Facturi leasing. Probleme la deducerea TVA

Tags: facturi leasing, tva, valoare reziduala, deducerea limitata, contract de leasing

Cele mai numeroase situatii care ridica probleme se invart, asa cum era de asteptat, in jurul deducerii TVA si a exigibilitatii acestei taxe. Va prezentam mia jos modul in care se va deduce TVA din facturile de leasing financiar incepand cu 1.07.2012, in conditiile in care masinile nu se incadreaza la exceptii, si sunt utilizate de catre salariati atat in scopul desfasurarii activitatii, cat si in scop personal. Vom vedea astfel, in conditiile in care, daca in factura lunara de leasing este inclusa si valoare reziduala, TVA-ul aferent acesteia este nedeductibil 100% sau numai 50%. Va prezentam, in plus, si inregistrarea contabila pentru TVA-ul nedeductibil.

Solutia consultantului:

Dupa cum se cunoaste, prin OUG 24/2012, au fost modificate prevederile privind deducerea costurilor in legatura cu autovehiculele cu masa pana la 3500 kg si pana la 9 pasageri, in sensul ca aceste costuri sunt deductibile limitat la 50%, incepand cu 01.07.2012.
 
Prevederi similare cu deducere 50% se refera atat la TVA in legatura cu aceste costuri, cat si la TVA aferenta achizitiei, importului, achizitiei intracomunitare sau leasingului de autoturisme, conform art. 21 alin. (4) lit. t) coroborat cu art. 145^1 din Codul fiscal .
 
Subliniem acest aspect, faptul ca incepand cu 01 iulie 2012, deducerea limitata a TVA se aplica atat pentru avans, rate, cat si pentru valoarea reziduala in cadrul contractelor de leasing, chiar daca acestea sunt semnate anterior datei de intrare in vigoare a noului act normativ.
 
In conditiile in care autoturismul care face obiectul contractului de leasing financiar nu va fi destinat exclusiv activitatilor economice si /sau pentru activitatile exceptate  mentionate la pct. a – f de la art 145^1 alin 3 lit a-f , atunci TVA se va deduce limitat, in procent de 50%. In acest caz nu este neoie sa se intocmeasca foi de parcurs.
Daca in factura lunara  este inclusa si valoarea reziduala, atunci si TVA aferent acesteia se va deduce limitat la 50%.

Inregistrarea contabila a TVA-ului de 50% care nu se deduce se face prin intermediul contului 635, astfel:

635    =    4426    pentru 50% din TVA aferent

Evident, initial se va inregistra factura de leasing, astfel:

%        =    401 valoare totala factura
167             baza
4426            TVA

Si pentru 50% din TVA aferent facturii se va efectua inregistrarea:
635    =    4426