Divizare cu transfer de active: Implicatiile asupra TVA de recuperat si ale ajustarii TVA

In urma divizarii si transferului de active se ridica doua intrebari esentiale: ce se intampla cu TVA de recuperat aflat in curs de rambursare si cine are obligatia efectuarii ajustarilor de TVA pentru bunurile de capital si celelalte active transferate?

In acest articol vom clarifica aceste nelamuriri, analizand prevederile legale aplicabile.

Ce trebuie sa stii pe scurt:

Transferul nu constituie livrare de bunuri, prin urmare societatea care le transfera
nu ajusteaza TVA dedusa pentru activele transferate doar ca efect al divizarii;
Societatea care preia activele, preia toate drepturile si obligatiile privind ajustarile TVA, in calitate de succesor al cedentului
Perioadele de ajustare continua de la data achizitiei initiale a bunurilor
Soldul de TVA de recuperat existent la societatea care detine si transfera activele nu se ajusteaza automat ca urmare a transferului de active, insa va fi supus verificarii organului fiscal in cadrul procedurii de rambursare

Cuprins

Regimul fiscal al transferului de active in cadrul unei divizari Cine raspunde pentru ajustarile aferente bunurilor de capital Documente si informatii care trebuie transferate Ce se intampla cu TVA de recuperat existenta la societatea care transfera activele?

Regimul fiscal al transferului de active in cadrul unei divizari

Conform art. 270 alin. (7) din Codul fiscal, transferul tuturor activelor sau al unei parti a acestora efectuat cu ocazia divizarii nu constituie livrare de bunuri, daca beneficiarul este o persoana impozabila stabilita in Romania.

Mai mult, acelasi text legal prevede ca primitorul activelor este considerat a fi succesorul cedentului, inclusiv in ceea ce priveste ajustarea dreptului de deducere.

Aceasta regula este detaliata la pct. 7 alin. (9) din Normele metodologice, care prevede ca beneficiarul transferului va prelua toate drepturile si obligatiile cedentului, inclusiv ajustarile deducerii prevazute la art. 304 si 305 din Codul fiscal.

Prin urmare, pentru bunurile pentru care s-a exercitat dreptul de deducere a TVA, societatea care le detine (societatea A) nu efectueaza ajustarea TVA doar pentru faptul ca activele sunt transferate in cadrul divizarii.

Obligatia de monitorizare a perioadelor de ajustare se transfera la societatea la care se transfera activele (societatea B), aceasta devenind succesorul fiscal al cedentului din perspectiva TVA.

In consecinta, daca ulterior transferului apar situatii care ar impune ajustarea TVA (de exemplu schimbarea destinatiei bunurilor, utilizarea pentru operatiuni fara drept de deducere, vanzarea in regim de scutire etc.), ajustarea va fi efectuata de societatea B, nu de societatea A.

Cine raspunde pentru ajustarile aferente bunurilor de capital

Potrivit pct. 7 alin. (9) din Normele metodologice, momentul de referinta pentru determinarea datei de la care incepe ajustarea taxei, in cazul bunurilor de capital, nu este data transferului, ci data obtinerii bunului de catre cedent.

Astfel, daca o cladire a fost achizitionata de societatea A in urma cu 3 ani, societatea B va continua perioada de ajustare ramasa din cei 20 de ani prevazuti de art. 305 din Codul fiscal pentru bunurile imobile.

De asemenea, societatea A trebuie sa transmita societatii B documentatia necesara pentru continuarea urmaririi ajustarilor, inclusiv registrul bunurilor de capital, conform pct. 7 alin. (9) din Norme.

Totodata, pct. 7 alin. (8) din Normele metodologice prevede ca, pentru ca o operatiune sa fie calificata drept transfer de active in sensul art. 270 alin. (7) din Codul fiscal, beneficiarul activelor trebuie sa faca dovada intentiei de a continua activitatea economica transferata si nu de a lichida imediat activitatea respectiva. In acest scop, primitorul activelor are obligatia de a transmite cedentului o declaratie pe propria raspundere din care sa rezulte indeplinirea acestei conditii.

Cu toate acestea, aceeasi dispozitie legala prevede ca cerintele prevazute de prezentul alineat nu se aplica in cazul divizarii si fuziunii, care sunt in orice situatie considerate transfer de active conform art. 270 alin. (7) din Codul fiscal.

ChatGPT pentru contabili Ghid Practic cu prompturi si aplicatii reale

Vreau acest produs →

Declaratia Unica 2026 Impozit pe venit Contributii CAS si CASS

Vreau acest produs →

Examen Consultant Fiscal 2026

Vreau acest produs →

Prin urmare, daca transferul activelor are loc in cadrul unei divizari realizate potrivit legislatiei societare, beneficiarul nu are obligatia de a transmite declaratia pe propria raspundere privind continuarea activitatii economice, operatiunea fiind calificata de drept ca transfer de active in sensul TVA.

Documente si informatii care trebuie transferate

Pentru a evita problemele la un eventual control fiscal, societatea beneficiara trebuie sa primeasca de la societatea cedenta toate documentele relevante privind TVA, inclusiv:

situatia bunurilor de capital aflate in perioada de ajustare;
registrele de evidenta a ajustarilor TVA;
documentele justificative privind exercitarea dreptului de deducere;
informatiile referitoare la soldurile de TVA de recuperat;
documentatia aferenta eventualelor controale fiscale in curs.

Lipsa acestor informatii poate genera dificultati in justificarea tratamentului fiscal aplicat si in efectuarea corecta a ajustarilor viitoare.

Zeci de campanii de control privind TVA demarate soldate cu amenzi! Comanda ACUM>> Controale fiscale pe TVA. Rambursare fiscala, documente justificative, exemple practice si evita amenzile! Click AICI>>>

Ce se intampla cu TVA de recuperat existenta la societatea care transfera activele?

In ceea ce priveste soldul de TVA de recuperat acumulat de societatea A, acesta reprezinta o creanta fiscala distincta de activele transferate.

Faptul ca activele pentru care s-a dedus TVA sunt transferate prin divizare nu conduce automat la pierderea dreptului de deducere si nici la ajustarea TVA deja deduse, deoarece transferul de active este o operatiune in afara sferei TVA conform art. 270 alin. (7) din Codul fiscal.

In cadrul unei inspectii fiscale pentru solutionarea unui decont cu suma negativa de TVA cu optiune de rambursare, organul fiscal va verifica legalitatea deducerilor efectuate de societatea A pana la data divizarii. Daca dreptul de deducere a fost exercitat corect, simplul transfer al activelor catre societatea B nu constituie motiv de ajustare a TVA deduse anterior.

Sursa foto: Pexels.com

Divizare cu transfer de active: Implicatiile asupra TVA de recuperat si ale ajustarii TVA

Regimul fiscal al transferului de active in cadrul unei divizari

Cine raspunde pentru ajustarile aferente bunurilor de capital

Documente si informatii care trebuie transferate

Ce se intampla cu TVA de recuperat existenta la societatea care transfera activele?

Club Contabilitate