretul de vanzare include de obicei TVA, in cazul livrarilor de bunuri si/sau prestarilor de servicii directe catre persoane fizice pentru care nu este necesara emiterea unei facturi, asa cum sunt:

    • serviciile de transport prestate de catre taximetristi sau alte tipuri de transport desfasurate pe baza biletelor de calatorie sau abonament (transport in comun);
    • vanzarile cu amanuntul sau prestarile de servicii consemnate in documente, fara nominalizarea cumparatorului;
    • livrarile de bunuri si prestarile de servicii consem- nate in documente specifice, care contin cel putin informatiile minimale pe care Codul fiscal, in art. 155 alin. (5), le impune pentru factura.

      Situatia este similara si in cazul acelor contracte in care clauzele contractuale prevad ca pretul contractat include si taxa.

      Pentru urmatoarele operatiuni, cota aplicabila este cea de la data exigibilitatii taxei:

      • bunuri plasate in regim vamal de admitere tempo- rara, cu exonerare totala de la plata taxelor vamale;
      • bunuri prezentate autoritatilor vamale in vederea vamuirii si, dupa caz, plasate in depozit necesar cu caracter temporar;
      • bunuri introduse intr-o zona libera sau intr-un antrepozit liber;
      • bunuri plasate in regim de antrepozit vamal;
      • bunuri plasate in regim de perfectionare activa, cu suspendare de la plata drepturilor de import;
      • bunuri plasate in regim de tranzit vamal extern;
      • bunuri admise in apele teritoriale:
    • vanzarile cu amanuntul sau prestarile de servicii consemnate in documente, fara nominalizarea cumparatorului;
    • livrarile de bunuri si prestarile de servicii consem- nate in documente specifice, care contin cel putin informatiile minimale pe care Codul fiscal, in art. 155 alin. (5), le impune pentru factura.

      Situatia este similara si in cazul acelor contracte in care clauzele contractuale prevad ca pretul contractat include si taxa.

      Pentru urmatoarele operatiuni, cota aplicabila este cea de la data exigibilitatii taxei:

      • bunuri plasate in regim vamal de admitere tempo- rara, cu exonerare totala de la plata taxelor vamale;
      • bunuri prezentate autoritatilor vamale in vederea vamuirii si, dupa caz, plasate in depozit necesar cu caracter temporar;
      • bunuri introduse intr-o zona libera sau intr-un antrepozit liber;
      • bunuri plasate in regim de antrepozit vamal;
      • bunuri plasate in regim de perfectionare activa, cu suspendare de la plata drepturilor de import;
      • bunuri plasate in regim de tranzit vamal extern;
      • bunuri admise in apele teritoriale:

      – - pentru a fi incorporate pe platforme de forare sau de productie, in scopul construirii, repararii, intretinerii, modificarii sau reutilarii acestor platforme, ori pentru conectarea acestor platforme de forare sau de productie la tarm;

      – - pentru alimentarea cu carburanti si aproviziona- rea platformelor de forare sau de productie;

      ● - pentru achizitii intracomunitare de bunuri.

      Pentru importul de bunuri si achizitiile intracomunitare, cota aplicata este cea corespunzatoare unor livrari de bunuri similare pe teritoriul Romaniei.

    • vanzarile cu amanuntul sau prestarile de servicii consemnate in documente, fara nominalizarea cumparatorului;
    • livrarile de bunuri si prestarile de servicii consem- nate in documente specifice, care contin cel putin informatiile minimale pe care Codul fiscal, in art. 155 alin. (5), le impune pentru factura.

      Situatia este similara si in cazul acelor contracte in care clauzele contractuale prevad ca pretul contractat include si taxa.

      Pentru urmatoarele operatiuni, cota aplicabila este cea de la data exigibilitatii taxei:

      • bunuri plasate in regim vamal de admitere tempo- rara, cu exonerare totala de la plata taxelor vamale;
      • bunuri prezentate autoritatilor vamale in vederea vamuirii si, dupa caz, plasate in depozit necesar cu caracter temporar;
      • bunuri introduse intr-o zona libera sau intr-un antrepozit liber;
      • bunuri plasate in regim de antrepozit vamal;
      • bunuri plasate in regim de perfectionare activa, cu suspendare de la plata drepturilor de import;
      • bunuri plasate in regim de tranzit vamal extern;
      • bunuri admise in apele teritoriale:
    • vanzarile cu amanuntul sau prestarile de servicii consemnate in documente, fara nominalizarea cumparatorului;
    • livrarile de bunuri si prestarile de servicii consem- nate in documente specifice, care contin cel putin informatiile minimale pe care Codul fiscal, in art. 155 alin. (5), le impune pentru factura.

      Situatia este similara si in cazul acelor contracte in care clauzele contractuale prevad ca pretul contractat include si taxa.

      Pentru urmatoarele operatiuni, cota aplicabila este cea de la data exigibilitatii taxei:

      • bunuri plasate in regim vamal de admitere tempo- rara, cu exonerare totala de la plata taxelor vamale;
      • bunuri prezentate autoritatilor vamale in vederea vamuirii si, dupa caz, plasate in depozit necesar cu caracter temporar;
      • bunuri introduse intr-o zona libera sau intr-un antrepozit liber;
      • bunuri plasate in regim de antrepozit vamal;
      • bunuri plasate in regim de perfectionare activa, cu suspendare de la plata drepturilor de import;
      • bunuri plasate in regim de tranzit vamal extern;
      • bunuri admise in apele teritoriale:

      – - pentru a fi incorporate pe platforme de forare sau de productie, in scopul construirii, repararii, intretinerii, modificarii sau reutilarii acestor platforme, ori pentru conectarea acestor platforme de forare sau de productie la tarm;

      – - pentru alimentarea cu carburanti si aproviziona- rea platformelor de forare sau de productie;

      ● - pentru achizitii intracomunitare de bunuri.

      Pentru importul de bunuri si achizitiile intracomunitare, cota aplicata este cea corespunzatoare unor livrari de bunuri similare pe teritoriul Romaniei.

    • vanzarile cu amanuntul sau prestarile de servicii consemnate in documente, fara nominalizarea cumparatorului;
    • livrarile de bunuri si prestarile de servicii consem- nate in documente specifice, care contin cel putin informatiile minimale pe care Codul fiscal, in art. 155 alin. (5), le impune pentru factura.

      Situatia este similara si in cazul acelor contracte in care clauzele contractuale prevad ca pretul contractat include si taxa.

      Pentru urmatoarele operatiuni, cota aplicabila este cea de la data exigibilitatii taxei:

      • bunuri plasate in regim vamal de admitere tempo- rara, cu exonerare totala de la plata taxelor vamale;
      • bunuri prezentate autoritatilor vamale in vederea vamuirii si, dupa caz, plasate in depozit necesar cu caracter temporar;
      • bunuri introduse intr-o zona libera sau intr-un antrepozit liber;
      • bunuri plasate in regim de antrepozit vamal;
      • bunuri plasate in regim de perfectionare activa, cu suspendare de la plata drepturilor de import;
      • bunuri plasate in regim de tranzit vamal extern;
      • bunuri admise in apele teritoriale:
    • vanzarile cu amanuntul sau prestarile de servicii consemnate in documente, fara nominalizarea cumparatorului;
    • livrarile de bunuri si prestarile de servicii consem- nate in documente specifice, care contin cel putin informatiile minimale pe care Codul fiscal, in art. 155 alin. (5), le impune pentru factura.

      Situatia este similara si in cazul acelor contracte in care clauzele contractuale prevad ca pretul contractat include si taxa.

      Pentru urmatoarele operatiuni, cota aplicabila este cea de la data exigibilitatii taxei:

      • bunuri plasate in regim vamal de admitere tempo- rara, cu exonerare totala de la plata taxelor vamale;
      • bunuri prezentate autoritatilor vamale in vederea vamuirii si, dupa caz, plasate in depozit necesar cu caracter temporar;
      • bunuri introduse intr-o zona libera sau intr-un antrepozit liber;
      • bunuri plasate in regim de antrepozit vamal;
      • bunuri plasate in regim de perfectionare activa, cu suspendare de la plata drepturilor de import;
      • bunuri plasate in regim de tranzit vamal extern;
      • bunuri admise in apele teritoriale:

      – - pentru a fi incorporate pe platforme de forare sau de productie, in scopul construirii, repararii, intretinerii, modificarii sau reutilarii acestor platforme, ori pentru conectarea acestor platforme de forare sau de productie la tarm;

      – - pentru alimentarea cu carburanti si aproviziona- rea platformelor de forare sau de productie;

      ● - pentru achizitii intracomunitare de bunuri.

      Pentru importul de bunuri si achizitiile intracomunitare, cota aplicata este cea corespunzatoare unor livrari de bunuri similare pe teritoriul Romaniei.

    • vanzarile cu amanuntul sau prestarile de servicii consemnate in documente, fara nominalizarea cumparatorului;
    • livrarile de bunuri si prestarile de servicii consem- nate in documente specifice, care contin cel putin informatiile minimale pe care Codul fiscal, in art. 155 alin. (5), le impune pentru factura.

      Situatia este similara si in cazul acelor contracte in care clauzele contractuale prevad ca pretul contractat include si taxa.

      Pentru urmatoarele operatiuni, cota aplicabila este cea de la data exigibilitatii taxei:

      • bunuri plasate in regim vamal de admitere tempo- rara, cu exonerare totala de la plata taxelor vamale;
      • bunuri prezentate autoritatilor vamale in vederea vamuirii si, dupa caz, plasate in depozit necesar cu caracter temporar;
      • bunuri introduse intr-o zona libera sau intr-un antrepozit liber;
      • bunuri plasate in regim de antrepozit vamal;
      • bunuri plasate in regim de perfectionare activa, cu suspendare de la plata drepturilor de import;
      • bunuri plasate in regim de tranzit vamal extern;
      • bunuri admise in apele teritoriale:
    • vanzarile cu amanuntul sau prestarile de servicii consemnate in documente, fara nominalizarea cumparatorului;
    • livrarile de bunuri si prestarile de servicii consem- nate in documente specifice, care contin cel putin informatiile minimale pe care Codul fiscal, in art. 155 alin. (5), le impune pentru factura.

    Situatia este similara si in cazul acelor contracte in care clauzele contractuale prevad ca pretul contractat include si taxa.

    Pentru urmatoarele operatiuni, cota aplicabila este cea de la data exigibilitatii taxei:

    • bunuri plasate in regim vamal de admitere tempo- rara, cu exonerare totala de la plata taxelor vamale;
    • bunuri prezentate autoritatilor vamale in vederea vamuirii si, dupa caz, plasate in depozit necesar cu caracter temporar;
    • bunuri introduse intr-o zona libera sau intr-un antrepozit liber;
    • bunuri plasate in regim de antrepozit vamal;
    • bunuri plasate in regim de perfectionare activa, cu suspendare de la plata drepturilor de import;
    • bunuri plasate in regim de tranzit vamal extern;
    • bunuri admise in apele teritoriale:

    – - pentru a fi incorporate pe platforme de forare sau de productie, in scopul construirii, repararii, intretinerii, modificarii sau reutilarii acestor platforme, ori pentru conectarea acestor platforme de forare sau de productie la tarm;

    – - pentru alimentarea cu carburanti si aproviziona- rea platformelor de forare sau de productie;

    ● - pentru achizitii intracomunitare de bunuri.

    Pentru importul de bunuri si achizitiile intracomunitare, cota aplicata este cea corespunzatoare unor livrari de bunuri similare pe teritoriul Romaniei.

  • vanzarile cu amanuntul sau prestarile de servicii consemnate in documente, fara nominalizarea cumparatorului;
  • livrarile de bunuri si prestarile de servicii consem- nate in documente specifice, care contin cel putin informatiile minimale pe care Codul fiscal, in art. 155 alin. (5), le impune pentru factura.

    Situatia este similara si in cazul acelor contracte in care clauzele contractuale prevad ca pretul contractat include si taxa.

    Pentru urmatoarele operatiuni, cota aplicabila este cea de la data exigibilitatii taxei:

    • bunuri plasate in regim vamal de admitere tempo- rara, cu exonerare totala de la plata taxelor vamale;
    • bunuri prezentate autoritatilor vamale in vederea vamuirii si, dupa caz, plasate in depozit necesar cu caracter temporar;
    • bunuri introduse intr-o zona libera sau intr-un antrepozit liber;
    • bunuri plasate in regim de antrepozit vamal;
    • bunuri plasate in regim de perfectionare activa, cu suspendare de la plata drepturilor de import;
    • bunuri plasate in regim de tranzit vamal extern;
    • bunuri admise in apele teritoriale:
  • vanzarile cu amanuntul sau prestarile de servicii consemnate in documente, fara nominalizarea cumparatorului;
  • livrarile de bunuri si prestarile de servicii consem- nate in documente specifice, care contin cel putin informatiile minimale pe care Codul fiscal, in art. 155 alin. (5), le impune pentru factura.

    Situatia este similara si in cazul acelor contracte in care clauzele contractuale prevad ca pretul contractat include si taxa.

    Pentru urmatoarele operatiuni, cota aplicabila este cea de la data exigibilitatii taxei:

    • bunuri plasate in regim vamal de admitere tempo- rara, cu exonerare totala de la plata taxelor vamale;
    • bunuri prezentate autoritatilor vamale in vederea vamuirii si, dupa caz, plasate in depozit necesar cu caracter temporar;
    • bunuri introduse intr-o zona libera sau intr-un antrepozit liber;
    • bunuri plasate in regim de antrepozit vamal;
    • bunuri plasate in regim de perfectionare activa, cu suspendare de la plata drepturilor de import;
    • bunuri plasate in regim de tranzit vamal extern;
    • bunuri admise in apele teritoriale:

    – - pentru a fi incorporate pe platforme de forare sau de productie, in scopul construirii, repararii, intretinerii, modificarii sau reutilarii acestor platforme, ori pentru conectarea acestor platforme de forare sau de productie la tarm;

    – - pentru alimentarea cu carburanti si aproviziona- rea platformelor de forare sau de productie;

    ● - pentru achizitii intracomunitare de bunuri.

    Pentru importul de bunuri si achizitiile intracomunitare, cota aplicata este cea corespunzatoare unor livrari de bunuri similare pe teritoriul Romaniei.

  • vanzarile cu amanuntul sau prestarile de servicii consemnate in documente, fara nominalizarea cumparatorului;
  • livrarile de bunuri si prestarile de servicii consem- nate in documente specifice, care contin cel putin informatiile minimale pe care Codul fiscal, in art. 155 alin. (5), le impune pentru factura.

    Situatia este similara si in cazul acelor contracte in care clauzele contractuale prevad ca pretul contractat include si taxa.

    Pentru urmatoarele operatiuni, cota aplicabila este cea de la data exigibilitatii taxei:

    • bunuri plasate in regim vamal de admitere tempo- rara, cu exonerare totala de la plata taxelor vamale;
    • bunuri prezentate autoritatilor vamale in vederea vamuirii si, dupa caz, plasate in depozit necesar cu caracter temporar;
    • bunuri introduse intr-o zona libera sau intr-un antrepozit liber;
    • bunuri plasate in regim de antrepozit vamal;
    • bunuri plasate in regim de perfectionare activa, cu suspendare de la plata drepturilor de import;
    • bunuri plasate in regim de tranzit vamal extern;
    • bunuri admise in apele teritoriale:
  • vanzarile cu amanuntul sau prestarile de servicii consemnate in documente, fara nominalizarea cumparatorului;
  • livrarile de bunuri si prestarile de servicii consem- nate in documente specifice, care contin cel putin informatiile minimale pe care Codul fiscal, in art. 155 alin. (5), le impune pentru factura.

Situatia este similara si in cazul acelor contracte in care clauzele contractuale prevad ca pretul contractat include si taxa.

Pentru urmatoarele operatiuni, cota aplicabila este cea de la data exigibilitatii taxei:

  • bunuri plasate in regim vamal de admitere tempo- rara, cu exonerare totala de la plata taxelor vamale;
  • bunuri prezentate autoritatilor vamale in vederea vamuirii si, dupa caz, plasate in depozit necesar cu caracter temporar;
  • bunuri introduse intr-o zona libera sau intr-un antrepozit liber;
  • bunuri plasate in regim de antrepozit vamal;
  • bunuri plasate in regim de perfectionare activa, cu suspendare de la plata drepturilor de import;
  • bunuri plasate in regim de tranzit vamal extern;
  • bunuri admise in apele teritoriale:

– - pentru a fi incorporate pe platforme de forare sau de productie, in scopul construirii, repararii, intretinerii, modificarii sau reutilarii acestor platforme, ori pentru conectarea acestor platforme de forare sau de productie la tarm;

– - pentru alimentarea cu carburanti si aproviziona- rea platformelor de forare sau de productie;

● - pentru achizitii intracomunitare de bunuri.

Pentru importul de bunuri si achizitiile intracomunitare, cota aplicata este cea corespunzatoare unor livrari de bunuri similare pe teritoriul Romaniei.

 

Nu este aplicabila cota redusa pentru livrarea de carti, ziare si reviste care sunt destinate in principal sau exclusiv publicitatii (mai mult de jumatate din continutul cartii, ziarului sau revistei este destinat publicitatii).

- livrarea de proteze si de accesorii ale acestora, cu exceptia protezelor dentare, cu exceptia celor de la art. 141 alin. (2) lit. c), care sunt scutite de TVA;

Normele de aplicare a Codului fiscal definesc „proteza medicala“ ca fiind dispozitivul medical care amplifica, restabileste sau inlocuieste zone din tesuturile moi sau dure, precum si functii ale organismului uman, acest dispozitiv putand fi intern, extern sau atat intern, cat si extern.

„Accesoriul unei proteze“ este un articol care este prevazut in mod special de catre producator pentru a fi utilizat impreuna cu proteza medicala.

- livrarea de produse ortopedice;

Si produsele ortopedice beneficiaza de o definire in textul Normelor de aplicare a Codului fiscal. Astfel, ele sunt identificate ca fiind protezele utilizate pentru amplificarea, restabilirea sau inlocuirea tesuturilor moi ori dure, precum si a unor functii ale sistemului osteoarticular, protezele utilizate pentru modificarea caracteristicilor structurale si functionale ale sistemului neuromuscular si scheletic, precum si incaltamintea ortopedica realizata la recomandarea medicului de specialitate, mijloacele si dispozitivele de mers ortopedice, precum fotolii rulante si/sau alte vehicule similare pentru invalizi, parti si/sau accesorii de fotolii rulante ori de vechicule similare pentru invalizi.

- livrarea de medicamente de uz uman si veterinar;

- cazarea in cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu functie similara, inclusiv inchirierea te- renurilor amenajate pentru camping.

 

Nu este aplicabila cota redusa pentru livrarea de carti, ziare si reviste care sunt destinate in principal sau exclusiv publicitatii (mai mult de jumatate din continutul cartii, ziarului sau revistei este destinat publicitatii).

- livrarea de proteze si de accesorii ale acestora, cu exceptia protezelor dentare, cu exceptia celor de la art. 141 alin. (2) lit. c), care sunt scutite de TVA;

Normele de aplicare a Codului fiscal definesc „proteza medicala“ ca fiind dispozitivul medical care amplifica, restabileste sau inlocuieste zone din tesuturile moi sau dure, precum si functii ale organismului uman, acest dispozitiv putand fi intern, extern sau atat intern, cat si extern.

„Accesoriul unei proteze“ este un articol care este prevazut in mod special de catre producator pentru a fi utilizat impreuna cu proteza medicala.

- livrarea de produse ortopedice;

Si produsele ortopedice beneficiaza de o definire in textul Normelor de aplicare a Codului fiscal. Astfel, ele sunt identificate ca fiind protezele utilizate pentru amplificarea, restabilirea sau inlocuirea tesuturilor moi ori dure, precum si a unor functii ale sistemului osteoarticular, protezele utilizate pentru modificarea caracteristicilor structurale si functionale ale sistemului neuromuscular si scheletic, precum si incaltamintea ortopedica realizata la recomandarea medicului de specialitate, mijloacele si dispozitivele de mers ortopedice, precum fotolii rulante si/sau alte vehicule similare pentru invalizi, parti si/sau accesorii de fotolii rulante ori de vechicule similare pentru invalizi.

- livrarea de medicamente de uz uman si veterinar;

- cazarea in cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu functie similara, inclusiv inchirierea te- renurilor amenajate pentru camping.

Cota redusa este aplicabila si pentru masa servita in astfel de locatii, cu conditia ca aceasta sa fie inclusa in pretul de cazare.

Intermediarii careactioneaza in nume propriu, dar in contul altor persoane, in astfel de operatiuni, pot aplica cota redusa de 9% ser viciilor pe care le intermediaza.

Nu pot aplica cota redusa agentii economici care sunt obligati sa aplice regimul special prevazut sa art. 1521 din Codul fiscal, pentru agentiile de turism.

Cota aplicabila

Cota aplicabila pentru o anumita operatiune este cota in vigoare la data la care intervine faptul generator pentru operatiunea respectiva.

Pentru determinarea sumei de plata, va fi aplicata cota in vigoare (standard sau redusa) asupra bazei de impozitare potrivit legii.

Conform normelor de aplicare a art. 140 din Codul fiscal, determinarea sumei de plata se face aplicand procedeul sutei marite, care, atunci cand vanzarea include si taxa, matematic inseamna:

  • pentru cota standard: 19 x 100/119, si
  • pentru cota redusa: 9 x 100/109.

Pretul de vanzare include de obicei TVA, in cazul livrarilor de bunuri si/sau prestarilor de servicii directe catre persoane fizice pentru care nu este necesara emiterea unei facturi, asa cum sunt:

  • serviciile de transport prestate de catre taximetristi sau alte tipuri de transport desfasurate pe baza biletelor de calatorie sau abonament (transport in comun);
  • vanzarile cu amanuntul sau prestarile de servicii consemnate in documente, fara nominalizarea cumparatorului;
  • livrarile de bunuri si prestarile de servicii consem- nate in documente specifice, care contin cel putin informatiile minimale pe care Codul fiscal, in art. 155 alin. (5), le impune pentru factura.

    Situatia este similara si in cazul acelor contracte in care clauzele contractuale prevad ca pretul contractat include si taxa.

    Pentru urmatoarele operatiuni, cota aplicabila este cea de la data exigibilitatii taxei:

    • bunuri plasate in regim vamal de admitere tempo- rara, cu exonerare totala de la plata taxelor vamale;
    • bunuri prezentate autoritatilor vamale in vederea vamuirii si, dupa caz, plasate in depozit necesar cu caracter temporar;
    • bunuri introduse intr-o zona libera sau intr-un antrepozit liber;
    • bunuri plasate in regim de antrepozit vamal;
    • bunuri plasate in regim de perfectionare activa, cu suspendare de la plata drepturilor de import;
    • bunuri plasate in regim de tranzit vamal extern;
    • bunuri admise in apele teritoriale:
  • vanzarile cu amanuntul sau prestarile de servicii consemnate in documente, fara nominalizarea cumparatorului;
  • livrarile de bunuri si prestarile de servicii consem- nate in documente specifice, care contin cel putin informatiile minimale pe care Codul fiscal, in art. 155 alin. (5), le impune pentru factura.

    Situatia este similara si in cazul acelor contracte in care clauzele contractuale prevad ca pretul contractat include si taxa.

    Pentru urmatoarele operatiuni, cota aplicabila este cea de la data exigibilitatii taxei:

    • bunuri plasate in regim vamal de admitere tempo- rara, cu exonerare totala de la plata taxelor vamale;
    • bunuri prezentate autoritatilor vamale in vederea vamuirii si, dupa caz, plasate in depozit necesar cu caracter temporar;
    • bunuri introduse intr-o zona libera sau intr-un antrepozit liber;
    • bunuri plasate in regim de antrepozit vamal;
    • bunuri plasate in regim de perfectionare activa, cu suspendare de la plata drepturilor de import;
    • bunuri plasate in regim de tranzit vamal extern;
    • bunuri admise in apele teritoriale:

    – - pentru a fi incorporate pe platforme de forare sau de productie, in scopul construirii, repararii, intretinerii, modificarii sau reutilarii acestor platforme, ori pentru conectarea acestor platforme de forare sau de productie la tarm;

    – - pentru alimentarea cu carburanti si aproviziona- rea platformelor de forare sau de productie;

    ● - pentru achizitii intracomunitare de bunuri.

    Pentru importul de bunuri si achizitiile intracomunitare, cota aplicata este cea corespunzatoare unor livrari de bunuri similare pe teritoriul Romaniei.

  • vanzarile cu amanuntul sau prestarile de servicii consemnate in documente, fara nominalizarea cumparatorului;
  • livrarile de bunuri si prestarile de servicii consem- nate in documente specifice, care contin cel putin informatiile minimale pe care Codul fiscal, in art. 155 alin. (5), le impune pentru factura.

    Situatia este similara si in cazul acelor contracte in care clauzele contractuale prevad ca pretul contractat include si taxa.

    Pentru urmatoarele operatiuni, cota aplicabila este cea de la data exigibilitatii taxei:

    • bunuri plasate in regim vamal de admitere tempo- rara, cu exonerare totala de la plata taxelor vamale;
    • bunuri prezentate autoritatilor vamale in vederea vamuirii si, dupa caz, plasate in depozit necesar cu caracter temporar;
    • bunuri introduse intr-o zona libera sau intr-un antrepozit liber;
    • bunuri plasate in regim de antrepozit vamal;
    • bunuri plasate in regim de perfectionare activa, cu suspendare de la plata drepturilor de import;
    • bunuri plasate in regim de tranzit vamal extern;
    • bunuri admise in apele teritoriale:
  • vanzarile cu amanuntul sau prestarile de servicii consemnate in documente, fara nominalizarea cumparatorului;
  • livrarile de bunuri si prestarile de servicii consem- nate in documente specifice, care contin cel putin informatiile minimale pe care Codul fiscal, in art. 155 alin. (5), le impune pentru factura.

    Situatia este similara si in cazul acelor contracte in care clauzele contractuale prevad ca pretul contractat include si taxa.

    Pentru urmatoarele operatiuni, cota aplicabila este cea de la data exigibilitatii taxei:

    • bunuri plasate in regim vamal de admitere tempo- rara, cu exonerare totala de la plata taxelor vamale;
    • bunuri prezentate autoritatilor vamale in vederea vamuirii si, dupa caz, plasate in depozit necesar cu caracter temporar;
    • bunuri introduse intr-o zona libera sau intr-un antrepozit liber;
    • bunuri plasate in regim de antrepozit vamal;
    • bunuri plasate in regim de perfectionare activa, cu suspendare de la plata drepturilor de import;
    • bunuri plasate in regim de tranzit vamal extern;
    • bunuri admise in apele teritoriale:

    – - pentru a fi incorporate pe platforme de forare sau de productie, in scopul construirii, repararii, intretinerii, modificarii sau reutilarii acestor platforme, ori pentru conectarea acestor platforme de forare sau de productie la tarm;

    – - pentru alimentarea cu carburanti si aproviziona- rea platformelor de forare sau de productie;

    ● - pentru achizitii intracomunitare de bunuri.

    Pentru importul de bunuri si achizitiile intracomunitare, cota aplicata este cea corespunzatoare unor livrari de bunuri similare pe teritoriul Romaniei.

  • vanzarile cu amanuntul sau prestarile de servicii consemnate in documente, fara nominalizarea cumparatorului;
  • livrarile de bunuri si prestarile de servicii consem- nate in documente specifice, care contin cel putin informatiile minimale pe care Codul fiscal, in art. 155 alin. (5), le impune pentru factura.

    Situatia este similara si in cazul acelor contracte in care clauzele contractuale prevad ca pretul contractat include si taxa.

    Pentru urmatoarele operatiuni, cota aplicabila este cea de la data exigibilitatii taxei:

    • bunuri plasate in regim vamal de admitere tempo- rara, cu exonerare totala de la plata taxelor vamale;
    • bunuri prezentate autoritatilor vamale in vederea vamuirii si, dupa caz, plasate in depozit necesar cu caracter temporar;
    • bunuri introduse intr-o zona libera sau intr-un antrepozit liber;
    • bunuri plasate in regim de antrepozit vamal;
    • bunuri plasate in regim de perfectionare activa, cu suspendare de la plata drepturilor de import;
    • bunuri plasate in regim de tranzit vamal extern;
    • bunuri admise in apele teritoriale:
  • vanzarile cu amanuntul sau prestarile de servicii consemnate in documente, fara nominalizarea cumparatorului;
  • livrarile de bunuri si prestarile de servicii consem- nate in documente specifice, care contin cel putin informatiile minimale pe care Codul fiscal, in art. 155 alin. (5), le impune pentru factura.

    Situatia este similara si in cazul acelor contracte in care clauzele contractuale prevad ca pretul contractat include si taxa.

    Pentru urmatoarele operatiuni, cota aplicabila este cea de la data exigibilitatii taxei:

    • bunuri plasate in regim vamal de admitere tempo- rara, cu exonerare totala de la plata taxelor vamale;
    • bunuri prezentate autoritatilor vamale in vederea vamuirii si, dupa caz, plasate in depozit necesar cu caracter temporar;
    • bunuri introduse intr-o zona libera sau intr-un antrepozit liber;
    • bunuri plasate in regim de antrepozit vamal;
    • bunuri plasate in regim de perfectionare activa, cu suspendare de la plata drepturilor de import;
    • bunuri plasate in regim de tranzit vamal extern;
    • bunuri admise in apele teritoriale:

    – - pentru a fi incorporate pe platforme de forare sau de productie, in scopul construirii, repararii, intretinerii, modificarii sau reutilarii acestor platforme, ori pentru conectarea acestor platforme de forare sau de productie la tarm;

    – - pentru alimentarea cu carburanti si aproviziona- rea platformelor de forare sau de productie;

    ● - pentru achizitii intracomunitare de bunuri.

    Pentru importul de bunuri si achizitiile intracomunitare, cota aplicata este cea corespunzatoare unor livrari de bunuri similare pe teritoriul Romaniei.

  • vanzarile cu amanuntul sau prestarile de servicii consemnate in documente, fara nominalizarea cumparatorului;
  • livrarile de bunuri si prestarile de servicii consem- nate in documente specifice, care contin cel putin informatiile minimale pe care Codul fiscal, in art. 155 alin. (5), le impune pentru factura.

    Situatia este similara si in cazul acelor contracte in care clauzele contractuale prevad ca pretul contractat include si taxa.

    Pentru urmatoarele operatiuni, cota aplicabila este cea de la data exigibilitatii taxei:

    • bunuri plasate in regim vamal de admitere tempo- rara, cu exonerare totala de la plata taxelor vamale;
    • bunuri prezentate autoritatilor vamale in vederea vamuirii si, dupa caz, plasate in depozit necesar cu caracter temporar;
    • bunuri introduse intr-o zona libera sau intr-un antrepozit liber;
    • bunuri plasate in regim de antrepozit vamal;
    • bunuri plasate in regim de perfectionare activa, cu suspendare de la plata drepturilor de import;
    • bunuri plasate in regim de tranzit vamal extern;
    • bunuri admise in apele teritoriale:
  • vanzarile cu amanuntul sau prestarile de servicii consemnate in documente, fara nominalizarea cumparatorului;
  • livrarile de bunuri si prestarile de servicii consem- nate in documente specifice, care contin cel putin informatiile minimale pe care Codul fiscal, in art. 155 alin. (5), le impune pentru factura.

Situatia este similara si in cazul acelor contracte in care clauzele contractuale prevad ca pretul contractat include si taxa.

Pentru urmatoarele operatiuni, cota aplicabila este cea de la data exigibilitatii taxei:

  • bunuri plasate in regim vamal de admitere tempo- rara, cu exonerare totala de la plata taxelor vamale;
  • bunuri prezentate autoritatilor vamale in vederea vamuirii si, dupa caz, plasate in depozit necesar cu caracter temporar;
  • bunuri introduse intr-o zona libera sau intr-un antrepozit liber;
  • bunuri plasate in regim de antrepozit vamal;
  • bunuri plasate in regim de perfectionare activa, cu suspendare de la plata drepturilor de import;
  • bunuri plasate in regim de tranzit vamal extern;
  • bunuri admise in apele teritoriale:

– - pentru a fi incorporate pe platforme de forare sau de productie, in scopul construirii, repararii, intretinerii, modificarii sau reutilarii acestor platforme, ori pentru conectarea acestor platforme de forare sau de productie la tarm;

– - pentru alimentarea cu carburanti si aproviziona- rea platformelor de forare sau de productie;

● - pentru achizitii intracomunitare de bunuri.

Pentru importul de bunuri si achizitiile intracomunitare, cota aplicata este cea corespunzatoare unor livrari de bunuri similare pe teritoriul Romaniei.

Nu este aplicabila cota redusa pentru livrarea de carti, ziare si reviste care sunt destinate in principal sau exclusiv publicitatii (mai mult de jumatate din continutul cartii, ziarului sau revistei este destinat publicitatii).

- livrarea de proteze si de accesorii ale acestora, cu exceptia protezelor dentare, cu exceptia celor de la art. 141 alin. (2) lit. c), care sunt scutite de TVA;

Normele de aplicare a Codului fiscal definesc „proteza medicala“ ca fiind dispozitivul medical care amplifica, restabileste sau inlocuieste zone din tesuturile moi sau dure, precum si functii ale organismului uman, acest dispozitiv putand fi intern, extern sau atat intern, cat si extern.

„Accesoriul unei proteze“ este un articol care este prevazut in mod special de catre producator pentru a fi utilizat impreuna cu proteza medicala.

- livrarea de produse ortopedice;

Si produsele ortopedice beneficiaza de o definire in textul Normelor de aplicare a Codului fiscal. Astfel, ele sunt identificate ca fiind protezele utilizate pentru amplificarea, restabilirea sau inlocuirea tesuturilor moi ori dure, precum si a unor functii ale sistemului osteoarticular, protezele utilizate pentru modificarea caracteristicilor structurale si functionale ale sistemului neuromuscular si scheletic, precum si incaltamintea ortopedica realizata la recomandarea medicului de specialitate, mijloacele si dispozitivele de mers ortopedice, precum fotolii rulante si/sau alte vehicule similare pentru invalizi, parti si/sau accesorii de fotolii rulante ori de vechicule similare pentru invalizi.

- livrarea de medicamente de uz uman si veterinar;

- cazarea in cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu functie similara, inclusiv inchirierea te- renurilor amenajate pentru camping.

 

Nu este aplicabila cota redusa pentru livrarea de carti, ziare si reviste care sunt destinate in principal sau exclusiv publicitatii (mai mult de jumatate din continutul cartii, ziarului sau revistei este destinat publicitatii).

- livrarea de proteze si de accesorii ale acestora, cu exceptia protezelor dentare, cu exceptia celor de la art. 141 alin. (2) lit. c), care sunt scutite de TVA;

Normele de aplicare a Codului fiscal definesc „proteza medicala“ ca fiind dispozitivul medical care amplifica, restabileste sau inlocuieste zone din tesuturile moi sau dure, precum si functii ale organismului uman, acest dispozitiv putand fi intern, extern sau atat intern, cat si extern.

„Accesoriul unei proteze“ este un articol care este prevazut in mod special de catre producator pentru a fi utilizat impreuna cu proteza medicala.

- livrarea de produse ortopedice;

Si produsele ortopedice beneficiaza de o definire in textul Normelor de aplicare a Codului fiscal. Astfel, ele sunt identificate ca fiind protezele utilizate pentru amplificarea, restabilirea sau inlocuirea tesuturilor moi ori dure, precum si a unor functii ale sistemului osteoarticular, protezele utilizate pentru modificarea caracteristicilor structurale si functionale ale sistemului neuromuscular si scheletic, precum si incaltamintea ortopedica realizata la recomandarea medicului de specialitate, mijloacele si dispozitivele de mers ortopedice, precum fotolii rulante si/sau alte vehicule similare pentru invalizi, parti si/sau accesorii de fotolii rulante ori de vechicule similare pentru invalizi.

- livrarea de medicamente de uz uman si veterinar;

- cazarea in cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu functie similara, inclusiv inchirierea te- renurilor amenajate pentru camping.

Cota redusa este aplicabila si pentru masa servita in astfel de locatii, cu conditia ca aceasta sa fie inclusa in pretul de cazare.

Intermediarii careactioneaza in nume propriu, dar in contul altor persoane, in astfel de operatiuni, pot aplica cota redusa de 9% ser viciilor pe care le intermediaza.

Nu pot aplica cota redusa agentii economici care sunt obligati sa aplice regimul special prevazut sa art. 1521 din Codul fiscal, pentru agentiile de turism.

Cota aplicabila

Cota aplicabila pentru o anumita operatiune este cota in vigoare la data la care intervine faptul generator pentru operatiunea respectiva.

Pentru determinarea sumei de plata, va fi aplicata cota in vigoare (standard sau redusa) asupra bazei de impozitare potrivit legii.

Conform normelor de aplicare a art. 140 din Codul fiscal, determinarea sumei de plata se face aplicand procedeul sutei marite, care, atunci cand vanzarea include si taxa, matematic inseamna:

  • pentru cota standard: 19 x 100/119, si
  • pentru cota redusa: 9 x 100/109.

Pretul de vanzare include de obicei TVA, in cazul livrarilor de bunuri si/sau prestarilor de servicii directe catre persoane fizice pentru care nu este necesara emiterea unei facturi, asa cum sunt:

  • serviciile de transport prestate de catre taximetristi sau alte tipuri de transport desfasurate pe baza biletelor de calatorie sau abonament (transport in comun);
  • vanzarile cu amanuntul sau prestarile de servicii consemnate in documente, fara nominalizarea cumparatorului;
  • livrarile de bunuri si prestarile de servicii consem- nate in documente specifice, care contin cel putin informatiile minimale pe care Codul fiscal, in art. 155 alin. (5), le impune pentru factura.

    Situatia este similara si in cazul acelor contracte in care clauzele contractuale prevad ca pretul contractat include si taxa.

    Pentru urmatoarele operatiuni, cota aplicabila este cea de la data exigibilitatii taxei:

    • bunuri plasate in regim vamal de admitere tempo- rara, cu exonerare totala de la plata taxelor vamale;
    • bunuri prezentate autoritatilor vamale in vederea vamuirii si, dupa caz, plasate in depozit necesar cu caracter temporar;
    • bunuri introduse intr-o zona libera sau intr-un antrepozit liber;
    • bunuri plasate in regim de antrepozit vamal;
    • bunuri plasate in regim de perfectionare activa, cu suspendare de la plata drepturilor de import;
    • bunuri plasate in regim de tranzit vamal extern;
    • bunuri admise in apele teritoriale:
  • vanzarile cu amanuntul sau prestarile de servicii consemnate in documente, fara nominalizarea cumparatorului;
  • livrarile de bunuri si prestarile de servicii consem- nate in documente specifice, care contin cel putin informatiile minimale pe care Codul fiscal, in art. 155 alin. (5), le impune pentru factura.

    Situatia este similara si in cazul acelor contracte in care clauzele contractuale prevad ca pretul contractat include si taxa.

    Pentru urmatoarele operatiuni, cota aplicabila este cea de la data exigibilitatii taxei:

    • bunuri plasate in regim vamal de admitere tempo- rara, cu exonerare totala de la plata taxelor vamale;
    • bunuri prezentate autoritatilor vamale in vederea vamuirii si, dupa caz, plasate in depozit necesar cu caracter temporar;
    • bunuri introduse intr-o zona libera sau intr-un antrepozit liber;
    • bunuri plasate in regim de antrepozit vamal;
    • bunuri plasate in regim de perfectionare activa, cu suspendare de la plata drepturilor de import;
    • bunuri plasate in regim de tranzit vamal extern;
    • bunuri admise in apele teritoriale:

    – - pentru a fi incorporate pe platforme de forare sau de productie, in scopul construirii, repararii, intretinerii, modificarii sau reutilarii acestor platforme, ori pentru conectarea acestor platforme de forare sau de productie la tarm;

    – - pentru alimentarea cu carburanti si aproviziona- rea platformelor de forare sau de productie;

    ● - pentru achizitii intracomunitare de bunuri.

    Pentru importul de bunuri si achizitiile intracomunitare, cota aplicata este cea corespunzatoare unor livrari de bunuri similare pe teritoriul Romaniei.

  • vanzarile cu amanuntul sau prestarile de servicii consemnate in documente, fara nominalizarea cumparatorului;
  • livrarile de bunuri si prestarile de servicii consem- nate in documente specifice, care contin cel putin informatiile minimale pe care Codul fiscal, in art. 155 alin. (5), le impune pentru factura.

    Situatia este similara si in cazul acelor contracte in care clauzele contractuale prevad ca pretul contractat include si taxa.

    Pentru urmatoarele operatiuni, cota aplicabila este cea de la data exigibilitatii taxei:

    • bunuri plasate in regim vamal de admitere tempo- rara, cu exonerare totala de la plata taxelor vamale;
    • bunuri prezentate autoritatilor vamale in vederea vamuirii si, dupa caz, plasate in depozit necesar cu caracter temporar;
    • bunuri introduse intr-o zona libera sau intr-un antrepozit liber;
    • bunuri plasate in regim de antrepozit vamal;
    • bunuri plasate in regim de perfectionare activa, cu suspendare de la plata drepturilor de import;
    • bunuri plasate in regim de tranzit vamal extern;
    • bunuri admise in apele teritoriale:
  • vanzarile cu amanuntul sau prestarile de servicii consemnate in documente, fara nominalizarea cumparatorului;
  • livrarile de bunuri si prestarile de servicii consem- nate in documente specifice, care contin cel putin informatiile minimale pe care Codul fiscal, in art. 155 alin. (5), le impune pentru factura.

    Situatia este similara si in cazul acelor contracte in care clauzele contractuale prevad ca pretul contractat include si taxa.

    Pentru urmatoarele operatiuni, cota aplicabila este cea de la data exigibilitatii taxei:

    • bunuri plasate in regim vamal de admitere tempo- rara, cu exonerare totala de la plata taxelor vamale;
    • bunuri prezentate autoritatilor vamale in vederea vamuirii si, dupa caz, plasate in depozit necesar cu caracter temporar;
    • bunuri introduse intr-o zona libera sau intr-un antrepozit liber;
    • bunuri plasate in regim de antrepozit vamal;
    • bunuri plasate in regim de perfectionare activa, cu suspendare de la plata drepturilor de import;
    • bunuri plasate in regim de tranzit vamal extern;
    • bunuri admise in apele teritoriale:

    – - pentru a fi incorporate pe platforme de forare sau de productie, in scopul construirii, repararii, intretinerii, modificarii sau reutilarii acestor platforme, ori pentru conectarea acestor platforme de forare sau de productie la tarm;

    – - pentru alimentarea cu carburanti si aproviziona- rea platformelor de forare sau de productie;

    ● - pentru achizitii intracomunitare de bunuri.

    Pentru importul de bunuri si achizitiile intracomunitare, cota aplicata este cea corespunzatoare unor livrari de bunuri similare pe teritoriul Romaniei.

     

    Nu este aplicabila cota redusa pentru livrarea de carti, ziare si reviste care sunt destinate in principal sau exclusiv publicitatii (mai mult de jumatate din continutul cartii, ziarului sau revistei este destinat publicitatii).

    - livrarea de proteze si de accesorii ale acestora, cu exceptia protezelor dentare, cu exceptia celor de la art. 141 alin. (2) lit. c), care sunt scutite de TVA;

    Normele de aplicare a Codului fiscal definesc „proteza medicala“ ca fiind dispozitivul medical care amplifica, restabileste sau inlocuieste zone din tesuturile moi sau dure, precum si functii ale organismului uman, acest dispozitiv putand fi intern, extern sau atat intern, cat si extern.

    „Accesoriul unei proteze“ este un articol care este prevazut in mod special de catre producator pentru a fi utilizat impreuna cu proteza medicala.

    - livrarea de produse ortopedice;

    Si produsele ortopedice beneficiaza de o definire in textul Normelor de aplicare a Codului fiscal. Astfel, ele sunt identificate ca fiind protezele utilizate pentru amplificarea, restabilirea sau inlocuirea tesuturilor moi ori dure, precum si a unor functii ale sistemului osteoarticular, protezele utilizate pentru modificarea caracteristicilor structurale si functionale ale sistemului neuromuscular si scheletic, precum si incaltamintea ortopedica realizata la recomandarea medicului de specialitate, mijloacele si dispozitivele de mers ortopedice, precum fotolii rulante si/sau alte vehicule similare pentru invalizi, parti si/sau accesorii de fotolii rulante ori de vechicule similare pentru invalizi.

    - livrarea de medicamente de uz uman si veterinar;

    - cazarea in cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu functie similara, inclusiv inchirierea te- renurilor amenajate pentru camping.

     

    Nu este aplicabila cota redusa pentru livrarea de carti, ziare si reviste care sunt destinate in principal sau exclusiv publicitatii (mai mult de jumatate din continutul cartii, ziarului sau revistei este destinat publicitatii).

    - livrarea de proteze si de accesorii ale acestora, cu exceptia protezelor dentare, cu exceptia celor de la art. 141 alin. (2) lit. c), care sunt scutite de TVA;

    Normele de aplicare a Codului fiscal definesc „proteza medicala“ ca fiind dispozitivul medical care amplifica, restabileste sau inlocuieste zone din tesuturile moi sau dure, precum si functii ale organismului uman, acest dispozitiv putand fi intern, extern sau atat intern, cat si extern.

    „Accesoriul unei proteze“ este un articol care este prevazut in mod special de catre producator pentru a fi utilizat impreuna cu proteza medicala.

    - livrarea de produse ortopedice;

    Si produsele ortopedice beneficiaza de o definire in textul Normelor de aplicare a Codului fiscal. Astfel, ele sunt identificate ca fiind protezele utilizate pentru amplificarea, restabilirea sau inlocuirea tesuturilor moi ori dure, precum si a unor functii ale sistemului osteoarticular, protezele utilizate pentru modificarea caracteristicilor structurale si functionale ale sistemului neuromuscular si scheletic, precum si incaltamintea ortopedica realizata la recomandarea medicului de specialitate, mijloacele si dispozitivele de mers ortopedice, precum fotolii rulante si/sau alte vehicule similare pentru invalizi, parti si/sau accesorii de fotolii rulante ori de vechicule similare pentru invalizi.

    - livrarea de medicamente de uz uman si veterinar;

    - cazarea in cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu functie similara, inclusiv inchirierea te- renurilor amenajate pentru camping.

    Cota redusa este aplicabila si pentru masa servita in astfel de locatii, cu conditia ca aceasta sa fie inclusa in pretul de cazare.

    Intermediarii careactioneaza in nume propriu, dar in contul altor persoane, in astfel de operatiuni, pot aplica cota redusa de 9% ser viciilor pe care le intermediaza.

    Nu pot aplica cota redusa agentii economici care sunt obligati sa aplice regimul special prevazut sa art. 1521 din Codul fiscal, pentru agentiile de turism.

    Cota aplicabila

    Cota aplicabila pentru o anumita operatiune este cota in vigoare la data la care intervine faptul generator pentru operatiunea respectiva.

    Pentru determinarea sumei de plata, va fi aplicata cota in vigoare (standard sau redusa) asupra bazei de impozitare potrivit legii.

    Conform normelor de aplicare a art. 140 din Codul fiscal, determinarea sumei de plata se face aplicand procedeul sutei marite, care, atunci cand vanzarea include si taxa, matematic inseamna:

    • pentru cota standard: 19 x 100/119, si
    • pentru cota redusa: 9 x 100/109.

    Pretul de vanzare include de obicei TVA, in cazul livrarilor de bunuri si/sau prestarilor de servicii directe catre persoane fizice pentru care nu este necesara emiterea unei facturi, asa cum sunt:

    • serviciile de transport prestate de catre taximetristi sau alte tipuri de transport desfasurate pe baza biletelor de calatorie sau abonament (transport in comun);
    • vanzarile cu amanuntul sau prestarile de servicii consemnate in documente, fara nominalizarea cumparatorului;
    • livrarile de bunuri si prestarile de servicii consem- nate in documente specifice, care contin cel putin informatiile minimale pe care Codul fiscal, in art. 155 alin. (5), le impune pentru factura.

      Situatia este similara si in cazul acelor contracte in care clauzele contractuale prevad ca pretul contractat include si taxa.

      Pentru urmatoarele operatiuni, cota aplicabila este cea de la data exigibilitatii taxei:

      • bunuri plasate in regim vamal de admitere tempo- rara, cu exonerare totala de la plata taxelor vamale;
      • bunuri prezentate autoritatilor vamale in vederea vamuirii si, dupa caz, plasate in depozit necesar cu caracter temporar;
      • bunuri introduse intr-o zona libera sau intr-un antrepozit liber;
      • bunuri plasate in regim de antrepozit vamal;
      • bunuri plasate in regim de perfectionare activa, cu suspendare de la plata drepturilor de import;
      • bunuri plasate in regim de tranzit vamal extern;
      • bunuri admise in apele teritoriale:
    • vanzarile cu amanuntul sau prestarile de servicii consemnate in documente, fara nominalizarea cumparatorului;
    • livrarile de bunuri si prestarile de servicii consem- nate in documente specifice, care contin cel putin informatiile minimale pe care Codul fiscal, in art. 155 alin. (5), le impune pentru factura.

      Situatia este similara si in cazul acelor contracte in care clauzele contractuale prevad ca pretul contractat include si taxa.

      Pentru urmatoarele operatiuni, cota aplicabila este cea de la data exigibilitatii taxei:

      • bunuri plasate in regim vamal de admitere tempo- rara, cu exonerare totala de la plata taxelor vamale;
      • bunuri prezentate autoritatilor vamale in vederea vamuirii si, dupa caz, plasate in depozit necesar cu caracter temporar;
      • bunuri introduse intr-o zona libera sau intr-un antrepozit liber;
      • bunuri plasate in regim de antrepozit vamal;
      • bunuri plasate in regim de perfectionare activa, cu suspendare de la plata drepturilor de import;
      • bunuri plasate in regim de tranzit vamal extern;
      • bunuri admise in apele teritoriale:

      – - pentru a fi incorporate pe platforme de forare sau de productie, in scopul construirii, repararii, intretinerii, modificarii sau reutilarii acestor platforme, ori pentru conectarea acestor platforme de forare sau de productie la tarm;

      – - pentru alimentarea cu carburanti si aproviziona- rea platformelor de forare sau de productie;

      ● - pentru achizitii intracomunitare de bunuri.

      Pentru importul de bunuri si achizitiile intracomunitare, cota aplicata este cea corespunzatoare unor livrari de bunuri similare pe teritoriul Romaniei.

    • vanzarile cu amanuntul sau prestarile de servicii consemnate in documente, fara nominalizarea cumparatorului;
    • livrarile de bunuri si prestarile de servicii consem- nate in documente specifice, care contin cel putin informatiile minimale pe care Codul fiscal, in art. 155 alin. (5), le impune pentru factura.

      Situatia este similara si in cazul acelor contracte in care clauzele contractuale prevad ca pretul contractat include si taxa.

      Pentru urmatoarele operatiuni, cota aplicabila este cea de la data exigibilitatii taxei:

      • bunuri plasate in regim vamal de admitere tempo- rara, cu exonerare totala de la plata taxelor vamale;
      • bunuri prezentate autoritatilor vamale in vederea vamuirii si, dupa caz, plasate in depozit necesar cu caracter temporar;
      • bunuri introduse intr-o zona libera sau intr-un antrepozit liber;
      • bunuri plasate in regim de antrepozit vamal;
      • bunuri plasate in regim de perfectionare activa, cu suspendare de la plata drepturilor de import;
      • bunuri plasate in regim de tranzit vamal extern;
      • bunuri admise in apele teritoriale:
    • vanzarile cu amanuntul sau prestarile de servicii consemnate in documente, fara nominalizarea cumparatorului;
    • livrarile de bunuri si prestarile de servicii consem- nate in documente specifice, care contin cel putin informatiile minimale pe care Codul fiscal, in art. 155 alin. (5), le impune pentru factura.

      Situatia este similara si in cazul acelor contracte in care clauzele contractuale prevad ca pretul contractat include si taxa.

      Pentru urmatoarele operatiuni, cota aplicabila este cea de la data exigibilitatii taxei:

      • bunuri plasate in regim vamal de admitere tempo- rara, cu exonerare totala de la plata taxelor vamale;
      • bunuri prezentate autoritatilor vamale in vederea vamuirii si, dupa caz, plasate in depozit necesar cu caracter temporar;
      • bunuri introduse intr-o zona libera sau intr-un antrepozit liber;
      • bunuri plasate in regim de antrepozit vamal;
      • bunuri plasate in regim de perfectionare activa, cu suspendare de la plata drepturilor de import;
      • bunuri plasate in regim de tranzit vamal extern;
      • bunuri admise in apele teritoriale:

      – - pentru a fi incorporate pe platforme de forare sau de productie, in scopul construirii, repararii, intretinerii, modificarii sau reutilarii acestor platforme, ori pentru conectarea acestor platforme de forare sau de productie la tarm;

      – - pentru alimentarea cu carburanti si aproviziona- rea platformelor de forare sau de productie;

      ● - pentru achizitii intracomunitare de bunuri.

      Pentru importul de bunuri si achizitiile intracomunitare, cota aplicata este cea corespunzatoare unor livrari de bunuri similare pe teritoriul Romaniei.

    • vanzarile cu amanuntul sau prestarile de servicii consemnate in documente, fara nominalizarea cumparatorului;
    • livrarile de bunuri si prestarile de servicii consem- nate in documente specifice, care contin cel putin informatiile minimale pe care Codul fiscal, in art. 155 alin. (5), le impune pentru factura.

      Situatia este similara si in cazul acelor contracte in care clauzele contractuale prevad ca pretul contractat include si taxa.

      Pentru urmatoarele operatiuni, cota aplicabila este cea de la data exigibilitatii taxei:

      • bunuri plasate in regim vamal de admitere tempo- rara, cu exonerare totala de la plata taxelor vamale;
      • bunuri prezentate autoritatilor vamale in vederea vamuirii si, dupa caz, plasate in depozit necesar cu caracter temporar;
      • bunuri introduse intr-o zona libera sau intr-un antrepozit liber;
      • bunuri plasate in regim de antrepozit vamal;
      • bunuri plasate in regim de perfectionare activa, cu suspendare de la plata drepturilor de import;
      • bunuri plasate in regim de tranzit vamal extern;
      • bunuri admise in apele teritoriale:
    • vanzarile cu amanuntul sau prestarile de servicii consemnate in documente, fara nominalizarea cumparatorului;
    • livrarile de bunuri si prestarile de servicii consem- nate in documente specifice, care contin cel putin informatiile minimale pe care Codul fiscal, in art. 155 alin. (5), le impune pentru factura.

      Situatia este similara si in cazul acelor contracte in care clauzele contractuale prevad ca pretul contractat include si taxa.

      Pentru urmatoarele operatiuni, cota aplicabila este cea de la data exigibilitatii taxei:

      • bunuri plasate in regim vamal de admitere tempo- rara, cu exonerare totala de la plata taxelor vamale;
      • bunuri prezentate autoritatilor vamale in vederea vamuirii si, dupa caz, plasate in depozit necesar cu caracter temporar;
      • bunuri introduse intr-o zona libera sau intr-un antrepozit liber;
      • bunuri plasate in regim de antrepozit vamal;
      • bunuri plasate in regim de perfectionare activa, cu suspendare de la plata drepturilor de import;
      • bunuri plasate in regim de tranzit vamal extern;
      • bunuri admise in apele teritoriale:

      – - pentru a fi incorporate pe platforme de forare sau de productie, in scopul construirii, repararii, intretinerii, modificarii sau reutilarii acestor platforme, ori pentru conectarea acestor platforme de forare sau de productie la tarm;

      – - pentru alimentarea cu carburanti si aproviziona- rea platformelor de forare sau de productie;

      ● - pentru achizitii intracomunitare de bunuri.

      Pentru importul de bunuri si achizitiile intracomunitare, cota aplicata este cea corespunzatoare unor livrari de bunuri similare pe teritoriul Romaniei.

    • vanzarile cu amanuntul sau prestarile de servicii consemnate in documente, fara nominalizarea cumparatorului;
    • livrarile de bunuri si prestarile de servicii consem- nate in documente specifice, care contin cel putin informatiile minimale pe care Codul fiscal, in art. 155 alin. (5), le impune pentru factura.

      Situatia este similara si in cazul acelor contracte in care clauzele contractuale prevad ca pretul contractat include si taxa.

      Pentru urmatoarele operatiuni, cota aplicabila este cea de la data exigibilitatii taxei:

      • bunuri plasate in regim vamal de admitere tempo- rara, cu exonerare totala de la plata taxelor vamale;
      • bunuri prezentate autoritatilor vamale in vederea vamuirii si, dupa caz, plasate in depozit necesar cu caracter temporar;
      • bunuri introduse intr-o zona libera sau intr-un antrepozit liber;
      • bunuri plasate in regim de antrepozit vamal;
      • bunuri plasate in regim de perfectionare activa, cu suspendare de la plata drepturilor de import;
      • bunuri plasate in regim de tranzit vamal extern;
      • bunuri admise in apele teritoriale:
    • vanzarile cu amanuntul sau prestarile de servicii consemnate in documente, fara nominalizarea cumparatorului;
    • livrarile de bunuri si prestarile de servicii consem- nate in documente specifice, care contin cel putin informatiile minimale pe care Codul fiscal, in art. 155 alin. (5), le impune pentru factura.

    Situatia este similara si in cazul acelor contracte in care clauzele contractuale prevad ca pretul contractat include si taxa.

    Pentru urmatoarele operatiuni, cota aplicabila este cea de la data exigibilitatii taxei:

    • bunuri plasate in regim vamal de admitere tempo- rara, cu exonerare totala de la plata taxelor vamale;
    • bunuri prezentate autoritatilor vamale in vederea vamuirii si, dupa caz, plasate in depozit necesar cu caracter temporar;
    • bunuri introduse intr-o zona libera sau intr-un antrepozit liber;
    • bunuri plasate in regim de antrepozit vamal;
    • bunuri plasate in regim de perfectionare activa, cu suspendare de la plata drepturilor de import;
    • bunuri plasate in regim de tranzit vamal extern;
    • bunuri admise in apele teritoriale:

    – - pentru a fi incorporate pe platforme de forare sau de productie, in scopul construirii, repararii, intretinerii, modificarii sau reutilarii acestor platforme, ori pentru conectarea acestor platforme de forare sau de productie la tarm;

    – - pentru alimentarea cu carburanti si aproviziona- rea platformelor de forare sau de productie;

    ● - pentru achizitii intracomunitare de bunuri.

    Pentru importul de bunuri si achizitiile intracomunitare, cota aplicata este cea corespunzatoare unor livrari de bunuri similare pe teritoriul Romaniei.

  • vanzarile cu amanuntul sau prestarile de servicii consemnate in documente, fara nominalizarea cumparatorului;
  • livrarile de bunuri si prestarile de servicii consem- nate in documente specifice, care contin cel putin informatiile minimale pe care Codul fiscal, in art. 155 alin. (5), le impune pentru factura.

    Situatia este similara si in cazul acelor contracte in care clauzele contractuale prevad ca pretul contractat include si taxa.

    Pentru urmatoarele operatiuni, cota aplicabila este cea de la data exigibilitatii taxei:

    • bunuri plasate in regim vamal de admitere tempo- rara, cu exonerare totala de la plata taxelor vamale;
    • bunuri prezentate autoritatilor vamale in vederea vamuirii si, dupa caz, plasate in depozit necesar cu caracter temporar;
    • bunuri introduse intr-o zona libera sau intr-un antrepozit liber;
    • bunuri plasate in regim de antrepozit vamal;
    • bunuri plasate in regim de perfectionare activa, cu suspendare de la plata drepturilor de import;
    • bunuri plasate in regim de tranzit vamal extern;
    • bunuri admise in apele teritoriale:
  • vanzarile cu amanuntul sau prestarile de servicii consemnate in documente, fara nominalizarea cumparatorului;
  • livrarile de bunuri si prestarile de servicii consem- nate in documente specifice, care contin cel putin informatiile minimale pe care Codul fiscal, in art. 155 alin. (5), le impune pentru factura.

    Situatia este similara si in cazul acelor contracte in care clauzele contractuale prevad ca pretul contractat include si taxa.

    Pentru urmatoarele operatiuni, cota aplicabila este cea de la data exigibilitatii taxei:

    • bunuri plasate in regim vamal de admitere tempo- rara, cu exonerare totala de la plata taxelor vamale;
    • bunuri prezentate autoritatilor vamale in vederea vamuirii si, dupa caz, plasate in depozit necesar cu caracter temporar;
    • bunuri introduse intr-o zona libera sau intr-un antrepozit liber;
    • bunuri plasate in regim de antrepozit vamal;
    • bunuri plasate in regim de perfectionare activa, cu suspendare de la plata drepturilor de import;
    • bunuri plasate in regim de tranzit vamal extern;
    • bunuri admise in apele teritoriale:

    – - pentru a fi incorporate pe platforme de forare sau de productie, in scopul construirii, repararii, intretinerii, modificarii sau reutilarii acestor platforme, ori pentru conectarea acestor platforme de forare sau de productie la tarm;

    – - pentru alimentarea cu carburanti si aproviziona- rea platformelor de forare sau de productie;

    ● - pentru achizitii intracomunitare de bunuri.

    Pentru importul de bunuri si achizitiile intracomunitare, cota aplicata este cea corespunzatoare unor livrari de bunuri similare pe teritoriul Romaniei.

  • vanzarile cu amanuntul sau prestarile de servicii consemnate in documente, fara nominalizarea cumparatorului;
  • livrarile de bunuri si prestarile de servicii consem- nate in documente specifice, care contin cel putin informatiile minimale pe care Codul fiscal, in art. 155 alin. (5), le impune pentru factura.

    Situatia este similara si in cazul acelor contracte in care clauzele contractuale prevad ca pretul contractat include si taxa.

    Pentru urmatoarele operatiuni, cota aplicabila este cea de la data exigibilitatii taxei:

    • bunuri plasate in regim vamal de admitere tempo- rara, cu exonerare totala de la plata taxelor vamale;
    • bunuri prezentate autoritatilor vamale in vederea vamuirii si, dupa caz, plasate in depozit necesar cu caracter temporar;
    • bunuri introduse intr-o zona libera sau intr-un antrepozit liber;
    • bunuri plasate in regim de antrepozit vamal;
    • bunuri plasate in regim de perfectionare activa, cu suspendare de la plata drepturilor de import;
    • bunuri plasate in regim de tranzit vamal extern;
    • bunuri admise in apele teritoriale:
  • vanzarile cu amanuntul sau prestarile de servicii consemnate in documente, fara nominalizarea cumparatorului;
  • livrarile de bunuri si prestarile de servicii consem- nate in documente specifice, care contin cel putin informatiile minimale pe care Codul fiscal, in art. 155 alin. (5), le impune pentru factura.

Situatia este similara si in cazul acelor contracte in care clauzele contractuale prevad ca pretul contractat include si taxa.

Pentru urmatoarele operatiuni, cota aplicabila este cea de la data exigibilitatii taxei:

  • bunuri plasate in regim vamal de admitere tempo- rara, cu exonerare totala de la plata taxelor vamale;
  • bunuri prezentate autoritatilor vamale in vederea vamuirii si, dupa caz, plasate in depozit necesar cu caracter temporar;
  • bunuri introduse intr-o zona libera sau intr-un antrepozit liber;
  • bunuri plasate in regim de antrepozit vamal;
  • bunuri plasate in regim de perfectionare activa, cu suspendare de la plata drepturilor de import;
  • bunuri plasate in regim de tranzit vamal extern;
  • bunuri admise in apele teritoriale:

– - pentru a fi incorporate pe platforme de forare sau de productie, in scopul construirii, repararii, intretinerii, modificarii sau reutilarii acestor platforme, ori pentru conectarea acestor platforme de forare sau de productie la tarm;

– - pentru alimentarea cu carburanti si aproviziona- rea platformelor de forare sau de productie;

● - pentru achizitii intracomunitare de bunuri.

Pentru importul de bunuri si achizitiile intracomunitare, cota aplicata este cea corespunzatoare unor livrari de bunuri similare pe teritoriul Romaniei.

 

Nu este aplicabila cota redusa pentru livrarea de carti, ziare si reviste care sunt destinate in principal sau exclusiv publicitatii (mai mult de jumatate din continutul cartii, ziarului sau revistei este destinat publicitatii).

- livrarea de proteze si de accesorii ale acestora, cu exceptia protezelor dentare, cu exceptia celor de la art. 141 alin. (2) lit. c), care sunt scutite de TVA;

Normele de aplicare a Codului fiscal definesc „proteza medicala“ ca fiind dispozitivul medical care amplifica, restabileste sau inlocuieste zone din tesuturile moi sau dure, precum si functii ale organismului uman, acest dispozitiv putand fi intern, extern sau atat intern, cat si extern.

„Accesoriul unei proteze“ este un articol care este prevazut in mod special de catre producator pentru a fi utilizat impreuna cu proteza medicala.

- livrarea de produse ortopedice;

Si produsele ortopedice beneficiaza de o definire in textul Normelor de aplicare a Codului fiscal. Astfel, ele sunt identificate ca fiind protezele utilizate pentru amplificarea, restabilirea sau inlocuirea tesuturilor moi ori dure, precum si a unor functii ale sistemului osteoarticular, protezele utilizate pentru modificarea caracteristicilor structurale si functionale ale sistemului neuromuscular si scheletic, precum si incaltamintea ortopedica realizata la recomandarea medicului de specialitate, mijloacele si dispozitivele de mers ortopedice, precum fotolii rulante si/sau alte vehicule similare pentru invalizi, parti si/sau accesorii de fotolii rulante ori de vechicule similare pentru invalizi.

- livrarea de medicamente de uz uman si veterinar;

- cazarea in cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu functie similara, inclusiv inchirierea te- renurilor amenajate pentru camping.

 

Nu este aplicabila cota redusa pentru livrarea de carti, ziare si reviste care sunt destinate in principal sau exclusiv publicitatii (mai mult de jumatate din continutul cartii, ziarului sau revistei este destinat publicitatii).

- livrarea de proteze si de accesorii ale acestora, cu exceptia protezelor dentare, cu exceptia celor de la art. 141 alin. (2) lit. c), care sunt scutite de TVA;

Normele de aplicare a Codului fiscal definesc „proteza medicala“ ca fiind dispozitivul medical care amplifica, restabileste sau inlocuieste zone din tesuturile moi sau dure, precum si functii ale organismului uman, acest dispozitiv putand fi intern, extern sau atat intern, cat si extern.

„Accesoriul unei proteze“ este un articol care este prevazut in mod special de catre producator pentru a fi utilizat impreuna cu proteza medicala.

- livrarea de produse ortopedice;

Si produsele ortopedice beneficiaza de o definire in textul Normelor de aplicare a Codului fiscal. Astfel, ele sunt identificate ca fiind protezele utilizate pentru amplificarea, restabilirea sau inlocuirea tesuturilor moi ori dure, precum si a unor functii ale sistemului osteoarticular, protezele utilizate pentru modificarea caracteristicilor structurale si functionale ale sistemului neuromuscular si scheletic, precum si incaltamintea ortopedica realizata la recomandarea medicului de specialitate, mijloacele si dispozitivele de mers ortopedice, precum fotolii rulante si/sau alte vehicule similare pentru invalizi, parti si/sau accesorii de fotolii rulante ori de vechicule similare pentru invalizi.

 

- livrarea de medicamente de uz uman si veterinar;

 

- cazarea in cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu functie similara, inclusiv inchirierea te- renurilor amenajate pentru camping.

 

Cota redusa este aplicabila si pentru masa servita in astfel de locatii, cu conditia ca aceasta sa fie inclusa in pretul de cazare.

 

Intermediarii careactioneaza in nume propriu, dar in contul altor persoane, in astfel de operatiuni, pot aplica cota redusa de 9% ser viciilor pe care le intermediaza.

 

Nu pot aplica cota redusa agentii economici care sunt obligati sa aplice regimul special prevazut sa art. 1521 din Codul fiscal, pentru agentiile de turism.

 

Cota aplicabila

 

Cota aplicabila pentru o anumita operatiune este cota in vigoare la data la care intervine faptul generator pentru operatiunea respectiva.

 

Pentru determinarea sumei de plata, va fi aplicata cota in vigoare (standard sau redusa) asupra bazei de impozitare potrivit legii.

 

Conform normelor de aplicare a art. 140 din Codul fiscal, determinarea sumei de plata se face aplicand procedeul sutei marite, care, atunci cand vanzarea include si taxa, matematic inseamna:

 
  • pentru cota standard: 19 x 100/119, si
  • pentru cota redusa: 9 x 100/109.
 

Pretul de vanzare include de obicei TVA, in cazul livrarilor de bunuri si/sau prestarilor de servicii directe catre persoane fizice pentru care nu este necesara emiterea unei facturi, asa cum sunt:

 
  • serviciile de transport prestate de catre taximetristi sau alte tipuri de transport desfasurate pe baza biletelor de calatorie sau abonament (transport in comun);
  • vanzarile cu amanuntul sau prestarile de servicii consemnate in documente, fara nominalizarea cumparatorului;
  • livrarile de bunuri si prestarile de servicii consem- nate in documente specifice, care contin cel putin informatiile minimale pe care Codul fiscal, in art. 155 alin. (5), le impune pentru factura.

    Situatia este similara si in cazul acelor contracte in care clauzele contractuale prevad ca pretul contractat include si taxa.

    Pentru urmatoarele operatiuni, cota aplicabila este cea de la data exigibilitatii taxei:

    • bunuri plasate in regim vamal de admitere tempo- rara, cu exonerare totala de la plata taxelor vamale;
    • bunuri prezentate autoritatilor vamale in vederea vamuirii si, dupa caz, plasate in depozit necesar cu caracter temporar;
    • bunuri introduse intr-o zona libera sau intr-un antrepozit liber;
    • bunuri plasate in regim de antrepozit vamal;
    • bunuri plasate in regim de perfectionare activa, cu suspendare de la plata drepturilor de import;
    • bunuri plasate in regim de tranzit vamal extern;
    • bunuri admise in apele teritoriale:
  • vanzarile cu amanuntul sau prestarile de servicii consemnate in documente, fara nominalizarea cumparatorului;
  • livrarile de bunuri si prestarile de servicii consem- nate in documente specifice, care contin cel putin informatiile minimale pe care Codul fiscal, in art. 155 alin. (5), le impune pentru factura.

    Situatia este similara si in cazul acelor contracte in care clauzele contractuale prevad ca pretul contractat include si taxa.

    Pentru urmatoarele operatiuni, cota aplicabila este cea de la data exigibilitatii taxei:

    • bunuri plasate in regim vamal de admitere tempo- rara, cu exonerare totala de la plata taxelor vamale;
    • bunuri prezentate autoritatilor vamale in vederea vamuirii si, dupa caz, plasate in depozit necesar cu caracter temporar;
    • bunuri introduse intr-o zona libera sau intr-un antrepozit liber;
    • bunuri plasate in regim de antrepozit vamal;
    • bunuri plasate in regim de perfectionare activa, cu suspendare de la plata drepturilor de import;
    • bunuri plasate in regim de tranzit vamal extern;
    • bunuri admise in apele teritoriale:

    – - pentru a fi incorporate pe platforme de forare sau de productie, in scopul construirii, repararii, intretinerii, modificarii sau reutilarii acestor platforme, ori pentru conectarea acestor platforme de forare sau de productie la tarm;

    – - pentru alimentarea cu carburanti si aproviziona- rea platformelor de forare sau de productie;

    ● - pentru achizitii intracomunitare de bunuri.

    Pentru importul de bunuri si achizitiile intracomunitare, cota aplicata este cea corespunzatoare unor livrari de bunuri similare pe teritoriul Romaniei.

  • vanzarile cu amanuntul sau prestarile de servicii consemnate in documente, fara nominalizarea cumparatorului;
  • livrarile de bunuri si prestarile de servicii consem- nate in documente specifice, care contin cel putin informatiile minimale pe care Codul fiscal, in art. 155 alin. (5), le impune pentru factura.

    Situatia este similara si in cazul acelor contracte in care clauzele contractuale prevad ca pretul contractat include si taxa.

    Pentru urmatoarele operatiuni, cota aplicabila este cea de la data exigibilitatii taxei:

    • bunuri plasate in regim vamal de admitere tempo- rara, cu exonerare totala de la plata taxelor vamale;
    • bunuri prezentate autoritatilor vamale in vederea vamuirii si, dupa caz, plasate in depozit necesar cu caracter temporar;
    • bunuri introduse intr-o zona libera sau intr-un antrepozit liber;
    • bunuri plasate in regim de antrepozit vamal;
    • bunuri plasate in regim de perfectionare activa, cu suspendare de la plata drepturilor de import;
    • bunuri plasate in regim de tranzit vamal extern;
    • bunuri admise in apele teritoriale:
  • vanzarile cu amanuntul sau prestarile de servicii consemnate in documente, fara nominalizarea cumparatorului;
  • livrarile de bunuri si prestarile de servicii consem- nate in documente specifice, care contin cel putin informatiile minimale pe care Codul fiscal, in art. 155 alin. (5), le impune pentru factura.

    Situatia este similara si in cazul acelor contracte in care clauzele contractuale prevad ca pretul contractat include si taxa.

    Pentru urmatoarele operatiuni, cota aplicabila este cea de la data exigibilitatii taxei:

    • bunuri plasate in regim vamal de admitere tempo- rara, cu exonerare totala de la plata taxelor vamale;
    • bunuri prezentate autoritatilor vamale in vederea vamuirii si, dupa caz, plasate in depozit necesar cu caracter temporar;
    • bunuri introduse intr-o zona libera sau intr-un antrepozit liber;
    • bunuri plasate in regim de antrepozit vamal;
    • bunuri plasate in regim de perfectionare activa, cu suspendare de la plata drepturilor de import;
    • bunuri plasate in regim de tranzit vamal extern;
    • bunuri admise in apele teritoriale:

    – - pentru a fi incorporate pe platforme de forare sau de productie, in scopul construirii, repararii, intretinerii, modificarii sau reutilarii acestor platforme, ori pentru conectarea acestor platforme de forare sau de productie la tarm;

    – - pentru alimentarea cu carburanti si aproviziona- rea platformelor de forare sau de productie;

    ● - pentru achizitii intracomunitare de bunuri.

    Pentru importul de bunuri si achizitiile intracomunitare, cota aplicata este cea corespunzatoare unor livrari de bunuri similare pe teritoriul Romaniei.

  • vanzarile cu amanuntul sau prestarile de servicii consemnate in documente, fara nominalizarea cumparatorului;
  • livrarile de bunuri si prestarile de servicii consem- nate in documente specifice, care contin cel putin informatiile minimale pe care Codul fiscal, in art. 155 alin. (5), le impune pentru factura.

    Situatia este similara si in cazul acelor contracte in care clauzele contractuale prevad ca pretul contractat include si taxa.

    Pentru urmatoarele operatiuni, cota aplicabila este cea de la data exigibilitatii taxei:

    • bunuri plasate in regim vamal de admitere tempo- rara, cu exonerare totala de la plata taxelor vamale;
    • bunuri prezentate autoritatilor vamale in vederea vamuirii si, dupa caz, plasate in depozit necesar cu caracter temporar;
    • bunuri introduse intr-o zona libera sau intr-un antrepozit liber;
    • bunuri plasate in regim de antrepozit vamal;
    • bunuri plasate in regim de perfectionare activa, cu suspendare de la plata drepturilor de import;
    • bunuri plasate in regim de tranzit vamal extern;
    • bunuri admise in apele teritoriale:
  • vanzarile cu amanuntul sau prestarile de servicii consemnate in documente, fara nominalizarea cumparatorului;
  • livrarile de bunuri si prestarile de servicii consem- nate in documente specifice, care contin cel putin informatiile minimale pe care Codul fiscal, in art. 155 alin. (5), le impune pentru factura.

    Situatia este similara si in cazul acelor contracte in care clauzele contractuale prevad ca pretul contractat include si taxa.

    Pentru urmatoarele operatiuni, cota aplicabila este cea de la data exigibilitatii taxei:

    • bunuri plasate in regim vamal de admitere tempo- rara, cu exonerare totala de la plata taxelor vamale;
    • bunuri prezentate autoritatilor vamale in vederea vamuirii si, dupa caz, plasate in depozit necesar cu caracter temporar;
    • bunuri introduse intr-o zona libera sau intr-un antrepozit liber;
    • bunuri plasate in regim de antrepozit vamal;
    • bunuri plasate in regim de perfectionare activa, cu suspendare de la plata drepturilor de import;
    • bunuri plasate in regim de tranzit vamal extern;
    • bunuri admise in apele teritoriale:

    – - pentru a fi incorporate pe platforme de forare sau de productie, in scopul construirii, repararii, intretinerii, modificarii sau reutilarii acestor platforme, ori pentru conectarea acestor platforme de forare sau de productie la tarm;

    – - pentru alimentarea cu carburanti si aproviziona- rea platformelor de forare sau de productie;

    ● - pentru achizitii intracomunitare de bunuri.

    Pentru importul de bunuri si achizitiile intracomunitare, cota aplicata este cea corespunzatoare unor livrari de bunuri similare pe teritoriul Romaniei.

  • vanzarile cu amanuntul sau prestarile de servicii consemnate in documente, fara nominalizarea cumparatorului;
  • livrarile de bunuri si prestarile de servicii consem- nate in documente specifice, care contin cel putin informatiile minimale pe care Codul fiscal, in art. 155 alin. (5), le impune pentru factura.

    Situatia este similara si in cazul acelor contracte in care clauzele contractuale prevad ca pretul contractat include si taxa.

    Pentru urmatoarele operatiuni, cota aplicabila este cea de la data exigibilitatii taxei:

    • bunuri plasate in regim vamal de admitere tempo- rara, cu exonerare totala de la plata taxelor vamale;
    • bunuri prezentate autoritatilor vamale in vederea vamuirii si, dupa caz, plasate in depozit necesar cu caracter temporar;
    • bunuri introduse intr-o zona libera sau intr-un antrepozit liber;
    • bunuri plasate in regim de antrepozit vamal;
    • bunuri plasate in regim de perfectionare activa, cu suspendare de la plata drepturilor de import;
    • bunuri plasate in regim de tranzit vamal extern;
    • bunuri admise in apele teritoriale:
  • vanzarile cu amanuntul sau prestarile de servicii consemnate in documente, fara nominalizarea cumparatorului;
  • livrarile de bunuri si prestarile de servicii consem- nate in documente specifice, care contin cel putin informatiile minimale pe care Codul fiscal, in art. 155 alin. (5), le impune pentru factura.
 

Situatia este similara si in cazul acelor contracte in care clauzele contractuale prevad ca pretul contractat include si taxa.

 

Pentru urmatoarele operatiuni, cota aplicabila este cea de la data exigibilitatii taxei:

 
  • bunuri plasate in regim vamal de admitere tempo- rara, cu exonerare totala de la plata taxelor vamale;
  • bunuri prezentate autoritatilor vamale in vederea vamuirii si, dupa caz, plasate in depozit necesar cu caracter temporar;
  • bunuri introduse intr-o zona libera sau intr-un antrepozit liber;
  • bunuri plasate in regim de antrepozit vamal;
  • bunuri plasate in regim de perfectionare activa, cu suspendare de la plata drepturilor de import;
  • bunuri plasate in regim de tranzit vamal extern;
  • bunuri admise in apele teritoriale:
 

– - pentru a fi incorporate pe platforme de forare sau de productie, in scopul construirii, repararii, intretinerii, modificarii sau reutilarii acestor platforme, ori pentru conectarea acestor platforme de forare sau de productie la tarm;

 

– - pentru alimentarea cu carburanti si aprovizionarea platformelor de forare sau de productie;

 

● - pentru achizitii intracomunitare de bunuri.

 

Pentru importul de bunuri si achizitiile intracomunitare, cota aplicata este cea corespunzatoare unor livrari de bunuri similare pe teritoriul Romaniei.


 

Raport Special

 

Exclusiv pentru abonatii la Consilier TVA

 

Regimuri simplificate de TVA

 

 

Exemplu:

 

Incheierea unui contract de vanzare-cumparare cu un element de extraneitate poate implica anumite situatii care sa conduca la neexecutarea (totala sau partiala) a acestuia sau la activarea clauzelor de asigurare a service-ului sau reparatiilor bunurilor in perioada de garantie sau post-garantie.

 

Deoarece aceste efecte de natura contractuala sunt intotdeauna insotite de implicatii fiscale, articolul isi propune o abordare practica prin prezentarea unor cazuri de aplicare a masurilor de simplificare in domeniul taxei pe valoarea adaugata privind retururile de bunuri in spatiul comunitar si tratamentul fiscal al reparatiilor efectuate in perioada de garantie si postgarantie.

 

Anexa nr. II la Ordinul M.E.F. nr. 1.823/2007 (publicat in Monitorul Oficial nr. 770 din 14 noiembrie 2007) prezinta cateva studii de caz, interesante si utile in acelasi timp, din perspectiva aplicarii mecanismului simplificat de TVA pentru bunurile care se returneaza din spatiul comunitar ca urmare a unui refuz din partea beneficiarului sau ca urmare a reparatiilor efectuate in perioada de garantie sau post-garantie.

 

Ordinul M.E.F. precizeaza expres ca aplicarea acestor masuri este optionala, astfel ca daca un operator economic anterior realizarii operatiunii, dintr-un motiv sau altul, s-a inregistrat in scopuri de TVA intr-un stat membru, nu este tinut de obligativitatea aplicarii masurilor de simplificare.

 

Scopul implementarii acestor masuri de simplificare este acela de a evita ca operatorii economici sa se inregistreze in scopuri de TVA – in mai multe state membre – pentru transferul bunurilor realizate ca urmare a unui retur sau a unei reparatii in perioada de garantie sau post-garantie.

 

In absenta acestor masuri de simplificare, astfel de operatiuni trebuie tratate ca livrari, respectiv achizitii asimilate pentru care, pe langa obligativitatea inregistrarii in scopuri de TVA, apar si alte obligatii legate de impozitarea si declararea tranzactiilor realizate.

 
 

O prima precizare este aceea ca aplicarea masurilor de simplificare este conditionata de aplicarea unor masuri similare si de catre celelalte state membre implicate intr-o astfel de tranzactie. Pe cale de consecinta, absenta unor masuri de simplificare corespondente in legislatia fiscala a celuilalt stat membru implicat lipseste de efect dispozitiile Ordinului nr. 1823/2007 (este lipsita de sens aplicarea unui regim de non-transfer in Romania, atat timp cat statul destinatar va califica operatiunea ca pe o achizitie intracomunitara asimilata, pentru care exista obligativitatea inregistrarii si impozitarii ei).

 

Secunda precizare vizeaza faptul ca aplicarea masurilor de simplificare nu deroga de la aplicarea celorlalte reguli incidente in cazul tranzactiilor intracomunitare care intra sub incidenta TVA, in special cele legate de evidenta si justificarea operatiunilor.

 

Masuri de simplificare pentru retururile de bunuri in spatiul comunitar

 

Cazul I – returul bunurilor la furnizor

 

In ipoteza in care beneficiarul refuza bunurile cumparate (ex.: acestea sunt deteriorate sau bunurile nu corespund exigentelor cumparatorului avute in vedere la momentul incheierii contractului), nu are loc un transfer al dreptului de a dispune de bunuri in calitate de proprietar, astfel incat acesta nu realizeaza o achizitie intracomunitara de bunuri.

 

Livrarea de bunuri (din perspectiva TVA...) este definita de art. 128 alin. (1) din Codul fiscal ca fiind transferul dreptului de a dispune de bunuri ca si un proprietar.

 

In fapt, din perspectiva TVA, „transferul dreptului de a dispune“ are in vedere un transfer „economic“, adica posibilitatea ca persoana care achizitioneaza bunul sa-l poata folosi in scopul economic pentru care s-a realizat tranzactia, independent de un transfer imediat al dreptului de proprietate. Acest aspect este foarte bine evidentiat in cazul vanzarilor cu plata in rate, unde chiar daca transferul dreptului de proprietate se realizeaza odata cu plata ultimei rate (fiind un contract sinalagmatic, executarea obligatiei de plata a beneficiarului tine de validitatea contractului), din perspectiva TVA, operatiunea este impozabila la data cand vanzatorul pune efectiv bunul la dispozitia cumparatorului (de regula, la incheierea contractului si plata primelor rate).

 

Referitor la ipoteza analizata – refuzul bunurilor intr-o tranzactie intracomunitara, din perspectiva furnizorului – operatiunea reprezinta un transfer fara tranzactie, respectiv o livrare intracomunitara asimilata, realizata in conditiile art. 128 alin. (10) din Codul fiscal, urmata de o achizitie intracomunitara asimilata in celalalt stat membru, pentru care ar trebui sa se inregistreze in scopuri de TVA in acel celalalt stat.

 
 

Art. 128 alin. (10) din Codul fiscal identifica livrarile intracomunitare asimilate cu expedierea sau transportul dintr-un stat membru in alt stat membru de catre furnizor sau de catre o alta persoana in numele acestuia, de bunuri apartinand activitatii sale economice. Sunt exceptate de la un astfel de regim acele operatiuni care pot fi identificate ca fiind de non-transfer, enumerate la alin. (12) din acelasi articol.

 

Desigur ca, in final, transferul dreptului de proprietate conteaza in astfel de operatiuni pentru ca doar in prezenta unui astfel de drept (bunurile revin in patrimoniul vanzatorului sau, mai corect spus, nu au parasit niciodata acest patrimoniu) putem vorbi de o livrare asimilata (transferul fara tranzactie de active care fac parte din activitatea economica a proprietarului).

 

Aplicand masurile de simplificare, furnizorul procedeaza ca si cand nu ar fi existat o expediere sau un transport de bunuri din Romania in celalalt stat membru, pur si simplu bunurile reintorcandu-se in Romania. Consecinta directa a unei astfel de abordari face ca operatorul economic sa fie scutit de obligatia de a se inregistra in scopuri de TVA in celalalt stat membru.

 

Desi in ipoteza prezentata M.E.F. utilizeaza expresii de genul: care nu ar fi existat... poate fi ignorata... situatia in fapt este mai complexa, dupa cum vom vedea mai jos, fara a mai pune la socoteala ca refuzul poate fi unul partial...

 

O prima consecinta este aceea ca furnizorul din Romania este obligat in baza art. 138 lit. b) din Codul fiscal sa-si ajusteze baza de impozitare si sa-si rectifice declaratiile facute in scopuri de TVA (decontul de TVA si declaratia VIES, inclusiv regularizarea inregistrarilor contabile), daca anularea contractului se produce ulterior depunerii acestor declaratii.

 

O alta consecinta generata direct de invalidarea tranzactiei este aceea a necesitatii de ajustare a taxei deductibile, in acord cu dispozitiile art. 148 lit. b) din Codul fiscal, ajustare reflectata atat in soldul contului 4426, cat si in randul de regularizari din formularul 300 (decontul de TVA).

 
 

Probabil ca M.E.F. a avut in vedere o situatie simplista – refuzul se produce inainte de receptia bunurilor si chiar inainte de depunerea declaratiilor de TVA, insa o astfel de situatie are o probabilitate mai mica de realizare, din simplul motiv ca un refuz al bunurilor pe motive de calitate, cantitate etc. se produce in urma receptiei bunurilor. Nu excludem totusi evenimente de genul unor deprecieri pe timpul transportului si care sa duca la o neangajare a destinatarului intr-o astfel de tranzactie.

 

Cazul II – refuzul bunurilor urmat de vanzarea lor ulterioara unui beneficiar din Romania

 

In lipsa masurilor de simplificare, situatia este identica cu cea prezentata anterior, in sensul ca livrarea din Romania va fi tratata ca o livrare intracomunitara asimilata, urmata de o achizitie intracomunitara asimilata.

 

Mai mult, obligativitatea inregistrarii in scopuri de TVA in statul primului beneficiar este dublata de faptul ca, ulterior refuzului bunurilor, acestea trebuie livrate in Romania unui alt beneficiar.

 

Explicand situatia fara aplicarea masurilor de simplificare, M.E.F. utilizeaza notiunea de livrare intracomunitara asimilata pentru transferul bunurilor din celalalt stat membru in Romania la celalalt beneficiar, ori in opinia noastra vorbim chiar de o livrare intracomunitara deoarece, anterior transportului, furnizorul vinde bunurile celui de-al doilea beneficiar. Pentru intelegere, precizam ca livrarile/achizitiile asimilate sunt calificate de doctrina fiscala in materie de TVA ca fiind transferuri fara tranzactie.

 

Operatiunea este impozabila in Romania, prin taxare inversa de catre beneficiarul final, furnizorul in baza codului de TVA obtinut prin inregistrarea in statul primului beneficiar (suntem in situatia in care nu aplicam masurile de simplificare...) va realiza o livrare scutita de TVA.

 

Obligatia inregistrarii in acel stat membru poate sa decurga din aplicarea unei obligatii asemanatoare celei instituite de art. 153 alin. (4) din Codul fiscal. Desigur ca aceasta obligatie urmareste identificarea unei persoane impozabile obligate la plata astfel ca, daca operatiunea este scutita, obligatia dispare. In fapt, observam ca ne invartim in cerc, deoarece pentru ca o livrare intracomunitara, chiar si asimilata, sa fie scutita de TVA, partile trebuie sa-si comunice reciproc codurile de inregistrare (obligatoriu din doua state membre diferite). Per a contrario, in lipsa inregistrarii, livrarea nu are cum sa fie scutita. In acest sens, trebuie analizate dispozitiile art. 143 alin. (2) lit. a) Cod fiscal, care scutesc de plata TVA operatiunile intracomunitare de bunuri efectuate catre o persoana care ii comunica furnizorului un cod valabil de TVA, atribuit de autoritatile fiscale din alt stat membru.

 

In acest caz, simplificarea consta in posibilitatea furnizorului din Romania de a ignora prima tranzactie (livrare in primul stat membru).

 

Livrarea realizata de furnizor la al doilea beneficiar din Romania va fi tratata ca livrare locala realizata in Romania chiar daca bunurile au fost initial transportate din statul primului beneficiar. De asemenea, furnizorul din Romania nu are obligatia sa se inregistreze in scopuri de TVA in statul primului beneficiar pentru a livra marfurile la al doilea beneficiar.

 

La fel ca si in cazul anterior, furnizorul va fi obligat sa-si ajusteze baza de impozitare in acord cu dispozitiile art. 138 lit. b) din Codul fiscal si eventual declaratiile de TVA in functie de momentul in care se invalideaza prima tranzactie.

 

Cazul III – refuzul bunurilor urmat de vanzarea lor ulterioara unui beneficiar situat in acelasi stat membru cu primul beneficiar

 

Desi prezinta similitudini cu situatia prezentata la punctul precedent, diferenta este data de faptul ca, de aceasta data, livrarea locala este realizata pe teritoriul celuilalt stat membru, aspect care evident il obliga pe furnizorul din Romania sa se inregistreze in scopuri de TVA in celalalt stat membru.

 

Acelasi mod de aplicare a masurii de simplificare va utiliza furnizorul din Romania, in speta, va ignora tranzactia nereusita cu primul furnizor, comportandu-se ca si cum ar realiza o livrare directa catre beneficiarul ulterior, care va declara o achizitie intracomunitara impozitata prin taxare inversa, si pentru care furnizorul din Romania nu este obligat sa se inregistreze acolo, in scopuri de TVA.

 

Si in acest caz se impun a fi realizate corectii asupra bazei de impozitare si eventual a declaratiilor facute in scopul taxei in conditiile aratate.

 

Cazul IV – refuzul bunurilor urmat de vanzarea lor ulterioara unui beneficiar situat intr-un alt stat membru

 

Desi, in aceasta ipoteza, M.E.F. nu precizeaza daca furnizorul roman este obligat sa se inregistreze in statul primului beneficiar, aceasta ipoteza s-ar putea subintelege din preambulul Ordinului nr. 1.823/2007, urmand ca ulterior sa livreze marfurile intr-un alt stat membru (SM 3).

 

Consideram ca o astfel de obligatie poate fi interpretata din perspectiva dispozitiilor Codului fiscal ca fiind una „facultativa“, deoarece furnizorul poate transporta direct bunurile din SM 2 in SM 3; in lipsa unei tranzactii in SM 2, operatiunea este neimpozabila in Romania pentru neindeplinirea unei conditii cumulative prevazute la art. 126 alin. (1) lit. b).

 

Aplicand masura de simplificare, furnizorul din Romania va ignora prima tranzactie, comportandu-se ca si cum ar realiza o livrare directa in SM 3 spre celalalt beneficiar, care va declara o achizitie intracomunitara impozitata prin taxare inversa, si pentru care furnizorul din Romania nu este obligat sa se inregistreze, in scopuri de TVA nici in SM 2 si nici in SM 3.

 

Furnizorul din Romania va avea in vedere, si de aceasta data, corectarea bazei de impozitare si a declaratiilor facute in scopul taxei, daca anularea contractului se realizeaza ulterior depunerii acestor declaratii, neputandu-se compensa inregistrarile deja efectuate cu cele ulterioare, chiar daca vanzarea se realizeaza la acelasi pret (intervin elemente noi cum sunt exigibilitatea, cursul de schimb etc.).

 

Regimul de TVA aferent reparatiilor efectuate in perioada de garantie si postgarantie

 

Cazul I – trimiterea bunurilor la reparat in perioada de garantie si returul lor in Romania

 

In ipoteza vizata, efectuarea reparatiilor se efectueaza fara plata si poate fi insotita de inlocuirea unor parti componente. Transferul de bunuri in celalalt stat membru in vederea efectuarii de reparatii in perioada de garantie nu se considera ca fiind o livrare intracomunitara, ci un non-transfer in sensul art. 128 alin. (12) din Codul fiscal (sau echivalentul acestuia din legislatia altui stat membru), cu conditia ca bunurile, dupa ce au facut obiectul unor lucrari, sa fie reexpediate cumparatorului.

 

Deoarece nu se realizeaza cu plata, reparatia realizata de furnizor in timpul perioadei de garantie nu constituie un serviciu. Regula se aplica si eventualelor parti inlocuite deoarece livrarea acestora este considerata o operatiune accesorie serviciului de reparatii si inclusa in acest serviciu.

 

Fara a face vreo sugestie Ministerului Economiei si Finantelor, daca avem in vedere faptul ca e posibil ca reparatia prin inlocuire de parti componente sa se realizeze la o distanta in timp destul de mare de momentul cumpararii, pot aparea situatii generate de progresul tehnic in care piesele de schimb sa fie mult mai scumpe si bune calitativ decat cele inlocuite. In fapt, putem constata ca din punctul de vedere al Fiscului, operatorul economic se alege cu un „beneficiu“ neimpozabil.

 

In practica, aceasta observatie nu este relevanta deoarece aici intervine riscul vanzatorului generat de contractul de garantie, iar pe de alta parte, operatiunea fiind fara contraprestatie (fara plata), operatiunea nu intra in sfera TVA. De altfel, in lipsa unei facturi care sa ateste o valoare contabila si fiscala a pieselor inlocuite, singurul caruia ii dauneaza o astfel de operatiune este vanzatorul, deoarece din punct de vedere contabil va avea o cheltuiala care nu se inchide cu un venit corespunzator.

 

Cazul II – trimiterea bunurilor la reparat dupa expirarea perioadei de garantie si returul lor in Romania

 

Reparatiile post-garantie realizate cu plata (inclusiv inlocuirea de parti componente) sunt considerate non-transfer de bunuri, si nu o achizitie intracomunitara asimilata in statul membru unde se realizeaza reparatiile.

 

Cumparatorul din Romania are obligatia inregistrarii bunurilor trimise spre reparare in registrul de nontransferuri, iar furnizorul care asigura serviciul de reparatii va inregistra bunurile primite spre reparare in registrul bunurilor primite.

 

Aplicand acest regim de non-transfer, cumparatorul din Romania nu este obligat sa se inregistreze in scopuri de TVA in celalalt stat membru, daca bunurile se reintorc dupa reparatii la el.

 

Inlocuirea partilor componente nu este o livrare intracomunitara de bunuri, fiind considerata o operatiune accesorie serviciului de reparatii si inclusa in acest serviciu.

 

Pentru reparatiile efectuate, inclusiv valoarea partilor componente inlocuite, sunt aplicabile prevederile art. 133 alin. (2) lit. h) pct. 2 din Codul fiscal, in speta daca beneficiarul comunica codul de TVA din Romania furnizorului, facturarea se va realiza fara TVA, urmand sa impoziteze operatiunea prin taxare inversa in Romania.

 

Cazul III – inlocuirea bunurilor defecte sau a partilor defecte in perioada de garantie sau postgarantie

 

Independent daca cumparatorul stie sau ar trebui sa stie despre bunurile sau componentele inlocuite si indiferent daca se percepe o plata, respectiv indiferent daca bunurile sunt sau nu sunt in perioada de garantie, din punctul de vedere al circulatiei bunurilor se trateaza drept non-transfer.

 

Inlocuirea bunurilor sau a partilor componente defecte este considerata o prestare de servicii de reparatii al carei regim fiscal se stabileste conform art. 133 alin. (2) lit. h) pct. 2 prima liniuta din Codul fiscal, impozitarea serviciului fiind realizata prin taxare inversa.

 

Aplicarea regimului de non-transfer este conditionata de inregistrarea bunurilor defecte in registrul de nontransferuri, urmata de o radiere, dupa primirea bunurilor in locul celor defecte. In mod similar, persoana din celalalt stat membru, unde se efectueaza reparatia, are obligatia inregistrarii bunurilor defecte in registrul bunurilor primite.

 

Cazul IV – inlocuirea bunurilor fara expedierea celor defecte sau a partilor defecte in perioada de garantie sau postgarantie

 

Expedierea bunurilor sau a partilor componente in Romania in vederea inlocuirii celor defecte in perioada de garantie nu se va trata fiscal ca o livrare de bunuri in sensul art. 128 alin. (1) din Codul fiscal, motiv pentru care nu va fi declarata drept livrare/achizitie intracomunitara, cu exceptia cazului in care, operatiunea de inlocuire are loc in perioada post-garantie.

 

Daca furnizorul trimite bunurile sau partile componente beneficiarului in vederea inlocuirii celor defecte, fara a cunoaste cu exactitate in momentul livrarii cantitatea bunurilor sau partilor componente destinate inlocuirii celor defecte in perioada de garantie, operatiunea este considerata o livrare intracomunitara si, respectiv, o achizitie intracomunitara in Romania.

 

Pentru recuperarea de catre beneficiar a contravalorii bunurilor sau partilor componente provenite din achizitia intracomunitara, utilizate pentru reparatii in perioada de garantie, prin facturarea acestora catre furnizor, nu se datoreaza TVA, operatiunea nefiind considerata o livrare de bunuri, ci decontarea contravalorii bunurilor/partilor componente pe care furnizorul trebuie sa le puna la dispozitie in mod gratuit in perioada de garantie.

Autor:

Ti-a placut acest articol?
Da Like, Printeaza sau trimite prin WhatsApp si Email!

Votati articolul "Cotele de TVA":
Rating:

Nota: 5 din 5 din 1 voturi





Atentie contabili!
TVA redus in 2019 - ce capcane ascunde O.U.G. nr. 89/2018?

Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti

Abonati-va la Newsletter-ul InfoTva.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special "Cote reduse de TVA in 2019"
Club Contabilitate

VIDEO

X
Atentie contabili!
TVA redus in 2019 - ce capcane ascunde O.U.G. nr. 89/2018?

Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti.
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTva.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special.

"Cote reduse de TVA in 2019"
Da, vreau informatii despre produsele Rentrop&Straton. Sunt de acord ca datele personale sa fie prelucrate conform Regulamentului UE 679/2016